合并财务报表中内部债券投资的抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定,母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销,母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入投资收益项目;母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益,应     

谈合并会计报表中合并价差的改进

据我国《合并会计报表暂行规定》，母公司对子公司长期股权投资与其在子公司所有者权益中所拥有份额之间的差额的抵销，以及母公司和子公司组成的集团公司内部债券投资与应付债券之间抵销的差额，作为“合并价差”处理，属于长期投资项目的调整项目，在合并资产负债表中单独列示。这就是说，长期投资差额作为合并价差，而合并价差又属于投资性质，这样一来，内部投资并没有被抵销完。这显然是矛盾的，它违背了一体性原则，背离了合并报表的初衷。１．长期股权投资差额导致的合并价差的改进。由于子公司某些资产的账面价值被低估，或者负债被…     

合并价差与股权投资差额的区别与联系

一、概述“合并价差”一词 ,是我国在规范合并会计报表实务的过程中提出来的。根据财政部 1995年发布的《合并会计报表暂行规定》 ,是指母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有权益中母公司所持有股份相抵销时发生的合并价差。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额 ,应当作合并价差处理。要求合并价差在合并资产负债中列于“长期投资”项下 ,不需要分摊到有关资产和负债项目 ,而是作为一个报表项目综合反映。财政部颁布的《企业会计准则———投资》指南中指出 :股权投资差额是指长期股权投资采取权益法时 ,…     

企业集团内部债权债务合并抵销处理

2006年2月15号财政部发布的《企业会计准则33号—合并财务报表》第十五条规定：“母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备”。该规定只说明内部形成的债权债务和坏账准备的合并抵销,但没有对企业计提坏账准备产生暂时性差异形成的递延所得税资产和所得税费用的抵销,制度本身明显有漏洞,本文拟就此问题进行详解并提出规范建议。     

合并财务报告准则债权债务抵销浅析

根据《企业会计准则第33号——合并财务报告》的规定,母公司在编制合并资产负债表时,应将母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目相互抵销,同时抵销应收账款的坏账准备和债券投资的减值     

非同一控制下企业合并投资业务公允价值调整

一、非同一控制下企业合并中投资业务抵销分录 （一）长期股权投资与子公司的所有者权益从集团角度看,企业合并并不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。经过权益法调整后,母公司个别资产负债表中的长期股权投资反映的是母公司在子公司所有者权益的份额。合并财务报表相当于把母公司个别报表上的长期股权投资具体化所代表的子公司详细的资产和负债项目。母公司与子公司个别资产负债表简单相加后,长期股权投资与子公司中所有者权益重复计算,需要相互抵销。借记“实收资本／股本”、“资本公积——年初”、“资本公积一本年”、“盈余公积一年初”、“盈余公积——本年”、“未分配利润——年末”、“商誉”,贷记“长期股权投资”、“少数股东权益”。（二）长期股权投资投资收益与子公司本年利润分配母公司个别报表上的长期股权投资投资收益经过权益法调整后,反映的是母公司对子公司净利润应分享的份额。编制合并利润表投资收益的抵销处理相当于是把母公司个别报表上的长期股权投资的投资收益具体化为子公司的营业收入、营业成本和期间费用。母公司与子公司个别利润表简单相加后,长期股权投资投资收益需要抵销。编制合并利润表时,本年利润的分配应该从集团的角度反映对母公司和子公司的少数股东的利润分配情况。     

应付债券与持有至到期投资相互抵销的会计处理

在编制合并报表时,对于子、母公司之间发生的内部债权与债务要予以相互抵销.文章在子、母公司各自会计处理的基础上,寻找应付债券与持有至到期投资相互抵销的基本思路.     

长期投资减值准备的合并抵销处理

《合并会计报表暂行规定》，对母公司的长期投资项目与子公司所有者权益项目的抵销处理，及内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销处理均作了详细的规定，但对母公司长期投资发生减值时的合并抵销处理没有作出具体的规定，只是规定当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额则作为合并价差处理。即不将长期投资的减值准备进行抵销处理，     

编制合并财务报表时如何反提或还原盈余公积

反提（或还原）盈余公积是指在将母公司投资收益等项目与子公司利润分配项目抵销时,已经将子公司个别利润分配表中提取的盈余公积全额抵销,即通过贷记“提取盈余公积”、“应付利润”和“未分配利润”项目,已将其全部抵销。根据《公司法》的规定,盈余公积由单个企业按照本期实现的税后利润计提的,子公司当期计提的盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分,应当在合并利润分配表中予以反映和揭示。     

合并会计报表编制中几个问题的思考

《合并会计报表暂行规定》对编制合并报表的基本原则和方法作了比较明确的规定，但在实际工作中，有些具体问题仍然需要推敲、分析。现结合自己的实务操作谈一些看法。一、期中购买子公司股权时合并报表有关项目的填列《企业会计制度》规定，购买子公司股权时，投资成本与应享有的子公司所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，在一定期限内平均摊销，计为母公司损益。显然，摊销股权投资差额形成的损益不是来自集团公司内部，而是源自母公司与子公司的原股东之间的交易行为，这部分投资收益不能作为内部收益予以抵销。正常情况下，购…     

