企业合并中公允价值的应用研究

《企业会计准则第20号——企业合并》规定,非同一控制下企业合并采用购买法进行会计核算,其突出特点就是引入公允价值计量属性。母公司应设置备查账,记录在合并中从被购买方取得的各项可辨认资产、负债以及或有负债等购买日的公允价值,该公允价值在编制合并报表中具有重要作用。本文就母公司备查账所记录的被购买方可辨认净资产在购买日的公允价值的应用进行探讨。     

上市公司合并会计处理对中小投资者利益的影响

权益结合法与购买法是企业合并会计处理方法。二者主要区别是：权益结合法合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方的账面价值计量；购买法合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方资产、负债的公允价值计量，购买成本与所取得的全部可辨认净资产的公允价值的差额确认为商誉。     

换股合并会计方法宜采用权益结合法

一、企业合并会计方法的种类及特征 1.购买法.它是将企业合并视为一个企业取得另一个企业的净资产的交易,这种交易属于购买性质.在购买法下,被购买企业的资产按购买日的公允价值重估,合并方要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债,购买成本超过重估净资产的差额作为合并商誉.合并方的收益包括当年本身实现的收益和合并日后被合并方所实现的收益,但被合并方的留存收益不能转入合并方.合并过程中发生的间接费用记入当期损益,直接费用调减资本公积.     

企业合并的会计方法比较

在企业合并的会计实务中,有购买法和权益结合法两种方法。购买法是以被并企业净资产的公允价值作为入账价值,购买法支付的购买成本与被并企业可辨认净资产的公允价值的差额确认为商誉,被并企业合并前的留存收益及利润构成购买方的购买成本;     

企业合并中如何调整资产、负债的公允价值

非同一控制下的合并企业,在需要对合并中涉及的资产、负债等的公允价值进行调整时,会计处理比较复杂。本文通过对案例的分析,分别介绍在吸收合并和控股合并的情况下,购买日后按规定应对购买日原确认的资产、负债等的公允价值进行调整的会计处理,包括账务的调整、个别财务报表的调整和控股合并时合并财务报表的调整。     

企业合并中如何调整资产、负债的公允价值

非同一控制下的合并企业,在需要对合并中涉及的资产、负债等的公允价值进行调整时,会计处理比较复杂。本文通过对案例的分析,分别介绍在吸收合并和控股合并的情况下,购买日后按规定应对购买日原确认的资产、负债等的公允价值进行调整的会计处理,包括账务的调整、个别财务报表的调整和控股合并时合并财务报表的调整。     

关于合并会计报表若干问题的探讨

本文拟就合并报表编制的规定及相关会计处理方法作一初步探讨 ,以便发现问题 ,为我国今后制定和改进合并报表准则提供一些建议。一、关于企业合并会计处理方法及其选择根据ＩＡＳ2 2企业合并 ,企业合并会计处理方法有购买法和股权联合法 ,各国会计准则对其选择也有一定差异。购买法。它将企业合并视为购买行为 ,注重合并日资产、负债的实际价值 ,因此被并企业资产、负债应按购买日公允价值重估 ,购买成本超过所取得净资产公允价值部分确认为商誉 ,并在其使用年限只分期摊销。合并发生的直接费用作为购买成本。合并企业留存收益可能因合并而…     

非同一控制合并涉及的公允价值处理浅析

正企业合并过程中,从合并购买日开始的会计处理非常重要而显得有点复杂,主要是涉及公允价值的会计处理,且对企业报表反映的资产、负债、损益等信息有较大影响。关于非同一控制合并涉及的公允价值处理主要有三个方面,即整体公允价值的界定、单项公允价值的界定、长期资产公允价值摊销方式的界定。一、整体公允价值界定整体公允价值的界定主要对购买日合并初期报表产生影响,涉及商誉资产和负商誉引起的营业外收入处理。我国《企业会计准则》规定,"公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自     

对下推会计的几点思考

<正>一下推会计的起源企业合并按性质分,包括购买性质的企业合并和股权联合性质的企业合并。购买性质下被合并企业财务报表的计量属性问题一直是会计界争论的问题,存在着两种观点:一种认为,基于稳健性原则,不能改变被合并企业的计量属性,仍应当按照被合并企业合并以前的资产、负债、收入和费用的账面价值来报告;另一种则认为:应当按购买日被合并企业的净资产公允价值计量,即应当将在合并财务报表中分摊到被并购企业的净资     

购买法与联营法的经济影响和应用选择

企业合并时 ,通常采用的会计方法有购买法和权益结合法。本文拟对这两种方法的经济影响与应用选择发表一点自己的看法。一、购买法与联营法的经济影响(一 )对合并当年的影响联营法将被并企业整个年度的损益并入实施合并企业的损益表 ,而购买法仅仅将合并日后被并企业所实现的收益纳入损益表 ,因而只要合并不是发生在年初 ,而被并企业又有收益 ,合并当年按联营法处理所得的收益数总是大于购买法。此外 ,由于通货膨胀的影响 ,企业资产的现行公允价值一般大于其账面价值 ,所以 ,实施合并的企业仅仅通过将并入资产按现行公允价值变现 ,便可增加…     

