对销售净利率指标的改进

我国资产负债表采用的是账户式格式，其中竖线的变化经历了“平行线”、“单竖线”、“平行线”三个阶段。1988年以前国营工业企业的资金平衡表采用的是平行线，那时的资金平衡表根据“专款专用”的原则设计为三段平衡，即固定资产和固定资金、流动资产和流动资金、专项资产和专项资金各自平衡。1989～2002年间的资金平衡表和资产负债表采用的是单竖线。当时企业改革使资金来源渠道多样化且资金使用相对灵活。1993年我国会计制度大变革，企业资金平衡表改为国际上通用的资产负债表，资产负债表的中竖线仍沿用单竖线。     

简析借款费用会计处理的三个问题

借款费用会计处理的核心问题是：借款费用是应该资本化还是费用化？与其相关的有另外两个问题：一是在借款金额和实际用款金额不一致的情况下，是按借款金额计算利息还是按实际用款计算利息。二是在借款的时间和实际用款时间不一致的情况下，是按借款时间计息还是按实际用款时间计息。一、借款费用应资本化还是费用化借款按期限，可分为短期借款（还款期在一年以内）和长期借款（还款期在一年以上）；借款费用按性质可分为筹集费用和使用费用（利息）。笔者认为：①短期借款的所有费用和长期借款筹集费用应该费用化；②长期借款的使用费用应该资本化；③借款作为一种筹资方式，是企业理财自主权范围内的事，是借贷双方“合意”的结果，实际借款或用款情况均相当复杂。因此，对借款费用可借鉴国际会计准则，采用以下两种方法中的一种对借款费用资本化或费用化作出原则性的规范：一是规定应资本化的几类情形，其他情形均费用化；二是规定应费用化的几类情形，其他情形均资本化。其理由是：①短期借款的所有费用和长期借款的筹集费用都是收益性支出，反映了企业理财的状况。根据划分收益性支出和资本性支出的原则和重要性原则，理应费用化。②长期借款的使用费用（利息）是一种资本性支出；而且，根据《中华...     

企业资产结构与其风险性、收益性、流动性辨析

资产结构，是指各种资产占企业总资产的比重。按不同的标准，一般可以分为以下几种主要结构形式：①按资产的价值转移方式划分为流动资产和固定资产；②按资产的占用形态划分为有形资产和无形资产；③按资产的占用期限划分为短期资产和长期资产；④按资产的用途结构划分为货币资产、结算资产、非商品材料资产、商品材料资产、固定资产、无     

小议贷款融资资金成本的计算

资金成本是指企业筹资过程中为取得和使用资金而支付的各项费用 ,包括资金占用费与资金筹集费两部分。筹集费包括委托代理发行费、注册费、代办费、手续费等 ,占用费包括股利、利息等。根据我国企业银行贷款筹资的现状 ,笔者将银行贷款筹资成本分为表面成本与灰色成本两部分。表面成本是指银行贷款合同显示的可以计算的贷款成本。包括贷款利息和办理抵押所要付出的代价。办理抵押需要进行资产评估 ,缴纳评估费用 ,抵押的资产在贷款期内还会发生某些机会成本 ,比如 ,房地产开发企业以商品房进行抵押取得贷款后 ,商品房就失去了销售的机会 ,必然会加大其筹资成本。灰色成本是指借款合同上见不到的、企业在贷款过程中所要付出的代价 ,如企业在贷款过程中所发生的招待费、礼品费等。具体而言 ,企业的资金筹集费应包括招待费与礼品费 ,资金占用费应包括利息费用与抵押费用。而抵押费用中抵押资产的机会成本却是不易量化的 ,需要分不同情况进行考虑 :①以产成品作抵押 ,那么在贷款期内 ,产品因抵押失去了销售机会 ,则这个机会成本（销售收入）即为资金成本的组成部分 ;如果抵押期内产品未能销售出去 ,那么 ,就不存在这个机会成本。但产品是否在抵押期内能被销售具有不...     

