母公司对子公司长期投资的两种不同核算方式对合并报表带来的影响

关于母公司对子公司长期投资的核算方式,旧会计准则、新会计准则、国际会计准则的规定各不相同.旧准则规定:母公司对子公司的长期投资采用权益法核算;新会计准则规定:母公司对子公司长期投资日会计实务应采用成本法核算,编制合并报表时调整为权益法;而国际会计准则规定:母公司对子公司日常会计实务采用成本法核算,编制合并报表时不要求调整为权益法.     

合并财务报表与未确认投资损失

合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资应该与子公司所有者权益抵销。但是当子公司所有者权益因亏损而成为负数时，按规定母公司对子公司的长期投资账面价值最低为0。这样，子公司的负数与母公司的0相互抵销，自然达不到双方都抵销为0的目标。该项抵销不完的差额，就是合并财务报表通常提到的“未确认投资损失”。本文以合并财务报表准则及企业会计准则解释的相关规定为依据，结合对未确认投资损失合并处理的制度沿革，分析研究新规范下合并财务报表时未确认投资损失的处理。     

合并财务报表与未确认投资损失

合并财务报表时,母公司对子公司的长期股权投资应该与子公司所有者权益抵销。但是当子公司所有者权益因亏损而成为负数时,按规定母公司对子公司的长期投资账面价值最低为0。这样,子公司的负数与母公司的0相互抵销,自然达不到双方都抵销为0的目标。该项抵销不完的差额,就是合并财务报表通常提到的“未确认投资损失”。本文以合并财务报表准...     

存在未确认投资损失情况下的合并抵销分录辨析

读了《中国注册会计师》今年第6期谢岷的文章《未确认投资损失科目核算方法的探讨》,对文章中合并会计报表项目“未确认的投资损失”及所涉及的一些抵销分录有不同看法。《企业会计准则——投资》规定,长期股权投资采用权益法核算时,投资企业确认被投资单位发生的净亏损,以投资账面价值减记至零为限。因此,当被投资单位资不抵债,由于投资企业仅承担有限责任,不应确认享有权益的负数。根据《财政部关于资不抵债公司合并报表问题的请示的复函》(财会函字[1999]10号),母公司在编制合并会计报表时,其投资账面价值减记至零后的未确认被投资单位的…     

对"未确认投资损失"会计处理的探讨

“未确认投资损失”是针对合并会计报表而言的,是在母公司合并了资不抵债的子公司后产生的。《公司法》规定“股东以其出资额为限对公司承担责任”,《企业会计制度》和《投资准则》也规定:“企业确认被投资单位发生的净亏损,以股权投资账面价值减记至零为限。”因此在编制合并会计报表时会出现一个差额,这个差额就是     

正确认识“未确认的投资损失”

近年来,由于多项新会计准则的出台,上市公司进行利润调控的手段已经受到越来越多的限制。但是,调节利润的方法令人防不胜防,其中,利用合并报表中“未确认的投资损失”来进行利润调节是其中的一个比较明显的方式。它的成功在很大程度上是利用了投资者对会计科目的陌生。所谓“未确认的投资损失”,是按照企业会计准则中关于长期投资确认和期末计价政策的规定,由于母公司和子公司确认子公司损益方式不同而在合并报表中使用的一个调节性科目。母公司对控股子公司的长期投资是以权益法来确认的,即按照持股比例反映子公司发生的盈利或亏损。但是,…     

长期投资权益法核算可增加“应收股利”科目

长期股票投资是指投资企业购入其他企业发行的股票,作为长期投资。按照惯例,当投资企业持有受资企业半数以上的权益性资本,或对受资企业有实质控制权的,应采用权益法进行核算。在编制合并会计报表时,需要按子公司所有者权益中属于母公司拥有的份额调整母公司对子公司...     

