关联方交易的新趋势及治理思路

财政部颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(简称《暂行规定》)规定，关联方间所售资产售价超过公允价值的部分记入“资本公积——关联交易差价”账户，不能转增资本和弥补亏损。因此，上市公司通过向关联方高价出售资产来确认高额利润的空间大为减少。在政府的严格管制下，上市公司为了避免退市     

关联方之间出售资产会计处理浅析

《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（以下简称《规定》）指出。显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，而作为关联方对上市公司的捐赠，计入资本公积。《规定》的出台，对上市公司利用关联方交易操纵利润起到了限制作用。从而提高了上市公司的会计信息质量。但笔认为其中存在不够完善的地方，在此提出与大家探讨。     

略谈内部固定资产交易相关会计处理

根据《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》(简称《关联暂行规定》)，上市公司将持有的固定资产出售给关联方，应将实际交易价格超过其账面价值的差额，计人资本公积。《合并会计报表暂行规定》(简称《合并暂行规定》)中，没有具体规定这一类交易的抵销处理方法。但注册会计师教材中是这样处理的。对于销售企业来说，在其个别资产负债     

浅析关联方之间出售资产的会计处理

财政部财会字[2001]64号件《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(以下简称《64号》)的颁布，对规范关联方交易起到了重要作用，基本上制止了上市公司依靠年终突击和报表重组创造利润的情况。但在实施过程中，有些上市公司总是想方设法规避《64号》的规定，通过一些关联方交易或不是实质性重组的交易获取不正常的利润。在此，笔结合在执业过程中发现的问题，指出《64号》的不足之处，并提出改进建议。     

“三招”识别上市公司会计报表造假

时,假使此年报的绩优主要体现在投资收益或其他业务收入(包括政府补贴)上,则该上市公司就不值得投资。3.第三招:看上市公司的重大事项与或有事项。上市公司在年报中会按照规定详细披露许多重大事项。其中,投资者需要特别关注的是:重大诉讼、仲裁事项;公司控股股东变更情况;公司收购及出售资产、吸收合并事项;重大关联方交易事项;上市公司与控股股东在人员、资产和财务上的“三分开”情况;其他重大合同(含担保等)及其履行情况。另外,投资者要留心上市公司是否有巨额的对外担保责任,如果有,则应降低对该上市公司业绩的评价。?“三招”识别上市公司会计报表造假@刘冬梅!河南南阳 @刘冬云!河南南阳     

关联方交易与上市公司会计信息披露

关联方交易广泛存在于上市公司的日常经营活动中，上市公司与其关联方之间发生的如商品购销和劳务提供、资产租赁、提供资金、关联担保、管理合同、研发项目等交易往往有失公允。上市公司关联方交易及会计信息披露等方面还存在许多问题，因此，针对这些问题相关部门应采取一些规范关联方交易及其信息披露的措施。     

资产出售与盈余管理——基于2006年中国A股市场的实证研究

我国上市公司从1993年起逐渐开始采用资产出售的方式来运营公司。文章以2006年沪深A股上市公司为研究样本,采用Logistics回归分析方法,检验了上市公司资产出售与公司盈余管理的相关性。实证结果发现,上市公司并没有显著地利用应收应计项目进行盈余管理,而资产出售对盈余管理有显著影响。这就说明在盈余管理中资产出售已经成为当前上市公司的一种盈余管理手段,这为盈余管理手段的转变提供了一定的支持。     

关联方交易、审计风险和审计质量——基于中国上市公司的经验数据

我国证券市场中上市公司利用关联方交易操纵利润、为大股东套现问题较为严重,作为市场监管手段之一的审计行业,在执业过程中是否关注关联方交易呢?关联方交易对审计质量有怎样的影响呢?本文以2007—2009年的A股上市公司数据为样本,以审计意见替代审计质量,检验了关联方交易与非标准审计意见的关系。结果显示,关联方交易中的对外担保、资产买卖、债务重组与非标准审计意见有显著的正相关关系。     

