国际税收协定解释规则新论

税收协定属于双边性国际条约,其解释要遵循国际法上关于条约解释的一般国际法规则和习惯;同时,各国在实践中又形成了自己独具特色的解释规则。各国在解释税收协定时是否适用条约法公约主要与该国是否为公约的签字国、相关税收协定是否在条约法公约生效后缔结、实践中是否区分税收协定与非税收条约的解释等因素有关。但是,各国也必须尊重OECD范本注释、UN范本注释和相互协商协议所体现的共同解释,应当认识到税收协定虽有其特性及特殊规则,但《维也纳条约法公约》仍然适用并应得到广泛的应用。     

从泛美卫星案看中美双边税收协定的国内法适用

泛美卫星公司的所得有可能归入三种所得形式之中:营业利润、租金与特许权使用费。根据《中美双边税收协定》,可以将该笔收入归入特许权使用费,但根据中国法律,应当归入租金收入。根据国际法优于国内法的原则,优先适用双边协定,中国取得征税权。依据中国税法,无论根据什么类别时该收入进行征税都是符合双边协定的。     

国际税收协定与反避税

税收协定除对所得消除双重征税外,还有防止偷逃税(“财政逃避”)的重要目的。税收协定和反避税之间的关系十分紧密,反避税是税收协定的一个重要内容,是各国谈签协定的主旨之一。本文从反避税角度对协定中可能出现的协定滥用和避税问题进行了列举,并提出适时修订协定、完善国内法规、有效打击跨国偷逃税活动的建议。     

WTO协定与税收协定的法律适用问题

世界贸易组织（WTO），是处理国与国多边贸易规则的国际组织。世界贸易组织协定，也即WTO协定，是世界贸易组织就多边贸易向成员方提供的法律框架和法律手段。它具体是指1994年《关于建立世界贸易组织的协定》及其4个附件。附件包括若干“多边贸易总协定”以及“接受才能生效的复边贸易协定”。税收协定，即《关于对所得（和财产）避免双重征税（和防止偷漏税）协定》，它通过协调缔约国双方的税收管辖权，避免和消除所得税方面的重要征税问题。目前我们已同66个国家正式签订了避免双重征税协定，其中58个协定已正式生效执行。     

国际税收协定面临的新谜题

经济合作与发展组织的“双支柱解决方案”得到了二十国集团的背书，137个国家（地区）就该方案达成了新国际税收协议，且已被广泛视为国际社会需要税收合作的证据。最近提出的关于国际税收合作的理由有三个：一是服务贸易的转型破坏了传统国际税制设计的前提；二是国际社会需要安抚美国，防止其发动贸易战；三是国家应该通过合作来终结税收竞争和跨国公司避税，但这与经济理论和“双支柱方案”的实际内容不一致。理论上看，无论是关于生产资本还是公司总部的税收竞争，终结竞争都不能为所有国家创造利益。就政策内容而言，“双支柱方案”更有可能被解读为限制而非增强政府对跨国公司征税的能力。“贸易条件理论”为世贸组织的制度提供了合理解释的方式，为了效仿“贸易条件理论”的成功，可能需要摒弃某些长期以来在国际税收讨论中盛行的假设。只有对国际税收的主题进行更基本的概念化重构，才能揭示国际税收合作的真实过往与未来发展。     

刍议国际税收协定中的“居民”

本文从国际税务惯例的角度对"居民"的一般概念、独立个人居民、一般居民企业和居民信托企业分别进行探讨,对其一般应用范围、判定方式和过程进行描述,并以实际发生的案例作为佐证,厘清国际税收协定中"居民"的本质特征。     

再论ABC卫星公司税收案

案件事实 《涉外税务》于2 0 0 3 年第一期刊登了《A B C 卫星公司税收案例分析》一文,介绍了美国A B C公司与北京市国税局之间的税收争议案。这一起跨国投资征税案,因涉及到国际税收领域中一些概念的界定,在学术界与企业界引起了广泛关注。A B C 公司因不服税务当局的征税决定     

ABC卫星公司涉税案再分析

拜读了2003年第1期刘怡、林所写《ABC卫星公司税收案例分析》(以下简称《分析》)一文深受启发。该文在“引发的思考”这一部分指出了税收筹划和转让定价的可能方案,令读者受益匪浅。《分析》一文指出三个争论焦点:(1)A B C卫星公司收到的费用是“特许权使用费”还是“营业利;(2)谁“使用”卫星通讯设备,对卫星设备的     

ABC卫星公司税收案例后续报道

本刊今年第1期“税案追踪”栏目刊登了《ABC卫星公司税收案例分析》一文,由于双方争议的焦点涉及国际税收领域中的一些概念范畴的界定,在学术界和企业界引起了广泛关注。     

基于价值创造下的企业集团纳税安排

价值创造是指企业通过生产经营活动创造的实际市场价值的增加值,即企业的价值扣除了企业占用的资本(权益资本和债务资本)后的增加值。基于价值创造的纳税安排模型是从实现财务目标最大化出发,将目标量化并将衡量目标的指标分解,进一步从指标推导出影响环节,再将各环节中的税收因素对整个目标的影响加以分析,做出企业财务安排及纳税事务计划。此模型采用的指标是经济增加值(EVA)指标,基于     

ABC卫星公司税收案例分析

本案例是根据真实事件编写的,“A B C”是本刊为叙述方便而作的安排。由于该案涉及到众多国际税收概念范畴的界定,并且在新兴科技服务领域案件中有示范性作用,因此受到国际组织及跨国公司的广泛关注。本案经过四年的辩论,已上诉至当地高级人民法院,目前仍在等待最终的判决。从中我们也可以看到A B C卫星公司税收筹划的缜密。本刊向熟悉此事件的北京大学经济学院刘怡副教授邀约了这一稿件,以引起关注与思考。     

自保险公司的国际避税与反避税研究

目前国际保险市场中,自保险市场十分活跃。许多跨国公司都设立了自保险公司,并以此来实现其避税的目的。本文剖析了国际保险市场中自保险公司的各种避税手段,并对反避税措施提出方向性建议。     

Boxing and Martial Arts Company,A Tax Case

A tax case is developed examining a private Canadian sports company. This case simulates a real‐world start‐up company in the area of Canadian Controlled Private Corporation taxation. The client, Boxing and Martial Arts Co., is a medium‐sized, rapidly growing sports promotion business. It operates in an environment where cash payments are common, especially towards foreign workers. Students must research issues involving tax deductions and revenue recognition. The learning objectives include: reinforcing taxation concepts that most students learn in introductory courses (i.e., revenue recognition, allowable business expenses) as well as improving students’ tax research skills for more complex issues (e.g., international tax treaties).