对借款费用准则的思考

一、专门借款的界定难于判断专门借款，是为购建固定资产而专门借入的款项。我国《企业会计准则—借款费用》（以下简称“准则”）中，予以资本化的借款费用仅限于因安排专门借款而发生的借款费用，而将其他借款的费用一律予以费用化。在实际工作中，对于直接归属于相关资产购置的借款费用金额的确定需要会计人员进行判断，要确认特定借款和相关资产之间的直接关系，以及要确定哪些是可避免的借款可能会比较困难，这就给了企业操纵利润的机会。其实，无论是否为专门借款，只要其为购置固定资产发生了借款费用并符合特定的条件，都应赋予其资本化的“权利”。表面上看这样做扩大了借款费用资本化的范围，实质上却提高了企业间借款费用会计处理的可比性，避免了某些企业钻专门借款资本化的空子。鉴于实际工作中通常是在专门借款不足以支付当期购置固定资产的支出时，才使用非专门借款，笔者建议在计算借款费用资本化金额时，若资产支出未超过专门借款金额，按照准则的规定根据资产支出乘以资本化率（该资本化率为各项专门借款的加权平均利率）计算应予资本化的借款费用金额；若资产支出超过了专门借款金额，且资产支出超过专门借款的部分占用了企业当期其他借款的，则借鉴国际会计准则的做法，根据超过部分...     

借款费用准则的国际比较

财政部２００１年初颁布实施的《企业会计准则——借款费用》（以下简称“我国具体准则”），对借款费用的会计核算进行了明确的规范，并对上市公司利用借款费用资本化来虚增利润的行为起到一定的约束作用。本文拟将我国具体准则同国际会计准则委员会颁布的相应具体会计准则第２３号（以下简称“ＩＡＳ２３”），作以下比较。一、借款费用的内容、范围借款费用一般是指企业因借入资金而发生的利息和其他费用。但在其具体范围上，我国具体准则指出不适用于“与融资租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”，而ＩＡＳ２３明确说明“不涉及权益（包括不归类于负债的优先股）的实际成本或假设成本”，但借款费用包括“融资租赁所形成的融资租赁费”，同时也包括用于投资性房地产所借资金引起的利息。可见，ＩＡＳ２３是以负债性或是权益性来划分借款费用，而且适用于全部负债性的借款费用，而我国具体准则是按借款的产生原因和用途来确定其适用范围的，而且其适用范围也相对要小。与融资租赁有关的融资租赁费，其具体会计处理方法则由《企业会计准则———租赁》另行规定。二、借款费用的会计处理（一）会计处理方法的选择ＩＡＳ２３和我国具体准则对借款费用的会计处理都提供了两种方...     

如何重塑专项费用管理体系

在企业追求投资回报最大化和实施管理创新的过程中，对资金、成本、资产等方面的集约化、精细化管理已成为现阶段财务管理的主流：专项费用管理同时蕴含了资金、成本、税务、资产等管理内容，而在实际操作中专项费用管理似乎处于上述各项管理中容易“被遗忘的角落”。     

浅谈企业典当融资的会计处理

一、典当取得资金的会计处理 当企业将实物或有价证券典当给典当行时，该典当品的所有权已暂时转移给典当行。在未赎回前，企业不拥有该典当品也不能处置该典当品。典当品不同于抵押品，它属于短期内所有权不明的资产。因此，典当品应从企业具体的某项资产如存货、有价证券、固定资产等转为“其他资产──ｘｘ资产”账户下，通过该账户来反映典当品的典当、到期赎回和不能赎回等有关情况，同时还应在备查簿中记录该项典当物品的情况。会计处理如下： １．取得资金时；借：银行存款；贷：其他应付款──典当融资款。 ２．资产被典当时：①以存货或有价证券典当，借：其他资产──存货典当（或ｘｘ投资典当）；贷：存货（或ｘｘ投资）。②以固定资产典当，借：其他资产──固定资产典当（净值），累计折旧；贷：固定资产。 二、典当物品到用的会计处理 典当品到期，企业面临两种情况：一是赎回典当品；二是无力赎回典当品。无论是否赎回典当物品，企业都使用了典当融资款，应负担典当期的资金利息。这笔资金利息，应作为企业的理财费用，在核算时可以每期预提，也可以不提，到期时一并记入“财务费用”科目。无论是否赎回，到期都应注销备查簿中原来记录的典当品。 １、到期赎回典当品 ①以高于原融...     

小议可持续增长率下的财务杠杆

可持续增长率是保持目前财务比率（包括资产负债率）的增长率 ,按现有财务结构增加借款 ,即按留存收益增长的多少安排借款 ,目的是维持当前的财务杠杆和风险水平。在可持续增长率假定下 ,财务杠杆水平不变 ,这样一定的财务杠杆水平反映一定水平的风险 ,但从外部融资与留存收益融资、销售增长率、财务结构或资金结构等对财务杠杆的影响看 ,进一步探讨是有必要的。西方国家一般认为最“便宜”的资金来源未必是最“经济”的资金来源 ,即增加某种资金成本率最低的资金 ,综合资金成本率不一定最低。如果可持续增长率下维持的目前财务结构（资金结构）是最佳的资金结构 ,追加融资也会导致资金成本率的变化。通过边际成本法分析可看出 ,追加筹资时资金成本在一定的筹资额度内不变 ,随着追加融资额增加 ,对应的资金成本是上升的。可见即使维持最佳的资金结构 ,利用较发行股票便宜的长期负债或留存收益等方式筹资 ,其综合资金成本也会上升。企业负债经营 ,不论利润多少 ,债务利息是不变的。于是当利润增加时 ,每一元利润所负担的利息就会相应地减少 ,从而使投资者收益更大幅度地提高。这种债务对投资者的收益影响程度通常用财务杠杆系数来表示 :财务杠杆系数＝息税前利润...     

