国家出资者长期股权投资核算之我见

一、初始投资成本的确认原则 《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“投资准则”）将企业合并区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并确认了两套不同的成本确认原则，那么国家出资者的长期股权投资究竟应该适用哪一套成本确认原则呢？     

长期股权投资核算存在的问题及改进

随着我国企业经营的多元化，长期股权投资业务得到了快速发展。为了规范企业的投资核算、提高会计信息的质量，财政部颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》（以下统称《制度》）。但在实践中。长期股权投资核算仍有以下一些问题需要进一步商榷。     

论长期股权投资权益法之缺陷

根据《企业会计准则第2号—长期股权投资》及其解释,对于权益性投资,企业仍然首先需要区分对被投资单位是否具有控制、共同控制或重大影响。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,采用成本法核算。对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,则应当采用权益法核算。因此,文章通过阐述成本法与权益法的适用范围、理论依据及其优点,进而提出长期股权投资的权益法在新准则中的变化,分析了我国对长期股权投资达到控制程度的会计处理方法改为成本法的深层次原因,指出了权益法有鲜为人知的缺陷,最后对长期股权投资成本法与权益法的会计处理问题进行了总结。     

合并财务报表中子公司长期股权投资的权益法调整

《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“投资准则”）规定，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。既然在合并财务报表中，企业集团问的投资业务最终应该予以抵销，那么这种调整的作用是什么呢？在具体的调整过程中，对同一控制下合并和非同一控制下合并的调整是否相同？如果在合并过程中不按权益法调整，如何编制抵销调整分录？本文对这些问题逐一分析，以期对大家有所帮助。     

长期股权投资成本法核算技巧——账面余额检验法

《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“准则”）中采用成本法对长期股权投资进行核算时，通常分别投资年度和以后年度处理。在投资年度及投资以后年度，确认投资收益和冲减初始投资成本金额的过程比较复杂。下面笔者采用一种相对简单的方法即“账面余额检验法”对其进行核算，将此方法和准则规定的方法进行比较，并将两种方法相互渗透，以便于理解。     

首次执行会计准则时长期股权投资核算衔接问题

长期股权投资是大中型企业经常面临的会计事项,在实务操作中,《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第18号——所得税》关联度大且有一定的难度。笔者在总结自己上市公司中报、年报审计经验的基础上,对企业首次执行新会计准则时长期股权投资核算的衔接问题进行阐述。     

长期股权投资成本法转为权益法应采用的核算方法

现行《企业会计准则—投资》指南中长期股权投资成本法转为权益法的核算方法存在以下问题：追加投资形成的会计核算方法的变化不属于会计政策变更,不应该采用追溯调整法;对原投资成本进行追溯调整有悖于损益确认原则,追溯调整不合理;在剩余摊销年限内摊销股权投资差额不符合配比原则,造成投资企业利润虚增或虚减;账务处理复杂。在深入分析的基础上对现行核算方法进行改进,提出了长期股权投资成本法转为权益法应采用的核算方法。     

长期股权投资成本法核算之我见

长期股权投资成本法核算按《企业会计制度》规定有既定公式，在具体运用公式时还应注意相关问题。但对投资企业来说，往往在会计期内分派利润或现金股利，很少在年末，这样该数据难以确定，即使可以确定．也不能按照上述公式计算，该公式让人费解。与此同时，公式没有明确冲减长期股权投资初始投资成本的界限，即应以投资账面价值减记至零为限，不得超过每次投资企业取得被投资企业宣告分派的利润或现金股利。     

《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析

新准则分为“总则”、“初始计量”、“后续计量”，“披露”四章。1.总则。该章明确了新准则的制定依据和适用范围。2．初始计量。新准则按长期股权投资的形成方式，分别确定长期股权投资的初始汁址方法。具体为：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以合并日取得的被合并方账面净资产份额作为初始投资成本。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为初始投资成本。     

对《长期股权投资成本法核算技巧》一文的异议

《财会月刊》（会计）2007年第10期发表了赵询同志的《长期股权投资成本法核算技巧》一文（以下简称《赵文》）,文章提出了长期股权投资成本法的一种简单核算方法——账面余额检验法。作者对该方法的原理进行了阐释,并通过举例将其与《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“2号准则”）所述成本法作了较为详尽的比较分析。这种寻求会计核算方法简单化的思路值得肯定。但是笔者认为赵询同志没有正确理解并遵循会计准则,《赵文》存在以下问题：     

《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南

一、本准则规范的范围 （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。[第一段]     

不同会计制度下的长期股权投资核算

我国现行会计制度包括行业会计制度、《企业会计制度》和《小企业会计制度》这三种主要形式。根据规定，股份有限公司长期股权投资核算适用《企业会计制度》。2006年2月，财政部发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“新准则”），自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。执行该准则的企业不再执行现行《企业会计准则——投资》、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。     

长期股权投资及控股合并有关问题思考

一、投资企业对子公司的长期股权投资核算由权益法改为成本法的原因 1．采用权益法核算时存在不足。按照《企业会计制度》的规定，投资企业对被投资单位具有控制权的投资应采用权益法进行核算。这样处理不符合谨慎性原则，已确认未分回的投资收益，对投资企业来说只是投资资产理论上的增值，能否实现还受许多不确定性因素的影响。权益法把未实现的投资收益提前确认，与谨慎性原则不符，并会导致提前分配。另外，在采用权益法确认投资收益时，企业所确认的投资收益通常大于其收回的股利，这会导致利润分配所需的现金流出大于股利收回的现金流入；而成本法下确认的投资收益可以保证在当期或近期内收回现金。     

长期股权投资初始计量分类的改进

一、长期股权投资初始计量分类存在的问题 2006年财政部新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“长期股权投资准则”）第二章初始计量中，将长期股权投资分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资两大类；而在第三章后续计量中，为规范成本法和权益法的核算范围，又将长期股权投资划分为四大类，即控制，共同控制，重大影响，不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。     

企业会计准则第2号——长期股权投资

第一章 总则 第一条 为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。（二）本准则未予规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。     

长期股权投资准则的国际比较

在经济全球化的今天,为了使我国企业会计准则与国际会计准则充分协调,提高我国企业会计信息在全球经济中的可比性,财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资》,并于2007年1月1日起在上市公司施行。本文将我国长期股权投资准则的具体规定与国际财务报告准则中的相关内容进行了比较,并在此基础上提出了一些改进建议。     

成本法下长期股权投资收益核算方法的改进

尽管我国《企业会计制度》（以下简称《制度》）对长期股权投资何时采用成本法、何时采用权益法做了详细的规定，《（企业会计制度）及讲解》（以下简称《讲解》）也以举例的方式对投资收益的计量、确认做了详细解释，并给出了不同情况下投资收益及冲减初始投资成本的计算办法，但仍然不够清晰，在实务中难以操作。     

长期股权投资成本法下投资收益核算小议

《〈企业会计制度〉及讲解》（以下简称《讲解》）对长期股权投资成本法下核算举有一例：A企业2001年1月1日以银行存款购人C公司的股票，并准备长期持有，初始投资成本110000元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年现金股利100000元。假设C公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2001年实现净利润400000元；2002年5月1日宣告分派现金股利300000元。     

长期股权投资持股比例变化时的会计处理

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，即权益法核算应是在公允价值条件下的权益法。