企业会计制度讲座（三）

6.衔接办法按照贯彻实施《企业会计制度》有关政策衔接问题的规定，如果《企业会计制度》规定的债务重组会计处理与以前不一致，应按照《企业会计制度》规定的处理方法追溯调整至以前各期，并作为2000年度资产负债表日后调整事项处理。例：甲公司为股份有限公司，其积欠乙公司应付账款5 000万元。经双方协商，于1999年9月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司以其无形资产抵偿债务，该项无形资产的账面价值为4 000万元(未计提减值准备)，公允价值为4 200万元。债务重组日为1999年9月5日(假定乙公司未对应收账款计提坏账准备，不考虑相…     

以修改其他债务条件进行债务重组的会计处理

２００１年１月１８日财政部对１９９８年６月发布的《企业会计准则———债务重组》进行了修订，要求自２００１年１月１日起在所有企业施行。修订后的债务重组准则规定了债务重组方式，其中，以修改其他债务条件进行债务重组的会计处理较为复杂。笔者就此谈些学习体会。修改其他债务条件，主要包括延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等几种方式。其会计处理方法有５种情况，见下表：【例１】甲公司２００１年１２月３１日应收乙企业账款的账面余额为１００万元，并对该项债权计提了…     

应收账款交换及其账务处理——兼对《企业会计制度》有关规定的质疑

对以应收账款进行交换的业务 ,可能属于债务重组 ,或属于非货币交易 ,也可能是货币性交易 ,如何判断要作具体分析。笔者拟此略作探讨。一、债务重组的应收账款交换及处理债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。由此可见 ,属于债务重组的前提是双方存在债权债务关系。否则 ,这种交换就不属于债务重组。债务重组的情形是 :甲公司有应收乙公司的账款 ,但在协商还债时 ,附带有其它交易。例如乙公司欠甲公司款项 ,经协商乙公司用一项或多项资产抵债 ,同时甲公司还补其他资产。对于这种情形准则和…     

新旧会计制度下债务重组对税收的影响

债主要问题是如何确认和计量债务重组形成的损益。旧会计制度将债务重组收益确认为企业损益，计入“营业外收入”科目核算；新债新会计制度将债务重组收益不确认收入，而是计入“资本公积”科目核算。下面以资产清偿债务方式举例说明新旧会计制度下债务重组对国家税收的影响。一、以现金清偿债务对税收的影响例：甲企业欠乙企业购货款５００００元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付３００００元货款，余额不再偿还。甲企业随即支付了３００００元货款。根据上述情况，债权人乙企业按新旧会计制度…     

企业会计准则系列讲座企业会计准则——债务重组(二)

㈡以非现金资产进行债务重组 ＊ 债务人转让非现金资产账面价值和相关税费高于债务账面价值的确认为当期损失，转让非现金资产账面价值和相关税费低于债务账面价值的确认为资本公积。取消了原准则要求确认非现金资产的账面价值与公允价值的差额，并计入转让资产的损益。 ＊ 债权人按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值，因而不会发生债务重组的损失。如果是涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。 例 3： 2000年 2月 10日，甲公司销售一批材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值 100000元商业汇票、年利率 7％、期限为六个月、到期还本付息。 8月 10日乙公司财务困难，无法兑现票据，经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备和原材料抵偿应收票据。这台设备的历史成本 120000元，累计折旧为 50000元，原材料的价值为 30000元，增值税 5100元。 上述例题的情况分析： 会 计 分 录乙公司情况（债务方）甲公司情况（债权方） 借：应付票据 103500借：固定资产 71415 累计折...     

对一笔债务重组业务会计处理的质疑

按照《企业会计准则———债务重组》的规定 ,在债务重组业务中 ,债权人如果取得多项非现金资产 (含股权投资 ) ,债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例 ,对重组应收债权的账面价值进行分配 ,并按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。但具体如何分配 ,实务中存在争议。现结合全国会计专业技术资格考试用书《中级会计实务 (二 )》的例题加以讨论 (中国财政经济出版社 2 0 0 1年 10月版第 10 5页 )。【例】2 0 0 1年 4月 5日 ,甲企业销售一批商品给乙企业(股份有限公司 ) ,价款 2 0 0 0 0 0 0元 (含增值税…     

浅析债务重组会计准则的修订

本文对财政部先后颁布的三个债务重组会计准则进行了比较后发现，2006年颁布的债务重组会计准则和1998年颁布的债务重组会计准则基本上相同，不同的是2006年颁布的债务重组会计准则扩大了公允价值的使用范围，也与国际通行做法更趋于一致。     

对债务转资本债务重组会计处理的质疑

2006年财政部颁布了《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称“债务重组准则”）。债务重组准则规定债务人将债务转为资本，即债权人将债权转为股权，在这种方式下，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。     

浅析债务重组会计准则的修订

本文对财政部先后颁布的三个债务重组会计准则进行了比较后发现,2006年颁布的债务重组会计准则和1998年颁布的债务重组会计准则基本上相同,不同的是2006年颁布的债务重组会计准则扩大了公允价值的使用范围,也与国际通行做法更趋于一致。     

债务重组收益核算之我见

一、债务重组收益成为上市公司美化业绩的工具债务重组准则规定,债务重组利得可以计入当期损益。对作为债务人的上市公司而言,这意味着一旦债权人让步,其获得的利益将直接计入当期收益,进入利润表。债务重组确实有可能提高公司每股收益,这种做法使得经营困难的上市公司依靠关联债权人的债务豁免或以自身低值资产冲抵巨额欠款等方式,     