合并会计报表的若干实务问题(二)

七、关于多层(如母、子、孙公司)组织结构情况下的合并 在多层(如母、子、孙公司)组织结构情况下,母公司对子公司权益的核算,一般有两种方法:一是按子公司会计报表中的合并栏数计算反映;二是按子公司会计报表中的母公司栏数计算反映.这两种处理方法都被采纳运用过.采用第一种方法进行处理存在以下问题:(1)从法律主体而言,母公司对子公司的投资,仅是对子公司这一法人实体的投资,并未对孙公司进行投资.子公司合并会计报表的范围,是经济意义上的会计主体,而非法律意义上的主体.(2)当母公司处置对子公司的投资时,也仅是处置该投资相对应的那部分子公司权益,而非子公司合并范围内相对应的权益.因此,从法律意义上来说,母公司对子公司投资相对应的权益应按子公司会计报表中的母公司栏数计算反映.我们倾向于采取第二种处理方法,但已采用第一种方法处理的,为保持一贯性可不予调整.母公司以子公司会计报表中的母公司栏数计算反映权益,在以子公司合并会计报表编制母公司合并会计报表时,如果子公司会计报表与子公司合并会计报表的权益数不符时,应按差异额和股权比例计算权益差额,编制合并调整分录调整母公司的相关权益.     

合并会计报表编制中的几个实务问题

合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及资金流量情况的会计报表。当一个企业在股权关系上控制其他企业时,应编制合并报表。财政部1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》,对合并报表的编制作了规范,但未对编制合并报表时可能会遇到的某些特殊问题作出规定。笔者拟结合自己在实务工作中遇到的情况,对与合并报表编制有关的几个问题予以探讨。 关于未确认投资损失根据《企业会计准则——投资》,采用权益法核算长期股权投资时,"投资企业确认被投资单位发生的净亏损,以投资账面价值减记至零为限"。在这种情况下,母公司账面确…     

合并会计报表编制中的一些问题及完善措施

一、把合并价差当作“大箩筐”,什么差错都往里面装根据《合并会计报表暂行规定》,母公司的长期投资与子公司所有者权益抵销产生的差额,作为合并价差,在合并资产负债表中列为长期投资的调整项目。合并价差是在企业合并时产生的,当母公司为获得控制权而支付的价款与购...     

对经营状况严重恶化的子公司所提坏账准备的处理

目前合并会计报表的作用日益增大。但是合并会计报表编制方法上还存在一些局限性,导致某些时候它所提供的会计信息的真实性不及企业个别会计报表,也掩盖了企业集团存在的风险。本文试图从纳入合并范围的控股子公司经营状况发生严重恶化,甚至资不抵债时,我们按常规方法编制合并报表从而造成合并利润虚增的角度出发,来探讨为真实反映企业集团的经营成果和财务状况,在会计报表中如何处理对应收该类子公司账款所计提的坏账准备的问题。由于经营管理不善或者宏观环境的影响,当控股子公司经营状况陷入严重困境时,母公司对子公司除长期投资须减记为…     

中西合并会计报表比较

合并会计报表又称合并财务报表 ,它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体 ,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础 ,由母公司编制的综合反映由母公司与子公司组成的企业集团经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。一、中西合并报表的差异１ 对集团概念的不同认识。合并报表的编制是把企业集团视为一个单独的会计主体 ,如何界定这一主体 ,涉及下列两个问题 :该主体的信息向谁提供？提供这种信息的目的何在？基于对这两点的不同认识 ,有关合并集团存在三种不同的概念 :（１）“母公司”集团概念。这种概念认为 ,合并报…     

子公司亏损情况下合并会计报表抵销分录的编制

有关会计专著中都对子公司盈利情况下母公司合并会计报表抵销分录的编制作了详细阐述，而对纳入合并范围的子公司亏损状态下母公司如何编制抵销分录，基本未作论述。事实上，子公司亏损状态下编制合并会计报表时，除了母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销、母公司对子公司权益性资本投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销与盈利状态下不同外，     

母公司个别财务报表中对子公司投资的会计处理方法之辨:成本法还是权益法?

