对上市公司换股吸收合并会计处理方法的思考

上市公司换股吸收合并在我国资本市场上占据了越来越重要的地位,这使得其会计处理方法成为我国会计理论界争论的焦点。本文以我国上市公司现有经济环境为研究背景和已经出现的有关上市公司换股吸收合并为研究对象,希望能对作为我国上市公司换股吸收合并主体会计方法的权益结合法做一些修定,也就是以变异的权益结合法来更好地反映我国上市公司的换股吸收合并业务。     

我国换股合并的会计方法选择——权益法抑或购买法?

从国际上看，合并会计方法主要有权益结合法和购买法。迄今为止，我国尚未制定企业合并会计准则，在实务中主要参照财政部颁布的（《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、（《合并会计报表暂行规定》等来处理企业合并账务。就其内容来看，实际上规定合并业务只能采用购买法。但自1998年10月清华同方以股权交换方式吸收合并鲁颖电子起，我国十几家上市公司采用换股方式合并了另处十几家非上市公司。     

权益集合法在我国运用的若干问题探讨

自清华同方首次采用股权交换的方式吸收合并鲁颖电子并开我国企业合并采用权益集合法之先河后，在现有的我国资本市场换股合并案例中，几乎都采用了权益集合法，并均已经中国证监会批准。权益集合法在我国企业合并中的采用，有着一定的经济背景。随着国内资本市场的发展，一批上市公司发展到了一定的规模后，     

权益结合法在换股合并中应用研究

伴随着我国证券市场的发展，我国企业中越来越多地采用企业合并来实现自身战略发展的目标。近些年来，多数企业采取了一种新的合并方式，叫换股合并。换股并购，即以股票作为并购的支付手段。根据换股方式的不同又可以分为增资换股、库藏股换股、母公司与子公司交叉换股等等，比较常见的是并购企业通过发行新股或是从原股东手中回购股票来实现融资。换股并购不仅比现金并购方式节约交易成本，而且在财务上可合理避税和产生股票预期增长效应。因此，随着20世纪90年代以来国际金融环境的日趋宽松，特别是金融服务贸易自由化的发展，以换股进行并购交易的方式风行全球。这种支付方式在我国证券市场较少采用，1998年清华同方与山东鲁颖电子的合并采用了此种方式，首开换股合并之先河，此后，相继出现了十余个换股合并案例。而更加引人注意的是这十余例换股合并案在会计处理方法上均采用了权益结合法。     

我国企业合并会计处理方法选择的现实思考

由于选择不同的会计处理方法对企业的财务状况及经营成果影响很大，因此企业合并的会计处理方法选择一直是国内外会计界最有争议的问题之一。在权益结合法行将被美国乃至世界大多数国家淘汰之际，我国上市公司与非上市公司的换股合并无一例外地采用了权益结合法。为了保证会计信息的可靠性和相关性，应尽快制定适合我国国情的《企业合并准则》来规范企业合并的会计选择。     

企业合并会计方法及我国的选择探讨

合并会计方法是当前会计理论界与实务界非常关注的热点问题。文章认为 ,现阶段我国的企业合并应使用购买法 ,对于换股合并可使用不确认合并商誉的购买法 ,即以被并企业可辨认净资产的公允价值作为主并企业的入账价值     

两种合并会计方法区别及我国企业的现实选择

采用“购买法”还是“股权联营法”，是国际上合并会计理论和实务中最重要且最为有趣的争论主题。本文就两种合并会计方法的区别、使用情况及在我国如何应用等问题进行了探讨，认为我国当前以使用“购买法”方法为宜。     

从权益联营法存废之争看我国合并会计方法的选择

美 国财务会计准则委员会于 2 0 0 1年 6月取消了权益联营法 ,却遭到企业界的批评 ,而理论界对此也有不同的看法。我国正着手制订合并会计准则 ,同样面临着对权益联营法的取舍。本文通过对两种方法的理论基础和经济后果进行研究 ,分析了实行权益联营法带来的弊端 ,提出 :确定购受法为唯一的合并会计方法。一、两种方法的理论基础与产生的经济后果(一 )两种方法的理论基础在企业合并中 ,采用的支付方式主要有两种 :一种是主并企业以自身的资产换取被并企业的普通股 ;另一种是主并企业发行普通股以换取被并企业的普通股。通过第一种支付方式完成企业合并后 ,被并企业的股东将股权转让给主并企业 ,只获得一定的现金或其他资产 ,对被并企业便失去了所有权 ,与主并企业也没有权益资本的联系 ,因此这部分股东已完全退出了合并后组成的企业集团。采取这种支付方式的合并自然地被理解为主并企业向被并企业的股东购买被并企业的净资产。因此 ,被并企业净资产的价值应当按主并企业实际支付的价款确定 ,主并企业支付的价款超过被并企业可辨认净资产公允价值的部分确定为商誉 ,并在以后年度摊销 ,企业集团的合并收益与合并留存收益只包括被并企业在合并后形成的部...     

