浅议利得与损失

我国首次将利得与损失正式引入《企业会计准则--基本准则》,没有将其作为独立的会计要素,而是作为利润和所有者权益要素的组成部分.清楚认识利得和损失的含义及其与其它会计要素及相关概念的关系非常重要.通过将利得、损失概念进行国际比较,并将其与收入,费用,与营业外收入、营业外支出,与资本公积等相关概念进行比较,以对其有一个全面的认识.     

谈现行会计准则下“其他资本公积”的形成与运用

《企业会计准则——基本准则》中新增加了利得和损失这两个会计基本要素。利得与损失不包括企业日常经营活动所产生的收入和费用，而是着眼于企业边缘性、偶发性交易或事项所导致的权益变动，它们与收入和费用的最大区别是“由企业非日常活动形成”。     

新基本准则与财务会计概念框架的比较

目前，我国虽然还未明确颁布概念框架性质的公告。但很多学认为，2006年2月15日新颁布的《企业会计准则——基本准则》（以下简称“新基本准则”）是我国现阶段的财务会计概念框架。它立足于我国国情，并与国际会计惯例趋同。那么，新基本准则是怎样体现与国际惯例的趋同的？新基本准则与国际代表性的概念框架相比，还有哪些差异？笔对此作以下探讨。     

利得、损失与营业外收支的概念辨析

财政部新颁布的《企业会计准则——基本准则》首次提出利得与损失的概念，它们与《企业会计制度》中的营业外收入与营业外支出有何区别？本对此作以下探讨。     

试析新会计准则中的“利得”和“损失”

新会计准则(基本准则)中引进了"利得"与"损失"概念,这是值得关注的。本文在介绍了它们的含义、内容后,分析了它们分别和"收入"与"费用"的区别,并在此基础上提出了几点思考和建议。     

“损失”与利润表、会计要素的关系及影响——基于新会计准则的探讨

“损失”以新的面目与公允价值计量一道出现在企业会计新基本准则中。“公允价值变动损益”成了核算“损失”的重要项目，有关“损失”的确认和计量也就逐渐成为上述经济活动中值得讨论和关注的问题。本文拟从相关案例入手，通过“损失”与利润表、会计要素、会计原则及会计目标的关系，对“损失”的影响进行探讨分析。     

基于市价交易观的利得损失定义

我国会计准则中的利得与损失并非独立的要素,其原因既在于对概念本质属性认识的模糊,更在于会计要素界定模式的缺陷。根据利得损失不同项目及其与收入费用的差异,要素概念有不同的划分标准,而现行要素界定模式难以解决其定义缺陷。从会计报表目标出发,可基于“市价交易观”建立会计要素界定模式,进而可得出要素定义：利得是指会计主体无对价的经济权利增加或经济责任减少的确定性实现,损失是指会计主体无对价的经济责任增加或者经济权利减少的确定性实现。     

公允价值会计中未实现利得和损失的确认与报告

本文首先阐述了对公允价值会计中未实现利得和损失的确认与报告的必要性,然后对未实现利得和损失确认与报告的国际惯例以及我国新企业会计准则的相关要求进行了介绍和评价,提出了改进未实现利得和损失确认与报告的建议.     

小议“投资收益”科目的核算内容

2008年全国会计专业技术资格考试辅导教材《初级会计实务》第9页通过举例明确：“企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组等发生的利得或损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。”而第171页“收入、费用和利润”一章中又指出：“工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，     

“公允价值变动损益”科目的应用

“公允价值变动损益”这一科目被定性为损益类科目。不难看出，这一科目所体现的会计信息是企业所持有的核算范围内的资产或负债，由于市场公允价值变化而产生的利得或损失，是相应资产或负债在持有期间而不是处置时产生的利得或损失，是其公允价值与账面价值的差额。而“投资收益”科目核算的是企业确认的投资收益或投资损失，其核算范围比“公允价值变动损益”科目要广得多。     

