预收、预付账款核算存在的问题及改进建议

《企业会计制度》规定：不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款在“应收账款”科目核算;预收账款情况不多的企业,可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方,不设“预收账款”科目;预付账款情况不多的企业,可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方,不设“预付账款”科目。“预收账款”是负债类科目,而“应收账款”则是资产类科目;“预付账款”是资产类科目,而“应付账款”则是负债类科目。按照现代会计核算机理,不同性质的科目应该用来核算不同性质的会计业务,相互之间不能混淆,更不能相互替代。     

内部往来记账通知单的运用亟待规范

对于单位与所属内部独立核算单位之间或各内部独立核算单位之间发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项，某些特殊企业设置了“内部往来”科目进行核算。但是在实际工作中，笔发现了以下问题：     

逾期包装物押金会计核算应注意的问题

企业销售货物向对方收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物，以便周转使用。会计制度规定，收取包装物押金应通过“其他应付款”科目核算，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金时作相反会计分录。但对逾期未退回包装物押金的处理，既涉及包装物出租、出借等不同的经营业务，又涉及会计制度和税法两的不同要求。     

半成品核算会计科目设置之我见

制造企业生产过程中使用的半成品一般包括自制半成品、委托外单位加工的半成品和外购半成品。《企业会计制度》设置“自制半成品”一级科目用于核算自制半成品和委托外单位加工的半成品,外购半成品则并入“原材料”科目核算。笔认为这种科目设置方式并不科学。     

简析施工企业“工程施工”的会计处理

为了规范已执行《企业会计制度》同时不再执行《施工企业会计制度》（以下简称《制度》）的施工企业的会计核算，财政部结合实际情况颁布了《施工企业会计核算办法》（以下简称《办法》）。《办法》在《企业会计制度》基础上增没了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、”工程结算”、“工程施工”和“机械作业”等科目。与《制度》一样，《办法》中也设有“工程施工”科目，但其核算内容、明细科目设置以及结转处理变化较大。本对此进行分析，并对施工企业分包工程成本的会计处理方法进行初步探讨。     

废品损失核算方法改进

目前，在实际工作中，一般是按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值将废品分为可修复废品和不可修复废品。在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，设置“废品损失”科目，该科目借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本，贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。废品的净损失转人当月生产的同种产品中，由合格产品负担。经过上述结转，“废品损失”科目期末无余额。     

浅议受托代销商品在资产负债表中的列示

《企业会计制度》规定，受托企业应设置“受托代销商品”与“代销商品款”科目来核算企业接受其他单位委托代销的商品，在编制资产负债表时，将“受托代销商品”、“代销商品款”科目余额一并列入“存货”项目。这一规定看似合理，实际上存在着诸多不合理之处：     

政府收支分类改革后事业单位会计核算问题的规定

一、事业单位应在“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照（2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。     

增值税核算账户设置管见

明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了，便于理解和利用。我国现行“应交增值税”核算账户的设置严重违背了这一原则。在增值税核算的“应交增值税”明细科目中，除了销项税额、进项税额、进项税额转出、减免税款四个专栏外，如下五个专栏在核算中均有问题。     

企业职工教育经费会计核算小议

一、通过“预提费用”科目核算职工教育经费 目前，大多数企业在会计实务中将职工参加学习、培训等产生的费用计入职工教育经费，并通过“其他应付款”科目核算。笔认为这种处理方法欠妥，理由如下：     

谈债务重组会计处理存在的问题

一、新债务重组准则存在的问题 1．债权人会计处理问题。新债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中发生的债务重组损失计人当期损益，将其视为非正常经营情况下的会计事项在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”二级明细科目加以核算。这种会计处理方式，存在以下不容忽视的问题：     

对我国利润分配和增值税核算的完善

一、关于“未分配利润”问题 “利润分配——未分配利润”是个结账性质的科目，除了会计政策变更采用追溯调整法、资产负债表日后调整报告年度损益和本年度调整以前年度重大会计差错时需受用到外，日常核算一般小使用该科目，企业只是在年终时需要将“本年利润”科目及“利润分配”其他明细科目的余额全部转入“利润分配——未分配利润”科目。“未分配利润”明细科目发生额是在结账、调账过程中形成的，该科目余额是个累积概念，从国无法分清各个年度产生了多少利润，这是它的两大特征。     