股权分置改革相关会计处理浅见

一、相关规定的不足 1．关于“股权分置流通权”的结转。《上市公司股权分置改革相关会计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）设置的“股权分置流通权”这一会计科目，将非流通股股东支付的对价予以资本化。该科目在资产负债表“长期资产”项目下列示，平时不结转，非流通股股东禁售期满后出售股份时再按比例结转出售部分的账面长期股权投资，同时结转该项成本，与出售收入配比确认投资收益或损失。这样做虽符合权责发生制和配比原则，但考虑到股权分置改革中涉及的上市公司很多是大中型企业，类似于长江电力、中石化等，     

关联方交易对上市公司净资产的包装

《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》要求，关联方交易中的受益方应将显失公允的交易金额部分记人“资本公积——关联交易差价”，一律不得确认为当期利润。这一规定是针对关联方利用非公允关联方交易转移利润粉饰业绩行为而提出的限制措施，大大地压缩了卜市公司操纵利润的空间。但是，将非公允的部分计入资本公积，又会使关联方交易成为卜市公司包装净资产的重要工具。例如，《证券法》规定股份有限公司首发股票必须满足的条件是：发行股票前一年末的净资产在总资产中所占比例不低于30％，无形资产在净资产中所占比例不高于20％。     

河南上市公司2004年度关联交易形式分析

2004年河南上市公司关联交易问题不少。关联购销额较高；关联方之间的资产转让、收购和股权转让及置换均存在诸多问题；担保数额过高，且有关联方拿上市公司的股权或土地作抵押现象；服务费的收受和费用分担不合理；关联租赁已成为上市公司调节利润的手段；资金占用数额很大，且手段隐蔽。总的看，关联交易发生频率高，关联交易披露的相关信息很不充分，大股东占用上市公司资金的问题仍然严重，而且上市公司的生产经营独立性不强。     

上市公司会计报表“账上生花”揭秘

面对沪深两市上千家上市公司铺天盖地的中报,许多投资者都希望能够通过上市公司的会计报表及其附注了解其真实的经营状况。但是,我国证券市场目前还处在探索阶段,信息披露制度尚不完善,会计政策又具有较大的可选择性,而且某些上市公司为了取得配股增发的资格或者保住自己的上市资格进行了一系列的会计造假,这些都极大地挫伤了投资者的投资积极性,降低了投资者对上市公司所披露信息的信任程度。本文从会计视角来分析上市公司会计报表“账上生花”的秘密,以期对广大投资者准确地认识上市公司的实际经营情况有所帮助。一、“账上生花”常用手段1.虚构经营行为。虚构经营行为是指上市公司通过伪造合同等手段虚构交易、投资、在建工程等项目以达到虚增资产的目的,其中最常见的是虚构交易。通常上市公司通过虚构交易来增加销售收入或其他收益,同时虚增资产。这类方式往往需要伪造经济合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证,这不仅违反了会计法规,而且是对《合同法》、税法等重要经济法规的公然蔑视和挑衅,是性质严重的经济犯罪行为。2.利用非公允关联方交易调节利润。上市公司关联方交易是指上市公司及其控股子公司与关联方之间发生的转移资源或义务的事项。我国许多集团公司...     

上市公司关联方资本性投入的识别与会计处理探析

本文主要通过介绍上市公司关联方之间各种非生产经营性经济往来,探讨上市公司控股股东利用资本性投入性质的关联方交易,以达到粉饰财务报表、规避监管政策的目的,并在此基础上进一步针对该类关联交易的相关会计处理进行探讨分析,以期对会计实务工作有所帮助。     

资产证券化的会计处理问题分析

资产证券化的会计处理问题 ,来源于证券化中破产隔离原理的应用 ,证券化资产是作为融资还是作为出售处理会给发起人的财务报表带来不同的影响 ,资产证券化会计报表合并问题的实质是对证券化中产生剩余收益的处理问题。     

资产证券化的会计处理问题分析

资产证券化的会计处理问题，来源于证券化中破产隔离原理的应用，证券化资产是作为融资还是作为出售处理会给发起人的财务报表带来不同的影响，资产证券化会计报表合并问题的实质是对证券化中产生剩余收益的处理问题。     