完善我国会计要素的思考

会计要素是最基本的会计概念。世界各国对会计要素的界定有相同点，但也存在较大差异。我国会计准则对会计要素进行了改进，但仍难以涵盖资金运动的全过程。本文提出以净资产为核心，构建包括静态的资产、负债和动态的收入、费用、利得、损失、接受所有者投资、派给所有者款的要素体系，以实现会计要素与其他会计基本概念的内在协调统一。     

“收入”“费用”“利润”三要素有关总是的思考

投资收入纳入收入要素内容更能体现其让渡资产使用权所形成的经济伯流入这一特点；费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的利益的流出，它不包括那些因偶发性、不可控事项产生的损失性支出；利润要更能准确地反映企业一定会计期间的经营成果，它应是“收入”、“利得”、“费用”、“损失”要素金额的代数和。     

对资本公积会计的探讨

我国对资本公积的会计处理进行了多次改革，但仍存在诸多问题。目前资本公积似乎成了一个“垃圾桶”，对那些可能被用来进行利润操纵的项目都塞到其中进行反映。资本公积在性质上属于利得。通过引入全面收益概念，编制全面收益表能很好地改善我国资本公积项目的核算和相关信息的披露问题。     

刍议资本公积会计

我国对资本公积的会计处理进行了多次改革，但仍存在诸多问题。目前资本公积似乎成了一个“垃圾桶”，对那些可能被用来进行利润操纵的项目，不论最终是否有利于资产增值，都塞到其中进行反映。资本公积在性质上属于利得，通过引入全面收益概念，进而编制全面收益表，就能很好地改善我国资本公积项目的核算和相关信息的披露问题。     

浅析公允价值计量属性在会计实务中的应用

2006年财政部正式发布了1项基本准则和38项具体准则，其中公允价值的运用是一大亮点。“公允价值”概念的引入给我国会计实务处理带来了新问题，特别是在上市公司的相关业务中的运用，给上市公司的业绩、年度财务报告和投资者利益带来了诸多影响。为此，必须正确运用公允价值，正确披露会计信息。     

我国会计要素构成的探讨

会计要素是对会计对象的基本分类，应该包括所有的会计研究内容。利得和损失应该纳入我国会计要素体系。增设资本调整要素代替利润要素纳入我国会计要素体系。     

所得税会计中几个基础概念的研究

我国所得税会计中的一些基础概念基本上都是移植而来，对它们的吸收、消化还很不够。长此以往，将会对我国所得税会计实践产生消极影响。本对经营所得和资本利得、时间性差异和永久性差异、所得税费用和应交所得税、混合制等基础概念进行了研究和分析。     

现金流量表中的所得税

根据我国《企业会计准则——现金流量表》（以下简称《准则》），所得税付款或退款属于经营活动现金流量，包括与投资或筹资活动相关联的损失或利得对所得税的影响。类似地，某些不涉及现会收支的投资或筹资活动对所得税的影响，也包含在经营活动现金流量中。因此，现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”受到了投资或筹资活动所得税影响的“污染”。为了规避这种“污染”，笔建议修订准则，要求在现金流量表中摊配所得税。通过摊配，所得税效应将与交易和事项本身在同一部分报告，使经营、投资和筹资活动产生的现金流量净额得以精确呈报，每类活动的现金流量净额都反映为税后现金流量，从而增加了信息披露的透明度。     

对《企业会计准则——基本准则》的理论评价

本文将2006年我国新出台的《企业会计准则——基本准则》同1992年颁布的《企业会计准则》以及西方财务会计概念框架进行了比较，重点放在基本准则作用的定位、财务会计报告目标和会计信息质量要求的比较分析上。笔者认为我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》总体上达到了指导具体准则制定的目标，但仍有不足。     

成本费用的会计与税务处理差异分析

《企业会计准则——基本准则》规定,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。在企业会计准则应用指南中,针对成本的核算设置了“主营业务成本”、“其他业务成本”科目,针对费用的核算设置了“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目,针对税金的核算设置了“营业税金和附加”和“所得税费用”科目,针对损失的核算设置了“资产减值损失”和“营业外支出”科目。