债务重组损益的纳税调整

我国《企业会计准则—债务重组》于１９９８年６月１２日公布，２００１年修订。修订后的准则规定：无论是债权人还是债务人，均不确认重组收益。重组过程中的收益计入资本公积，损失直接计入当期损益。会计上的这种规定与税法的要求存在一些差异，本文就此谈些看法。一、债务重组收益的差异分析及其纳税调整债务人通过债务重组会获得收益，按照会计准则的规定，重组收益直接计入资本公积。其所得税处理有几种情形：（一）债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务形成的资本公积。这部分差额实际上属于“因债权人缘故确实无法支付的应付款项…     

新准则下的债务重组

我国债务重组准则,最早于1998年6月12日颁布,自1999年1月1日起施行。随着全球经济一体化和我国市场经济的不断发展,财政部于2006年2月15日对该准则再次修订。一、修订后的债务重组准则与原准则的区别     

债务重组的会计处理与纳税调整

为了加强对企业债务重组业务的所得税管理,防止税收流失,国家税务总局于2003年发布<企业债务重组业务所得税处理办法>,并自2003年3月1日起施行.该<办法>与财政部2001年修订后的债务重组准则规定的会计处理方法相比,存在着诸多差异.这些差异如何协调?应该按照债务重组准则进行会计处理,按照税收法规进行纳税调整.     

附或有条件债务重组的会计核算

财政部于2006年发布了《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称“债务重组准则”），对债务重组的确认、计量及会计处理问题进行了规范，其中包括修改其他债务条件的债务重组会计处理。修改其他债务条件的债务重组又可分为两种情况：不附或有条件的债务重组与附或有条件的债务重组。在附或有条件的债务重组方式下，债务重组准则第七条规定：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，     

以非现金资产抵偿债务债务重组的区别

以非现金资产抵偿债务与债务重组都是以非现金资产偿还债务，但由于偿还债务的方式不同，两者在会计处理上也截然不同。 一、用于清偿债务的非现金资产的公允价值与债务余额的数额不同 这是区别以非现金资产抵偿债务与债务重组的关键。《企业会计准则──债务重组》规定：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。这里的“让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务帐面价值的金额偿还债务。让步是债务重组的重要特征，就是用于债务重组的非现金资…     

浅谈《企业会计准则——债务重组》的应用

1998年6月12日财政部出台了财会字|1998|24号文关于印发《企业会计准则——债务重组》的通知,要求所属企业从1999年1月1日起执行。所谓债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。在具体应用过程中,企业应做好以下几项工作: 1、要分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限。持续经营条件下的债务重组,是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组。非持续经营条件下的债务重组,则指债务人处于破产清算或企业改组等状态时与债权人之间进行的债务重组。     

企业债务重组业务的会计处理与纳税调整

为了加强对企业债务重组业务的所得税管理，防止税收流失，国家税务总局于2003年发布《企业债务重组业务所得税处理办法》，并自2003年3月1日起施行。该《办法》与财政部2001年修订后的债务重组准则规定的会计处理方法相比较，存在着诸多差异并影响企业所得税。这些差异如何协调?正确的做法应该是，按照债务重组准则进行会计处理，按照税收法规对差异进行纳税调整。下面举例说明不同债务重组方式下的会计处理与纳税调整方法。     

债务重组实务操作分析

债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁决,同意债务人修改债务条件的事项。新债务重组准则于2001年1月18日颁布,2001年1月1日执行。新旧准则最主要区别是债务人收益的确认方面,原准则允许债务重组收益进入当期损益,而新准则不允许,之所以这样规定,是源于一些企业利用债务重组收益掩盖主营业务。新准则对债务重组方式作了如下新规定:1.以低于债务账面价值的现金清偿债务,债务人收益进入资本公积;2.以非现金资产清偿债务,债务方收益进入资本公积,债权人以债权的账面价值抵消,既不确认收益,也不确认损失;3.债务转资本,以债权作股权…     

关于债务重组的会计处理意见

财政部1998年6月发布的《企业会计准则－债务重组》,对规范企业会计核算起到了积极作用,但《准则》较多地运用了公允价值概念,并规定债务人以非现金资产抵偿地运用了公允价值概念,并规定债务人以非现金资产抵偿债务,按重组的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额,作为债务重组损益,计入当期损益,由于我国当前的产权,生产要素市场不很成熟,公允价值难以取得,确认的公允价值存在一定的随意性,影响了会计质量的可靠性,为规范会计行为,提高会计信息质量,扼制利用债务重组进行利润操纵,维护社会经济秩序,财政部对《企业会计准则－债务重组》进行了修订,与原《准则》比较,主要不同点有二：一是债务重组定义不同。原债务重组是指在债务人发生困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁定作出让步的事项,将“让步、作为主要特征,修改后的定义改为是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院决同意债务人修改债务条件的事项,即债务重组明确定的债务偿还条件不同于原协议的均作为债务重组,二是对债务重组收益的会计处理不同。原债务重组会后的债务重组会计处理规定债务人可将债务重组收益计入当期损益,修改后的债务重组则规定债务人应将债务重组收益计入“资本公积－其他资本公积”。     

新旧会计准则债务重组的差异分析

在2006年2月15日财政部颁布的新的会计准则体系中,对债务重组准则进行了再次修订,颁布了《企业会计准则第12号—债务重组》（以下称新准则）。本文从债务重组的内涵、债务重组方式、债务重组的会计处理等方面与旧准则相比,从中找出其差异,从而加深对新准则的学习理解。