由于我国现行《长期股权投资》会计准则规定在母公司个别财务报表中采用成本法核算对子公司的长期股权投资(以下简称为对子公司投资),这割裂了母公司个别财务报表与合并财务报表的本原逻辑关联,削弱了两者间的互补性,且导致母公司股东基于母公司个别财务报表来厘定分红权利虽然符合《公司法》却很不合理,而基于合并财务报表来厘定分红权利虽更为合理但和《公司法》存在明显冲突.我们对该问题进行了深入分析,论证了在母公司个别财务报表之中采用权益法来核算其对子公司投资的逻辑合理性和现实必要性,并建议修订我国现行《长期股权投资》会计准则,在母公司个别财务报表之中由成本法改为采用权益法来核算其对子公司投资.     

浅探我国合并会计主体中报表的合并范围

合并会计主体是指由控股公司与纳入合并范围的被控股公司组成的经济实体或企业集团。明确合并范围是正确编制合共财务报表的前提。对合并会计主体的界定，主要取决于编制合并财务报表所运用的合并理论。合并财务报表是视企业集团为“单一会计主体”，根据母公司和子公司单独编制的个别会计报表，从公司集团的整体出发，反映整个公司集团的财务状况和经营成果。但在规定“单一会计主体”的界限时、却存在着不同的观点，从而形成不同的合并财务报表的理论基础。1．母公司理论。母公司理论强调母公司或控股公司的股东利益。合并会计主体是指控…     

对股权投资核算中资不抵债子公司会计处理的思考

对持续经营的资不抵债子公司,按现行企业会计制度规定,应按权益法核算,并将其纳入母公司所编制合并会计报表。但会计实务中,母公司在对资不抵债的子公司进行会计处理时也产生一些问题。本文拟对此进行探讨。一、子公司账面净资产降至零而母公司相关投资账面价值不为零的处理。按照《企业会计准则——投资》的规定,投资企业采用权益法核算时,确认被投资单位发生的净亏损以投资账面价值减记至零为限。但是,当投资企业存在股权投资差额的情况下,被投资单位的所有者权益减记至零时,相关股权投资的账面价值仍然会大于零。如果被投资单位再发生净…     

浅析编制合并报表如何进行长期股权投资的调整

合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据某公司和所属子公司的财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。根据我国《企业会计准则第33号-合并财务报表》规定:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。由于《企业会计准则第2号-长期股权投资》明确母公司对子公司的投资的会计处理方法应采用成本法,因此,在编制合并财务报表时,存在如何在工作底稿中将母公司个别报表中成本法反映的"长期股权投资"余额调整为权益法余额的问题,本文结合实际工作,作一探讨。     

合并会计报表应掌握的方法

合并会计报表又称合并财务报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独的个别会计报表为基础，由母公司编制的能综合反映企业集团经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。笔者通过学习、实践总结了一些长期股权投资的核算由成本法过渡到权益法时合并报表的基本方     

浅谈复杂权益法和我国权益法对长期股权投资的处理

权益法是指投资方长期股权投资账户的账面价值按其在被投资企业所有者权益中所占有份额核算的一种会计方法，分为简单权益法和复杂权益法。一、复杂权益法的特点1. 母公司按其占子公司的投资份额将子公司实现的净利润（或亏损）确认为投资收益（或损失），同时增加（或减少）母公司长期股权投资的账面价值。2. 子公司宣告或发放的股利不是母公司的投资收益而是母公司对子公司投资的收回，应减少长期股权投资的账面价值。3. 母公司要在账上逐期调整长期股权投资账面价值。调整项目有两项：一是摊销母公司投资成本和子公司净资产账面价值的差…     

浅析我国合并会计报表的权益合并

财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》是规范和指导我国合并会计报表编制的纲领性文件。本文拟从权益合并角度 ,对我国合并会计报表编制与国际作法作一简单比较分析 ,进而探讨完善我国合并会计报表编制的思路。一、我国合并报表中权益合并的做法关于合并会计报表中的权益合并问题 ,我国目前的做法是 :母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益中属于母公司的份额相互抵消 ,其差额定为合并价差 ,作为长期投资的调整帐户 ,不分摊到有关的资产和负债项目 ,也不产生商誉问题。举例说明如下 :Ｍ公司１９××年１月１日以３,０００万元价…