非同一控制下企业合并会计问题探讨

一、非同一控制下企业合并会计处理要点 首先,确定取得的可辨认净资产或长期股权投资的价值。非同一控制下的企业合并,其实质是一项“交易”。作为购买交易中取得的资产、承担的负债或取得的股权,需要采用公允价值计量,而不应该用账面价值计量。取得可辨认净资产或股权的具体方法分为：吸收合并和新设合并情况下,购买方需要将取得的被购买方可辨认净资产按其公允价值入账;控股合并的情况下,购买方应当在购买日按所确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本入账,以确认取得的被购买方的股权份额。     

美国企业合并准则变化简述

从美国财务会计准则委员会发布企业合并准则及其他相关准则来看,美国财务会计准则委员会将会计信息的重点放在资产负债表,新准则要求对企业并购采用购买法处理。在购买法下,购买方在购买日对作为企业并购对价付出的资产、发生或承担的负债按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期损益;     

免税合并下调整子公司净资产公允价值的所得税处理

非同一控制下企业合并中每个资产负债表日,母公司在编制合并工作底稿时均应将子公司个别报表可辨认净资产的账面价值调整为公允价值。本文试图在免税合并条件下对母公司将子公司可辨认净资产调整为公允价值时形成暂时性差异的所得税处理做出一些探讨。     

下推会计在我国企业合并中的应用

在企业合并采用购买控股时，通常母公司所花代价与子公司的净资产账面价值不同而产生了合并价差，这就出现了子公司个别财务报表是按账面价值还是公允价值作为其计价基础的选择问题。笔者赞成其按购并日的公允价值重新计价，即采用“下推会计”法。采用下推会计后的会计处理方法，由母公司理论转向实体理论也更趋合理。     

企业合并中购买法会计操纵分析

本文以模拟的吸收合并案为例,分析了企业合并利用购买法在融资决策中进行会计操纵的可能性。通过对购买方的设定、基于企业价值评估对财务指标的操纵的分析,发现由于在合并报表中被购买方以经评估的公允价值入账,评估结果往往体现了委托人的意愿,合并企业易于对资产规模、偿债能力、盈利能力进行操纵。指出会计信息使用者应该谨慎分析和使用合并会计信息,在使用购买法时应该完善价值评估方法。     

非同一控制下企业合并商誉的会计处理

合并商誉是企业控股合并时,控股公司购买被控股公司的价格与被控股公司净资产公允价值的差额,通常也称为购买商誉。在合并报表中如何反映合并商誉?笔者结合国内A股上市公司实际案例,对非同一控制下企业合并商誉的会计处理作一简要分析。     

我国公允价值评估的实践、规范及发展动向

公允价值是熟悉情况的买卖双方在公平交易条件下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下,购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。公允价值的确定需要依靠会计人员的职业判断,本文对我国关于公允价值评估的实践、规范及发展动向进行简要的分析。     

美国“合并取得法”准则变化及其启示

美国财务会计准则委员会FASB宣布的2008年12月15日生效的SFASs141（R）企业合并准则和SFASs160并报表非控制权益准则（以下称这两个即将实施的准则为新准则），是FASB根据2005年6月的征求意见稿的基础上慎重修改讨论最终定型。实施的两个新准则的最核心变化就是“取得法”（theacquisition method），即企业合并，包括一次取得少于100％的控股股权合并和通过多次交易形成合并的合并成本，合并成本将取决于被并公司的公允价值而不是传统的以成本为基础的购买会计。在取得日，根据SFASs141（R），应考虑并记录或有事项的公允价值估计值。估计值如果发生改变，应作为当期盈余的调整，而不调整原有购买成本，因合并获得的在研发过程中的研发支出也须进行资本化处理并定期进行价值测试。     

中外合并商誉会计处理的比较

所谓合并商誉 ,是企业控股合并时 ,控股公司购买被控股公司的价格与被控股公司净资产公允价值的差额 ,通常也称为购买商誉。在企业合并中 ,合并报表中要反映合并商誉 ,而对于如何处理合并商誉 ,各国会计界在理论上有不同的理解 ,在实务上也存在着很大的区别。一、我国关于合并商誉的确认与处理1.《合并会计报表暂行规定》中的规定财政部 1995年 2月颁布的《合并会计报表暂行规定》中规定 ,母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销产生的差额 ,作为合并价差。合并时产生的商誉 (或负商誉 )就是…     

美国企业合并准则变化简述

从美国财务会计准则委员会发布企业合并准则及其他相关准则来看,美国财务会计准则委员会将会计信息的重点放在资产负债表,新准则要求对企业并购采用购买法处理。在购买法下,购买方在购买日对作为企业并购对价付出的资产、发生或承担的负债按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额计人当期损益;购买方对并购成本大于并购中取得的净资产的公允价值的差额确认为商誉。新准则将更好地反映公司投资所取得的利益,加强公司财务报表的可比性,提供更完整和相关的财务信息。SFASNo．141（R）表达的最根本的概念是并购创建的整个企业是会计报告主体。因此,合并报表将描述并购企业100％收购的资产和负债。任何少数人的利益,即所谓的非控制股权利益将被视为股东权益,收益表将列示整个企业的成果,其利润分为归于控制股权利益部分和非控制股权利益部分。