上市公司年报非标准审计意见的比较研究--基于2000-2003年数据的经验分析

作为外部监督环境的一个重要成分,外部审计也是公司治理机制特别是外部治理机制的重要组成部分.以投资者为核心的公司利益相关者对外部审计,尤其是对审计师或注册会计师出具的审计报告以及其中所表述的审计意见的关注和重视由来已久,本文主要基于国外的相关研究和中国股市及上市公司的特征,依据2000-2003年中国上市公司数据,从多个角度对上市公司年度财务报告的审计意见类型进行比较研究,初步考察非标准审计意见的分布和行业差异以及非标准审计意见与年报披露迟滞、未预期盈利、年报预约披露、会计师事务所更迭等的关系.     

上市公司审计设置与审计意见类型关系分析

一、相关概念 审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制,是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的客观公正评价。根据2006年2月15日财政部颁布的《中国注册会计师审计准则第1501号一审计报告》与《中国注册会计师审计准则第1502号一非标准审计报告》中的规定,本文所说的审计意见是指上市公司的年度会计报表被注册会计师出具的各种不同类型审计意见的审计报告的简称,并将其分为标准无保留意见和非标准无保留意见（简称非标准意见或非标意见）,非标准无保留意见又分为带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见以及无法表示意见。     

上市公司审计意见类型分布的比较研究——基于2003—2006年上市公司数据的分析

文章依据2003—2006年上市公司的数据,从多个角度时上市公司年度财务报告的审计意见类型进行了比较分析,初步考察了审计意见类型的分布情况以及非标准意见与注册会计师的注意领域、年报披露及时性、会计师事务所的规模、变更会计师事务所等的关系,发现我国注册会计师的审计意见质量在不断提高,并进而对其原因作了初步分析。最后得出了启示并就如何提高我国注册会计师的审计执业质量提出了建议。     

我国上市公司非标准审计意见统计分析及其启示

本文以我国上市公司1992-2002年度财务报告的审计意见为研究对象，分析10余年以来注册会计师出具的审计报告中非标准无保留意见的类型，非标报告的整体分布和构成以及有关公司特征分析等，探讨了非标准无保留意见所传递的信息含量。研究表明非标准审计意见所占比重整体趋势大致上是上升的，注册会计师出具的审计意见是以公司盈亏为导向的，审计质量需要提升，审计行为有待优化。     

风险导向的审计准则是否提高了注册会计师的风险敏感性?

近年来,大量研究考察了新会计准则的实施效果,但鲜有研究考察新审计准则的作用.文章针对2006年财政部颁布的风险导向的审计准则体系,采用我国的上市公司年报审计数据,比较了这套新审计准则实施前后注册会计师风险敏感性的变化.研究发现:(1)在新审计准则实施后,对于同等的盈余管理风险,注册会计师出具非标准无保留审计意见的概率显著提高,并且这一结果主要存在于小规模会的计师事务所中;但对于同等的财务困境风险和公司治理风险,注册会计师出具非标准无保留审计意见的概率在这套准则实施前后没有发生显著变化.(2)风险导向审计准则的颁布实施在一定程度上提高了小规模会计师事务所的风险敏感性,这意味着相对于审计准则发挥作用所需具备的制度条件而言,审计准则本身可能也是重要的.文章对评价我国审计准则的政策效果和改善审计质量具有实践指导意义.     

试论如何改进我国注册会计师审计监管制度

注册会计师审计监管制度是对注册会计师审计行为实施监督和管理,保证注册会计师客观公正地出具审计意见,保护广大投资者利益为目的而建立的一系列制度体系。文章针对改进我国注册会计师审计监管制度的措施做以论述。     

法制环境、盈余操纵与非标准审计意见

文章着眼于我国各地区法制环境的差异,实证分析了企业盈余操纵与被出具非标准审计意见之间的关系及地区法制环境在其中的调节作用。研究发现,企业更多的盈余操纵行为反而减少了被出具非标准审计意见的可能性,这一现象在法制环境较好的地区更为明显。进一步的研究表明,在法制环境较好的地区,法律制度改善可以增加注册会计师在面对企业盈余操纵时出具非标准审计意见的可能性。     

注册会计师对上市公司出具的审计意见分析

本文从1993－2000年注册会计师对深、沪两市上市公司出具的审计意见进行了统计分析后,发现非标准无保留意见呈逐年增多趋势。这一方面是由于被审计单位的经济业务日益复杂化,相关法规对其许多业务如关联交易、资产重组等事项缺乏明确的确定,模糊地带增多;另一方面是由于注册会计师的风险意识、自我保护意识不断增强,执业标准日益严格。在此基础上,本文对如何提高我国注册会计师的审计执业质量提出了建设性的意见。     

审计质量与审计市场集中度的关系研究

审计质量和审计市场集中度的关系日益成为审计研究的焦点。利用2010年上海证券交易所和深圳证券交易所所有A股上市公司的相关数据,对审计质量和审计市场集中度的关系进行实证研究。将出具审计意见报告的注册会计师事务所在当年所占的市场份额作为解释变量,将注册会计师事务所出具的非标准审计意见报告的频率作为被解释变量,利用Stata软件对审计质量与审计市场集中度的关系进行回归分析。研究表明,审计质量和审计市场集中度之间呈现“倒U形”关系,即审计质量随着审计集中度的增长而增长,到达特定的程度之后开始下降。     