资产证券化会计的新进展

２０００年９月，美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）发布了财务会计准则第１４０号“金融资产转让与服务以及债务偿还会计”（ＦＡＳ１４０），取代了１９９７年１月１日开始实行的第１２５号准则。新准则在资产证券化会计规范上有诸多变化。本文仅对资产证券化会计处理的最新进展作以下介绍。一、合格特殊目的主体的资产及负债不必合并计入转让人的资产负债表根据ＦＡＳ１４０的规定，合格的特殊目的主体（ＱＳＰＥ）的资产和负债不必合并计入转让人的资产负债表中，即使是在转让人保留１００％股权或不保留股权的情况下，也不予以合并。如果发行人为不合格特殊目的主体，那么只有在第三方投资者进行实质性（超过３％的资产）、控制性（超过５０％的所有权）、承担第一损失风险并且采取股权投资的形式才能不予以合并处理。除此之外，转让人或其他发起人都需要进行合并处理。二、增加了对合格特殊目的主体资格要求的条件新准则对ＱＳＰＥ所从事的业务活动、持有的资产及衍生物、出售资产及出售的时间等都作了具体的规定。根据ＦＡＳ１４０的规定，ＱＳＰＥ应为符合下述所有三个条件的信托或其他合法的载体：１．与转让人必须表现出显著的区别。这就要求转让人、其附属单位或其代理不能单方面解散ＱＳＰ...     

上市公司关联方交易审计风险的特征及成因

一、上市公司关联方交易审计风险的特征上市公司关联方交易审计风险是指,在对上市公司的关联方交易事项进行审计时,注册会计师未能察觉出对财务报告具有重大影响的关联方关系及其交易的披露存在重大的错报、漏报情况,从而发表不恰当审计意见的可能性。相对于其他项目的审计风险而言,它具有以下一些重要特征:1.必然性。关联方交易审计风险是客观存在、不可能完全避免的,它不以人的意志为转移,尽管可以被认识和控制,但是不能被完全消除。例如,在关联方交易审计中常采用抽样技术,而不进行全面检查,这必然会导致样本和总体特征之间出现偏差。而且,注册会计师对适当会计方法和会计估计的职业判断也可能出现偏差。可见,通过对关联方交易审计风险的研究,人们只能认识和控制关联方交易审计风险,在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件,降低风险发生的频率和遭受损失的程度,而不可能完全消除关联方交易审计风险。2.复杂性。影响并能改变关联方交易审计风险的因素众多而复杂,难以准确计量。关联方交易审计风险同其他审计风险一样,也由固有风险、控制风险和检查风险三个方面构成,其中需要评估的是固有风险和控制风险。在关联方交易中,影响这两种风险的因素很多,注册会计师对各因素...     

机构投资者参与公司治理的研究——基于关联方占用的角度

以2006-2008年的上证180指数中的158家上市公司作为样本数据,实证检验了关联方占用和机构投资者持股之间的关系.研究结果表明,当上市公司被关联方占用净额为正时,关联方占用与各个解释变量之间表现为不显著的关系.当上市公司被关联方占用净额为负时,关联方占用与大部分解释变量表现出显著的关系,此时短期机构投资者与关联方占用仍然表现出不显著的关系,但是长期机构投资者和国外机构投资者与关联方占用表现出显著的关系.     

机构投资者参与公司治理的研究

以２００６-２００８年的上证１８０指数中的１５８家上市公司作为样本数据,实证检验了关联方占用和机构投资者持股之间的关系。研究结果表明,当上市公司被关联方占用净额为正时,关联方占用与各个解释变量之间表现为不显著的关系。当上市公司被关联方占用净额为负时,关联方占用与大部分解释变量表现出显著的关系,此时短期机构投资者与关联方占用仍然表现出不显著的关系,但是长期机构投资者和国外机构投资者与关联方占用表现出 显著的关系。     

售后租回交易会计处理探析

售后租回交易是指卖主（承租人）将资产出售后，又将该项资产从买主（出租人）处租回，习惯上称之为“回租”。根据《企业会计准则——租赁》（以下简称《准则》）的规定，售后租回交易可分为融资租赁和经营租赁。在此，笔主要讨论承租人在这两种租赁方式下的会计处理。