我国企业合并准则与最新国际财务报告准则比较

国际会计准则理事会（IASB）于2008年1月10日发布了修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS）和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》（IAS27），对合并术语、分步合并、合并费用等内容进行了重大修订。本文将重点比较我国现行企业合并准则和企业合并报表准则与修订后的国际财务报告准则的不同，并提出相应的建议。     

企业执行合并财务报表准则的影响分析

财政部颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并报表准则）与《企业会计制度》及有关合并财务报表相关规定（以下简称原制度）相比，在合并财务报表的构成、合并范围、合并程序等多个方面都发生了较大变化。因此，合并报表准则的执行将对企业产生较大的影响，笔者结合自身工作实践，认为影响主要表现在以下几方面。     

对合并商誉减值测试的思考

本文对《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称“新准则”）中合并商誉的处理规定进行了探讨。在对合并商誉这一概念进行阐述的基础上，就合并商誉减值测试的理论依据及其产生的影响和可能存在的弊端进行了分析。     

同一控制下企业合并的递延所得税确认

《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型,并在会计核算中对于两种类型的企业合并区别对待,而相关税收法律文件中并未对企业合并做这样的区分,其税务处理是根据企业重组业务的条件不同分别适用一般性税务处理规定（应税合并）和特殊性税务处理规定（免税合并）。     

长期股权投资成本调整的会计和税务处理

一、会计准则的相关规定及相应的涉税处理原则 （一）初始投资成本的确认 《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称2号准则）对长期股权投资成本规定了按取得股权不同情况分别确认的原则：（1）同一控制下企业合并取得股权的成本,按合并时合并方取得被合并方账面净资产份额确定;（2）非同一控制下企业合并取得股权的投资成本,以及用除企业合并以外的方式取得股权的投资成本则按购买方在购买日为取得对购买方控制权或取得股权而付出的资产、     

关于我国企业合并会计方法的思考

企业合并会汁处理方法一直是会计学界最具争议的问题之一。2004年3月，国际会计准则理事会（IASB）发布的《国际财务报告准则第3号——企业合并》规定，所有的企业合并都应该采用购买法进行会计处理。     

小议企业合并准则中“同一控制”的判定

《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS20）规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应该仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家的控制而将其作为同一控制下的企业合并。这一规定给中央直属企业（简称“央企”）和地方国企之间合并业务的处理带来了困难，此类业务是属于同一控制下的企业合并还是属于非同一控制下的企业合并呢？     

多层控股下如何计算母公司控股比例

《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS33）在合并范围的规定中强调了“控制”一词，规定母公司应以控制为基础确认合并范围。     

合并商誉会计处理解析

一、新会计准则中商誉会计处理的规定 《企业会计准则第20号——企业合并》对商誉的确认和计量作了新的规定。在非同一控制下的企业合并中,合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的部分,确认为商誉;合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值的部分,直接计入合并当期损益。初始确认后的商誉,不再进行摊销,而是于每一个会计期末,按《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）的规定对其进行减值测试。但鉴于商誉难以独立产生现金流量,因此,应结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。（1）此处的资产组或资产组组合应是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合,     

企业合并业务的所得税核算探讨

《企业会计准则第18号——所得税》（简称“所得税准则”）规定：资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。企业合并业务会导致资产、负债的账面价值与其计税基础产生差异，其主要表现为以下几个方面：①非同一控制下的企业合并，资产和负债按公允价值入账从而导致账面价值与其计税基础产生差异。     

吸收合并之所得税会计处理

一、会计准则与税法对“合并”定义的差异 《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS20）规定,企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。根据合并法律后果的不同,合并分为吸收合并、新设合并和控股合并。     

对《企业会计准则第×号──企业合并（征求意见稿）》的几点意见

对《企业会计准则第×号──企业合并（征求意见稿）》的几点意见刘宇，程翔宇财政部于１９９６年初发布的财会字（９６）３号文件中，对《企业会计准则第Ｘ号——一企业合并（征求意见稿）》作了公布说明。本文拟对该征求意见稿中的几方面问题谈谈拙见一、对几个定义的看...     

新企业合并准则的不足与完善

2006年2月15日,财政部正式发布了《企业会计准则第20号——企业合并》(以下简称《企业合并准则》),该准则充分考虑了我国的实际情况,对我国目前各种形式的企业合并业务的会计处理起到了规范和指导作用。但笔者认为同一控制下的企业合并概念的提出有待商榷,而且该准则中缺少对公允价值取得方法的具体规定,缺乏可操作性。一、《企业合并准则》的欠缺之处1.准则中关于同一控制下的企业合并的规定与国际惯例背离。国际财务报告准则和美国财务会计准则均不包括同一控制下的企业合并,我国这样规定与国际惯例相差甚远。《国际财务报告准则第3号——…     

新准则长期股权投资会计核算变化及影响

一、长期股权投资会计核算的主要变化 （一）初始计量原准则规定长期股权投资初始成本以投出资产的账面价值作为计量基础。新准则对初始成本的确定分为企业合并取得和非合并取得两种情况。一是企业合并形成的长期股权投资，主要涉及以下方面：     

企业合并会计处理方法之国际比较

本文以我国《企业会计准则第20号——企业合并》以及美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）发布的有关企业合并会计准则为依据，对我国购买法、权益结合法和FASB—IASB的收购法的重大差异进行了比较分析。     

同一控制下企业合并涉及的留存收益还原问题

一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题 1．编制合并日合并财务报表时。根据《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《企业合并准则》）的规定：在编制合并日合并资产负债表时，在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资与其享有被合并方账面所有者权益的份额后，需要做分录：借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价，下同）”项目，贷记“盈余公积”与“未分配利润”项目，以合并方合并日会计报表的“资本公积——资本溢价”科目余额（即确认了企业合并形成的长期股权投资后，合并方“资本公积——资本溢价”科目的账面余额）为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原。     

合并财务报表时子公司资产负债表的调整

《企业会计准则第33号-合并财务报表》、《（企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则）解释（征求意见稿）》规定：母公司应当统一子公司所采用的会计政策：如果母公司已执行新准则．但子公司按规定尚未执行新准则。母公司在合并财务报表时，应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。[第一段]     

分步实现企业合并时直接相关费用核算探讨

《企业会计准则解释第4号》中对企业合并过程中发生的直接相关费用进行了规范，无论是同一控制下还是非同一控制下的企业合并直接相关费用都计入当期损益，不影响合并成本。然而，若企业合并是通过多次投资分步实现的，根据现有的准则和准则解释规定，直接相关费用问题将和一次达成企业合并存在差异。本文针对此，对分步实现企业合并时的直接相关费用问题进行梳理，为企业合并会计处理的完善提出建议。     

浅析非同一控制下企业合并会计处理

《企业会计准则第20号一企业合并》,对企业合并中的会计方法选择做出了明确、正式的规定,把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。准则规定企业合并会计方法选择的主要标准是＂同一控制＂的程度,适用不同的方法依赖于参与合并的企业是否被同一个或多个企业控制。     

浅谈分步交易企业合并会计核算

近年来，我国上市公司发生的企业合并案例越来越多，但是一直都没有明确的规定对其会计处理进行规范。《企业会计准则第20号——企业合并》的颁布从根本上对企业合并会计处理进行了规范。在积极与国际惯例趋同的同时，本准则考虑了中国现行资本市场的实际情况，针对我国大量存在同一控制下的企业合并的现状，把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。