合并会计报表几个值得注意的问题及对策

一、合并会计报表编制工作中存在的问题１、错误处理合并价差。根据《合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）,母公司的长期投资与子公司所有者权益抵销产生的差额作为合并价差,在合并资产负债表中列为长期投资的调整项目,当母公司为获得控制权而支付的价款与购买日母公司应占子公司所有者权益份额不一致时才出现,仅指母公司支付价款与子公司净资产评估值的差额。有些财务人员将合并价差当作合并“错差”,不管什么原因,只要是长期投资与子公司所有者权益不一致的差额都作为合并价差处理,导致合并报表信息失真。２、两种错误做法…     

合并价差会计处理探析

合并价差是为了简化合并会计报表的编制而设立的一个特殊项目。在会计实务中 ,由于合并价差的含义不太明确 ,很多会计人员不管什么原因 ,只要长期投资与所拥有的子公司所有者权益或者应付债券不一致 ,就将其差额列入合并价差 ,从而影响了合并会计报表的可理解性和会计信息的有用性。本文就合并价差的会计处理方法作以下分析和探讨。一、合并价差的内容1、合并价差是对子公司权益性资本投资抵销时所形成的差额。这种差异包括以下三种情况 :一是子公司净资产的公允价值与账面价值之间的差额中属于因公司拥有的部分 (简称差异 ) ,其计算公式为…     

合并会计报表中难点抵销项目的处理

（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目。首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增加。但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以下抵销分录。1、在全资子公司情况下，抵销分录为：     

合并会计报表编制工作中的问题及完善措施

合并会计报表编制工作中的问题及完善措施江苏盐城会计师事务所陈书清一、一个巨大“错差”根据《合并会计报表暂行规定》,母公司的长期投资与子公司所有者权益抵销产生的差额,作为合并价差,在合并资产负债表中列为长期投资的调整项目处理。合并价差在企业合并时产生,...     

中外“合并价差”会计处理之比较

(一)　　合并报表的编制是以母子公司的个别会计报表为基础的,因此在编制抵销分录将母子公司间的内部交易活动给予抵销时,必然会产生价格差异。归纳起来,差异产生于以下几种情况：　　1.核销母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目时产生的。对于母公司而言,按其对子公司投资时发生的购买成本冲销,对于子公司而言按子公司可辩认净资产账面价值母公司所拥有的比例核销,两者就形成一个“合并价差”。在这里,合并价差由两个层次组成：第一层次：差异I=(子公司可辩认净资产公允价值－子公司可辩认净资产账面价值)×母…     

合并会计报表中抵销项目的处理

企业合并是市场经济发展的必然产物,是企业之间激烈竞争的结果。随着现代企业制度的建立,企业集团和跨国公司的日益增多,报表合并工作已成为企业集团的一项基本会计业务。报表工作很复杂,核心是抵销项目的处理。本文试对报表合并中抵销项目的处理谈点认识。一、第一次合并报表时抵销项目的处理１、集团内部权益性投资项目的处理集团内部权益性投资主要表现为母公司对纳入合并范围子公司的投资,母公司对子公司的投资又分全资投资和非全资投资两种形式。在母公司对子公司进行全资投资的情况下,一方面表现为母公司长期投资的增加,在其个别资产…     

关于合并价差会计处理的构想

股权取得日合并价差由两部分内容组成 ,一是子公司净资产的公允价值与帐面价值之间的差额 ,即收买日子公司帐面净资产的增 (贬 )值 ;二是母公司购买子公司的投资成本与所取得子公司净资产公允价值之间的差额 ,即商誉。本文就我国股权取得日合并价差的会计处理作一些分析 ,并构建我国对股权取得日合并价差会计处理的思路。一、我国现行合并价差的会计处理根据 1995年颁布的《我国合并报表暂行规定》 ,当母公司对子公司长期投资数额与子公司所有者权益份额不一致时 ,其差额归入“合并价差”项目。合并价差项目在合并资产负债表中 ,单独列示 ,…     

母子公司内部权益性投资抵销分录三步法

第一步：母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。从企业集团整体来看，母公司对子公司的股权投资并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并会计报表时应将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。(1)当子公司为全资子公司时，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“合并价差”，贷记“长期股权投     

固定资产减值准备及递延所得税资产之抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益应当抵销;对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但该准则未明确规定由于计提固定资产减值准备形成的递延所得税资产应如何抵销。笔者就此问题进行分析,提出了合并日及以后期间企业集团编制合并财务报表时的合并抵销处理方法。     

盈余公积合并方法的修改建议

现行合并会计报表盈余公积的合并方法是：子公司的盈余公积先随母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销而全额抵销，然后再按母公司在子公司的投资比例调整回来。这种合并方法存在如下缺陷：首先，合并会计报表反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果。合并会计报表虽然由母公司或有控制权的母公司编制，但不能仅仅反映母公司及其资源。