换股合并相关问题探讨——基于潍柴动力换股合并湘火炬的案例分析

文章通过案例分析的形式,从财务与会计角度出发,对潍柴动力换股吸收合并湘火炬一案换股比例的确定,以及采用的会计处理方法进行研究与分析,以期能够给我国资本市场的研究带来一些启示.     

企业换股收购研究

一、换股收购中换股比率的确定方法 换股比率的确定是换股收购的关键,它直接影响到收购的成败及收购后双方股东的权益份额,倍受并购双方股东的重视.在换股收购的实践中,一般采用每股收益法、每股净资产法、股票市价法来计算换股比率.     

企业合并会计方法的理论探析

文章通过对企业合并的经济实质进行分析 ,认为企业合并是一种取得控制权的过程 ,进而论述了企业合并应采用购买法进行会计处理。结合我国的企业合并 ,分析了权益合并的折股比例问题 ,认为我国应该采用购买法对权益结合法进行会计处理。     

新会计准则下企业合并会计处理方法探讨

财政部于2006年初颁布了《企业会计准则第20号——企业合并》。该准则明确了企业合并的概念,对企业合并进行了分类,规范了企业合并会计处理的基本原则,对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确规定,并对企业合并的披露进行了规范。在企业合并的会计处理中,新会计准则中采用的是权益结合法与购买法并存,并对权益结合法的适用范围严格控制的二元格局。对企业合并会计处理中的两种方法：权益结合法与购买法的含义和会计处理中的基本问题进行了详细阐述,并结合我国国情从合并业绩计量、并购决策优化和收益操纵防范三个视角对两种合并方法进行了比较分析。     

企业合并会计处理方法选择评析

本文介绍了企业合并会计处理的两种主要方法购买法与权益集合法，通过对TCL集团合并TCL通讯的分析，阐述了合并会计方法的选择对企业财务状况、经营成果以及主要财务指标的影响，并对其权益集合法的选择作出评价，指出我国现在过渡阶段应对权益集合法的运用作出严格规范，并最终选用购买法作为企业合并惟一的会计处理方法。     

企业合并会计处理方法的研讨

从购买法和权益结合法的基本概念出发,对二者的区别进行了比较,并进行了购买法与权益结合法的合并效应比较,最后重点探讨了我国新会计准则对两种方法的现实选择.     

企业合并中购买法和权益结合法的比较与现实选择

企业合并的处理方法主要有购买法和权益结合法,不同的方法对购并企业的财务状况及经营成果会产生不同的影响,本文在对两种方法进行分析比较的基础上,根据2006年我国《企业会计准则第20号——企业合并》相关规定,结合实际情况,指出了两方法在我国同时应用的必然性。     

浅谈我国企业合并中的利润操纵问题及解决对策

企业合并的会计处理方法有购买法和权益结合法两种,目前国际上流行采用购买法。我国财政部在2006年颁布的企业合并会计准则中,明确规定了权益结合法在周一控制下企业合并中的应用,这是符合我国现阶段国情的。但不论采用哪种方法,都存在利润操纵的可能。本文从企业合并两种会计处理方法出发,分析了现行会计准则下两种方法运用中的利润操纵行为,并提出了相关遏制对策。     

我国企业合并实行权益结合法的利与弊

我国2006年颁布的新准则要求同一控制下的企业合并采用权益结合法,非同一控制下的企业合并采用购买法.本文通过分析公允价值在我国应用的局限性揭示了购买法的缺陷,再结合我国的实际情况论述了权益结合法的必然性和合理性,又进一步讨论了权益结合法在我国实行的局限性,有利于了解我国权益结合法的发展趋势,进行权益结合法利润操纵对策研究.     

权益结合法在企业合并中的适用性分析

企业合并的会计方法选择即权益结合法和购买法之争,一直是全球财务会计热点问题之一。随着世界经济一体化步伐的加快和资本市场的日趋成熟,我国企业合并的案例越来越多。文章通过对购买法在企业合并中存在问题的剖析,提出合理利用权益结合法的使用空间处理中国企业的合并问题。     

企业合并会计处理方法中的购买法和权益结合法的比较

本文通过对企业合并会计处理方法下的购买法和权益结合法的比较分析,揭示出购买法更适合我国现在及未来的发展状况。     

论企业合营及其合并报表的方法

根据我国《合并会计报表暂行规定》的规定，合并会计报表的合并范围包括母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业，以及母公司虽不拥有其半数以上权益性资本，但通过其他方法实施控制的被投资企业。由此可以看出，纳入合并会计报表合并范围的子公司必须为与母公司存在权益性资本关系，且被母公司控制的被投资企业。控制是确定合并会计报表合并范围的前提和基础。控制有不同的表达形式，但其基本形式为权益性资本控制，具体表现为母公司拥有被投资企业50％以上权益性资本。所以在下面我们就结合合营企业的概况来说明一下合并报表的方法之——比例合并法。