对委托贷款会计核算的探讨

委托贷款,又称“甲类信托贷款”或“特定资金贷款”,是委托者将其可以自主支配的资金委托金融信托机构按照指定的项目、对象和用途发放贷款,并监督资金使用,到期收回本息的委托业务。委托企业为了从借款企业分配到高于银行存款利率的利息,将贷款资金的使用权让渡给借款企业,同时获得返还本金和收取利息的请求权。所以,就其本质而言,委托贷款是委托企业的一项债权性投资业务。 我国新发布的《企业会计制度》（以下简称“新制度”）将委托贷款纳入规范体系,对其确认、计量、记录、报告作出了明确规定。本文对委托贷款的会计核算作以下探讨。 一、对委托贷款的核算规定 新制度对委托贷款的核算规定是：①设立“委托贷款”一级科目,下设“本金”“利息”、“减值准备”三个明细科目。②发生贷款业务时,按实际委托贷款金额人账,期末按规定利率计提应收利息,同时增加投资收益。若计提的利息到期不能收回,应停止计息,并冲回原已计的利息。③企业应定期对委托贷款本金进行全面检查,并按本金与可收回金额就低计量,当本金高于可收回金额,应计提相应减值准备。如已计提减值准备的价值又得以恢复,则应在已计提的减值准备范围内转回。④在资产负债表上,一年内到期的委托贷款按本金和应计利息...     

关于企业“小金库”的资金来源及其审计方法

企业“小金库”的资金来源很多，归结起来有两大类：一是隐匿收入的资金，二是虚报、虚列支出的资金。“小金库”具有资金来源广、隐匿性强等特点，虽经多次整顿，但却屡禁不止，深入研究对“小金库”的审计方法十分必要，审计人员应结合企业的具体情况，综合灵活地运用核对法、审阅法、盘点法、调查法、分析法、比较法、复核法、实施下列审计：1）查产品（商品）及销售明细帐；2）查现金、银行存款日记帕；3）查往来帐户；4）查 投资收益帐；5）查材料明细帐；6）查固定资产及清理明细帐；7）对出租固定资产、包装物的审查；8）果有关费用帐；9）查工资帐。     

定制厂房物业管理的模式及分析

本文所谈的工业厂房，不包括生产性企业自己投资建造、自己使用的厂房，而是在租赁市场上的厂房，即通过租赁方式取得使用权的工业厂房。这类厂房按投资建造的方式不同，通常分为定制厂房和标准厂房两类。所谓定制厂房，就是厂房投资方根据厂房使用方对于厂房的建筑规模、用途、布局、内外部结构等的具体要求而设计和建造的、满足使用方特定需求的厂房。     

企业资金运作中投资与筹资的组合形式

资金是企业的“血液”,在企业中循环往复地“流动”。正如人的活力在于血液的流动,企业的活力根本来源于资金的顺畅运作。如何做好资金管理呢?最关键的两点就是:资金的筹措和使用,简单说来就是筹资和投资。所以本文着重分析企业资金运作中的投资与筹资的资金组合问题。 筹资的目的是投资,投资的必要条件是能及时适量地筹到所需资金,二者是相辅相成的。这可以通过资产结构与资金结构的对称性分析表现出来。因为:资产=负债+所有者权益。资金一旦取得,必定以某种资产形态反映出来。资产结构和资金结构二者结构对应。资产负债表两方都按流动性的强弱排序。资产流动性表明了资产价值实现、或转移、或摊销的时间的长短。负债和所有者权益的流动性表明了融资清欠退还或者说可以使用时间的长短。时间长短是其间的内在对应。     

固定资产减值准备的国际比较

财政部新制定的《企业会计制度》对会计计量的方法作了较大的调整。本文现就有关资产减值准备的规定与国际会计准则作一些粗浅的分析和比较。 一、资产减值迹象规定的比较 新颁布的《企业会计制度》规定，固定资产若出现如下迹象时，应计提资产减值准备：①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值；②由于技术进步等原因，已不可使用；③虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品；④已遭损毁，以致于不再具有使用价值和转让价值；⑤实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情况。 《国际会计准则──资产减值准则》对此问题作出的规定是：企业在每一个资产负债表日评估是否存在资产可能已经减值的迹象，如果存在这种迹象，企业应估计资产的可收回金额（资产的销售净价与其使用价值两者之中的较低者）。当资产的可收回金额小 于其账面金额时，资产的账面金额应减记至可收回金额，减记的价值即为资产的减值损失。 对于如何估计减值迹象，该准则提供了以下参考： １．在外部信息来源方面有：①资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌；②技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或是资产的营销市场，在当期发生或在近期将发生重大变化，对企业...     