会计科目设置管见

一、会计科目设置中存在的问题 1．“长期待摊费用”科目。《企业会计制度》规定：本科目核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租人固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。     

谈谈停工损失的核算

《企业会计制度》(简称《制度》)规定：需要单独计算停工损失的企业，可以在“生产成本——基本生产成本”科目下设置”停工损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用，也可以单独设置“停工损失”科目；停工损失包括停工期内所支付的生产上人工资和提取的应付福利费、昕耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用；对于季     

“公允价值变动损益”科目的应用

“公允价值变动损益”这一科目被定性为损益类科目。不难看出，这一科目所体现的会计信息是企业所持有的核算范围内的资产或负债，由于市场公允价值变化而产生的利得或损失，是相应资产或负债在持有期间而不是处置时产生的利得或损失，是其公允价值与账面价值的差额。而“投资收益”科目核算的是企业确认的投资收益或投资损失，其核算范围比“公允价值变动损益”科目要广得多。     

对若干成本类科目归属的异议

一、“研发支出”科目的归属问题 “研发支出”科目是核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出,按研究开发项目,分别设置了“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;期（月）末,应将归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出——费用化支出”科目。由此可见,“研发支出——费用化支出”是“管理费用”的组成部分,而“管理费用”是一个损益类科目,所以“研发支出——费用化支出”也应该是一个损益类科目。显然,把一级科目“研发支出”归类为成本类科目是不妥的。     

固定资产减值准备明细科目设置及其核算

固定资产减值准备核算除了涉及固定资产期末计价以外，还涉及同定资产折旧、处置等，它是企业会计日常核算工作的重要组成部分。但是现行会计制度和会计准则仅仅规定了固定资产减值准备的一级科目及其核算方法，没有明确规定固定资产减值准备的明细科目及其核算方法。合理设置固定资产减值准备明细科目及其核算方法有利于设置固定资产减值准备明细账簿，有利于保存相关明细资料，提高账务处理效率以及减少所得税等其他会计核算的工作量，此外，也便于加强固定资产的管理。     

内部往来记账通知单的运用亟待规范

对于单位与所属内部独立核算单位之间或各内部独立核算单位之间发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项,某些特殊企业设置了“内部往来”科目进行核算。但是在实际工作中,笔者发现了以下问题:1.企业在发生内部往来业务时,填制记账通知单送交对方。经双方核实后,及时记账并签收回执单。将记账通知单当成惟一的原始凭证或者说主要原始凭证的做法就有些不妥。2.以记账通知单代替收款收据,甚至有个别单位以记账通知单为依据直接支付现金,这种做法也是欠妥的。3.以记账通知单代替售货发票。企业的产品销售不作出库的账务处理,有的企业用“内部往来”科目登记财务部门与销售部门之间的往来款项(主要是核算产品销售中客户不要求开发票部分),将销售收入记入该科目贷方,其目的是偷逃增值税。账务处理为:借记“银行存款”科目,贷记“内部往来”科目。4.利用记账通知单虚增成本费用。“内部往来”科目借方主要核算销售部门发生的各种费用。凭证摘要一般记录为“代销售部门付费用”等,其账务处理为:借记“内部往来”科目,贷记“银行存款”科目。由于这种处理方法不涉及收入、成本,因此很难从企业账面上发现偷逃税行为。5.利用“内部往来”科目,以记账通知单形式转嫁不合理支出。具体...     

《小企业会计制度》解读（五）

（二）长期投资的核算 长期投资指小企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种投资，包括长期债权投资、长期股权投资以及其他长期投资。小企业对长期投资设置“长期债权投资”和“长期股权投资”科目核算。     

利用用友软件UFO报表模板编制现金流量表附表

现金流量表附表中有的调整项目需要按明细科目调整,如经营性应付项目中的应付职工薪酬不包括在建工程人员的薪酬,所以在建账初期或年初必须设置相关明细科目,例如：①“应付职工薪酬”科目下需设置“经营人员”、“工程人员”等二级明细科目;②“财务费用”科目下需设置“经营活动”、“非经营活动”等二级明细科目;