审计意见类型与会计师事务所变更相关性的实证研究

本文主要针对会计师事务所变更进行研究,在对国内外文献回顾的基础上,分析了我国会计师事务所变更的研究现状.并通过上市公司2010年度变更会计师事务所的相关数据和资料,从审计意见类型、盈余管理、上市公司规模与财务状况等角度出发进行实证研究,发现会计师事务所提供的非标准审计意见类型、上市公司的盈余管理水平以及财务状况与会计师事务所的变更有明显的相关性.     

会计师事务所规模及其变更对审计意见影响

随着资本市场的繁荣壮大,审计意见成为财务报告使用者进行决策的重要影响因素。本文通过故集2009--2010年相关数据,分析了会计师事务所规模及其变更对审计意见类型的影响。研究结果表明：会计师事务所规模对非标准审计意见影响并不大,事务所变更则有利于标准审计意见的形成。     

浅谈会计师事务所审计风险

我国注册会计师协会独立审计准则中对审计风险的定义为：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当计意见的可能性。随着市场经济的发展以及会计师事务所体制改革的深入,审计在市场经济运行中的监督作用日益突出,审计风险也随之加大,如何加强审计风险管理,有效控制和规避审计风险,提高审计质量,提高注册会计师的职业信誉已成为人们普遍关注的问题。     

勾建我国独立审计委托制度的现实选择

独立审计的本质作用在于注册会计师站在超然独立的立场,凭借其专业能力谨慎审查和验证财务报表及其他经济信息,并发表客观的审计意见。近年来,人们对我国的注册会计师制度安排产生了怀疑。造成“独立审计不独立“的主要因素是实际选择会计师事务所并支付审计费用的是被审计单位管理当局。要从源头上治理审计独立性问题,就必须改革现行不合理的审计委托模式,应在证券监管部门等机构下设立专门的公众公司审计委员会,代表社会公众行使对注册会计师的选聘权和监督权。     

《注册会计师审计实务框架结构研究》书评

随着人们对资本市场理解的加深以及投资理财意识的增强,负责资本市场财务信息鉴证的注册会计师行业日益被人们所关注,注册会计师发表的审计意见正在成为包括投资者在内的财务信息预期使用者作出决策的依据。同时,公司经营环境的复杂性增加了注册会计师审计职业判断的难度,财务信息预期使用者的不合理期望在一定程度上增加了注册会计师发生审计诉讼的可能性,这意味着注册会计师审计的风险在增加。     

关于注册会计师审计独立性的思考

随着我国市场经济发展的日益完善,注册会计师审计意见报告对上市公司的影响越来越重大.然而目前,却有多方因素影响着注册会计师,使得他们在执行审计时缺乏一定的独立性.应针对这些影响因素,切实提高注册会计师的独立性.     

上市公司经营业绩与审计意见相关性研究

研究审计意见类型与公司经营业绩间的关系,不仅有利于客观评价注册会计师的质量,更有利于促使审计意见真正为投资者提供积极的导向作用。本文通过建立多元统计回归模型对沪市A股上市公司审计意见类型与公司经营业绩之间的相关性进行研究。     

持续经营不确定性审计意见的信息含量研究

企业的持续经营能力是投资者最为关注的问题之一。从审计责任、审计证据和审计意见三个方面对＂持续经营＂准则进行解读,分析持续经营不确定性审计意见的信息含量,即注册会计师能否发表恰当的持续经营不确定性审计意见和市场能否辨别不同类型的持续经营不确定性审计意见。     

关于控制审计风险的有关思考

我国《独立审计准则》中将审计风险定义为；“会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当意见的可能性”。审计风险的产生既有注册会计师自身的主观原因，也存在审计方法的客观原因。因此，控制审计风险必须从注册会计师内部和其外部着手。并将两者有机地结合起来进行，才能取得良好的效果。     

浅析独立审计质量的影响因素及其改善

审计是鉴证会计信息质量的最后一道防火墙,审计质量的高低直接影响到资本市场投资者利益受保护的程度。近些年来注册会计师行业的迅速发展,独立审计的地位越来越被人们所认识,注册会计师的队伍也越来越大,随着依法审计的全面推进,公众对独立审计的要求和希望越来越高,而审计工作优劣的核心就是审计质量的高低。全面提高独立审计工作质量,是更好的发挥审计监督作用,促进独立审计事业在新时期取得发展的关键所在。     

显失公允的关联交易行为的特点、成因及审计识别

近年来，上市公司利用关联交易粉饰会计报表，在注册会计师非标准审计意见的审计报告中关联交易事项占有相当大的比重。一般来说，上市公司与控股公司之间形成的关联交易显示出对财务报表的操纵以及经济实质的非公允性、结果的危害性等特征，同时关联交易的形成有深刻的内部动机和外部诱因。因此，注册会计师在审计过程中应采用特别的审计程序进行审计。