重塑国有资产监管体制的意义和基本构思

国有资产的有效监管问题是建立现代企业制度的关键之一。如何重塑国有资产的监管体系，规范地构建企业国有资产的运营机制，保障国有资产保值增值。本文拟就这个问题略陈管见。一、国有资产的严重流失已达到惊人程度作为我国市场经济法律关系客体的国有资产，是指国家所有并授权企业运营的能以价值计量的经济资源。依其形态分为流动资产、长期投资、无形资产、递延资产和其它资产。按其用途，分为经营性资产和非经营性资产两大类。1949年中华人民共和国成立以来，经过几十年的积累，现已聚集起了25万亿元的国有资产，其中80％的为经营性资产…     

换股合并会计方法宜采用权益结合法

1．购买法。它是将企业合并视为一个企业取得另一个企业的净资产的交易，这种交易属于购买性质。在购买法下，被购买企业的资产按购买日的公允价值重估，合并方要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，购买成本超过重估净资产的差额作为合并商誉。合并方的收益包括当年本身实现的收益和合并日后被合并方所实现的收益，但被合并方的留存收益不能转入合并方。合并过程中发生的间接费用记入当期损益，直接费用调减资本公积。     

山东省农户金融需求现状及对策分析——基于山东省17个县市的抽样调查

依据对山东省17县市261份农户金融需求及满足状况的调研数据,发现山东省农户借款需求较为强烈,资金需求以中短期为主,对农户大额资金借款需求不能得到充分满足;从亲朋好友借款是农户借款的主要渠道,手续繁琐、利息高、抵押担保要求高是农户向农村信用社借款难的主要原因;农户借款用途日益多元化,但生产性需求比重较小。为此,应强化商业性金融、政策性金融和邮政储蓄的支农责任;继续深化农村信用社改革,引导民间金融发展,鼓励、支持农村金融组织创新;加快推进城乡基本公共服务均等化步伐,引导农民合理消费。     

借款费用会计准则的国际比较

借款费用处理得恰当与否，会直接影响企业资产和费用的确认和计量，进而影响到企业财务状况和经营业绩的正确衡量，本文仅就借款费用的定义，确认原则，及借款费用资本化的资产范围作一国际比较。     

浅谈或有事项及其审计

财政部颁布的《企业会计准则──或有事项》（以下简称“或有事项准则”）比较全面地规范了或有事项的确认、计量和相关信息的披露。本文拟就或有事项审计的几个相关问题谈谈以下看法。 一、或有事项相关概念 或有事项准则涉及若干重要概念，有些概念是会计准则或会计制度首次定义，比如或有事项、或有资产、或有负债等；有些则是对会计准则已规定的概念进行更为合理、准确的定义，如资产、负债等。从定义上看，或有负债是潜在义务或不能很可靠地计量、不是很可能发生的现时义务；或有资产是潜在资产，这两者均不符合资产和负债要素的确认标准，因此不能确认为资产或负债。这一点与以往的概念和做法有很大的不同，实际上，或有事项准则将以往的“或有负债”分为两部分，一部分确认为负债，另一部分归入新的“或有负债”，这一做法与《国际会计准则第３７号──准备、或有负债和或有资产》中对或有资产和或有负债的规范非常相似，只不过国际会计准则将时间或金额不确定的负债定义为“准备”，而我国未对这类负债进行定义而已。 或有事项涉及两方或多方当事人，相关的义务和权利是对称的，即对一方来说是义务的，对相应的另一方则是权利。因此，或有事项的确认不能限于对或有事项产生的义务的确认，而忽...     

存货管理信息决策模式

存货是企业的一项重要流动资产，其管理利用情况如何，将直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。订货点系统模型、经济定货量模型、即时订货等存货管理模式是存货管理中几种经常运用的信息决策模式，正确运用这些存货管理方法，可以降低企业的平均资金占用水平，提高存货的平均流转速度和总资产周转率，最终提高企业的经济效益。