关于我国资产减值准则制定的思考与建议

我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定，但并没有做出强制要求；1998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限公司（例如境外上市公司、香港上市公司及境内发行外资股公司）在中期期末或年度终了时计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备；到2000年，我国发布的《企业会计制度》将《股份有限公司会计制度》要求计提的资产减值范围，由四项扩大到八项。其中包括长期投资、固定资产、无形资产和在建工程，由此我国大部分资产减值的会计处理有章可依。     

浅谈资产减值准备的计提

国家财政部于2000年12月颁发《企业会计制度》，要求所有股份有限公司均应按照规定和公司实际情况计提坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产和无形资产减值准备（即六项计提）。本文拟就此谈几点粗浅的看法。     

资产减值核算的国际比较和研究

一、 资产减值核算的国际比较(一)我国目前对资产减值核算的有关规定。1998年开始执行的《股份有限公司会计制度》及财政部文件规定,公司应计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备(四项准备金)。2000年底发布的《企业会计制度》要求对所有符合资产定义的不实资产计提减值准备;同时,规定企业不得计提秘密准备。1. 资产减值准备的确认、计量。我国确认资产减值时采用备抵法。在“资产负债表”中,各项资产减值作为其资产的减项列示。关于资产减值的计量,我国《企业会计制度》分别就存货、应收账款、固定资产等八项资…     

关于执行《企业会计制度》和相关会计准则问题解答（三）的讲解（中）

按照会计制度及相关准则规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。包括：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备等，提取的各项资产减值准备计人当期损益，在计算当期利润总额时扣除。     

《小企业会计制度》下的资产减值准备

一、关于减值准备计提的相关规定 (一)资产减值准备计提的一般原则。《小企业会计制度》(以下简称新《制度》)对小企业会计核算采取从简原则，规定小企业只计提流动资产(短期投资、应收款项、存货)的减值准备，不计提长期资产(长期投资、固定资产、在建工程、委托贷款、无形资产)的减值准备。并规定：(1)短期投资和应收款项，应根据谨慎性原则，按照合理预计可能发生的损失计提跌价准备或坏账准备；     

小企业存货跌价准备的几点思考

《小企业会计制度》在遵循一般会计核算原则的条件下，结合我国小企业的实际情况，充分体现了小企业自身的特点及会计信息使用者的需求，资产减值计提就是其中一个重要特色。《小企业会计制度》中仪要求对短期投资、存货及应收款项等流动资产计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。本文仅选择小企业存货跌价准备计提方法的选择、可变现净值合理界定两个问题进行分析，以期抛砖引玉。     

关于"资产减值双线核算法"的建议

一、在《股份有限公司会计制度》（现已被新颁发的《企业会计制度》所取代）和《证券公司会计制度》中，对短期投资跌价准备、存货跌价准备和自营证券跌价准备，都作出了如下核算规定：1．公司出售或收回短期投资时，按实际成本转帐，不同时调整已计提的跌价准备，待中期期末或年度终了时再予以调整。2．公司生产领用、出售已计提跌价准备的存货，不同时调整已计提的跌价准备，待中期期末或年度终了时再予以调整。3．公司出售自营证券，一般不同时调整已计提的跌价准备，待期末一并调整已提取的跌价准备。从上述规定我们可以对资产减值准备…     

从固定资产减值看新准则对上市公司的影响

1998年公布的《股份有限公司会计制度》及《企业会计准则——投资》规定上市公司必须计提四项资产减认准备这是我国第一次真正意义上的资产减值会计应用。为了进一步提高会计信息的质量，2001年财政部颁布实施的《企业会计制度》，在原四项减值准备的基础上又增加了四项减值准备。2002年财政部又发布了企业会计准则，对固定资产和无形资产等减值会计做了详细的规定。     

合并报表中存货跌价准备抵消有决窍

根据企业会计制度规定,企业在期末应计提八项资产减值准备,其中涉及到会计报表抵消分录的,主要有坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。《合并会计报表暂行规定》中除了规定坏账准备的抵消外,并没涉及到其他资产的减值准备在合并会计报表时的抵消问题。根据平时的实践经验,谈几点关于存货跌价准备抵消的方法和技巧。     

浅谈新会计准则下的资产减值损失

2006年2月财政部发布了新的38号具体会计准则,涉及到资产减值的损失的是第8号具体的准则——资产减值。在新准则出台之前,没有系统的关于资产减值的准则,只是在2001年的《企业会计制度》中将坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备这八项纳入资产减值准备的计提范围。这项会计制度的实施,对有效避免国内企业不良资产的产生,提升企业的资产质量起到了积极作用。本文根据新会计准则,主要就系统规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露,实现与国际会计准则的协调与趋同方面展开讨论。     

浅析计提资产减值准备的几个问题

资产减值准备是指企业对可能发生的资产损失，按其预计损失金额预先确认损失并计提准备。从2001年起，上市公司的资产减值准备在原有的四项基础上新增加了四项，即除了原有的对应收账款、短期投资、长期投资、存货计提减值准备外。还要对委托贷款、固定资产、无形资产、在建工程这四项资产计提减值准备。这对完善我国会计制度，加强我国会计制度与国际会     

也谈现金流量表编制中的净利润调整问题

贵刊2001年第3期刊登尤雪英同志的文章《试谈现金流量表编制中的净利润调整问题》（以下简称《尤文》），作者总结的调整规律非常适用。但有几个细节，笔者有不同看法，特提出来与作者探讨。首先，新会计制度增加了资本减值的内容，除应收账款的坏账准备外，还包括短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备。这些减值准备都影响净利润但不涉及现金流出。所以，现金流量表补充资料中，净利润调整的第一项应为“计提的资产损失准备”，而非只含坏账准备的…     

试析资产减值所得税的会计处理

企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整，固定资产、无形资产可按提取坏账准备前的账面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。然而，《企业会计制度》要求企业对资产计提相应的减值准备，对当期确认的资产减值损失直接计入当期收益。会计政策与所得税税收政策的差异造成了税前会计     

合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理

财政部发布的《企业会计制度》规定,企业除应对应收账款和其他应收款计提坏账准备外,还要对存货、长短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款、应收融资租贷款的可收回金额加以分析,并计提相应的减值准备。那么在编制合并会计报表时,是否也要对内部交易形成的存货、投资、固定资产、无形资产相应的减值准备进行抵销呢?2002年注册会计师考试辅导教材中只提到“如果对内部交易形成的存货计提了跌价准备,还应在编制合并会计报表时将其抵销。如果已对固定资产、无形资产计提了相关减值准备的,还应在编制合并会计报表时进行相应的抵销…     

流动资产减值准备絮谈

新的企业会计制度对各项资产的减值问题规定了应计提八项准备。本文对减值准备的一般原则和基本方法问题作了分析，并具体阐述了短期投资跌价准备、坏账准备和存货跌价准备等流动资产的减值问题。     

关于“跌价（减值）准备”计提的几点思考

１９９８年颁布执行的《股份有限公司会计制度》在原有坏帐准备计提的基础上 ,又提出了三项准备金的提取 ,即存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备。并规定在“境外上市公司、香港上市公司以及境内发行外资股的公司中采用” ,“其他上市公司也可按相应规定计提”。本文拟结合上市公司跌价（减值）准备的计提现状谈点看法。一、“跌价（减值）准备”提出的背景及意义稳健性原则作为国际会计惯例中一项十分重要的原则 ,目前已被各国广泛接受和运用。“跌价（减值）准备”正是基于稳健性原则计提的。以期准确反映这些资产（投资）…     

刍议资产减值准备的会计处理技巧

2000年12月29日．财政部以财会[2000]25号文的形式发布了《关于印发（企业会计制度）的通知》，正式颁发了《企业会计制度》（以下简称《会计制度》）。与既有的企业会计准则相比，《企业会计制度》在实体内容上进行了较多改动和变化。其中，将提取减值准备的范围由原来的四项资产（应收账款、短期投资、存货、长期投资）扩大到八项。     

对计提固定资产减值准备与折旧的探讨

2001年11月27日财政部颁布的《金融企业会计制度》中，要求金融企业按规定计提八项资产减值准备。作为执行《金融企业会计制度》的商业银行计提减值准备的项目包括：贷款、各项应收款项、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、抵债资产。这八项资产减值准备中大部分是对应资产的唯一减项，而只有固定资产减值准备与累计折旧共同作为固定资产减项，由于固定资产减值准备与累计折旧都反映固定资产价值的减少，且在核算上又有重叠之处，在会计实务中难免存在混淆不清的现象。为在实务操作中能清晰界定固定资产减值准备与折旧的会计核算，笔者拟对二者之间的关系进行初步探讨，借以提高商业银行固定资产的核算质量。     

企业会计职业判断的应用

2001年《企业会计制度》的施行，谨慎性原则在新制度中表现尤为突出。固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备等的计提，使企业会计人员遇到了越来越多的原来从未遇到的业务事项，需要会计根据职业来判断。什么是职业判断，如何正确运用职业判断?笔者谈谈自己的看法。     

八项计提对上市公司的影响及改进建议

自1998年开始，我国要求上市公司计提应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备，即老四项计提。2001年，我国颁布的新企业会计制度中除要求上市公司继续老四项计提外，还应计提固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备新四项准备。几年来的实践证明，八项计提的实施，有力地夯实了上市公司资产，进一步挤干了上市公司业绩水分，逐步限制了上市公司粉饰业绩的手段。但是，笔者认为新规定也存在着些许不足之处，如坏账准备的计提尚不够彻底，固定资产和无形资产在计提减值准备后，折旧和摊销的基数尚不够明确，利润追溯调整后的结果是否被有关管理层认可等，最后，笔者提出八项计提在今后的实践中进一步改进与完善的几点建议。