会计师事务所规模与审计质量——基于会计师事务所分所的实证研究

利用2012—2014年由事务所分所审计的沪深两市A股上市公司数据，以可操控性应计利润作为审计质量的替代变量，以事务所分所拥有的注册会计师数量衡量分所规模，检验分所规模与审计质量的相关性，进一步研究事务所声誉保护机制对分所规模与审计质量相关性的调节作用。实证研究发现：事务所分所规模与审计质量正相关，分所规模越大，越能抑制盈余操纵行为，审计质量越高；事务所声誉保护机制对两者关系具有反向调节作用，与非“四大”分所相比，事务所规模与审计质量的正相关关系在“四大”分所较弱。     

分所业务增长与审计质量:基于事务所内部治理视角

在我国会计师事务所“做大做强”的政策背景下,分所业务承接规模迅速扩张,但鲜有文献从分所治理视角考察其业务增长引致的审计质量问题。基于此,以2014—2018年我国A股上市公司为样本,实证检验分所业务增长与审计质量的关系,并进一步考察事务所内部治理对此的影响。结果表明：首先,分所业务增长与审计质量显著负相关,说明分所业务增长是以降低审计质量为代价的;其次,区分不同事务所类型后发现,分所业务增长与审计质量的负相关关系是由未执行一体化治理的事务所驱动的,证实了事务所内部治理的真实效应;进一步分析表明,在市场集中度高的地区以及小规模客户中,分所业务增长对审计质量的负面影响更为显著。结论有助于打开事务所内部治理的“黑箱”,在加强事务所监管、强化事务所内部治理方面具有重要启示意义。     

会计师事务所分所审计与审计质量——基于制度变迁与文献归纳

本文分两条线对我国会计师事务所分所层面的审计进行文献回顾:一是以我国历次关于会计师事务所分所层面的制度变迁为线索,梳理出历次制度变迁的逻辑关系;二是以现有关于分所审计对审计质量影响的文献为线索,梳理出在分所层面研究审计质量更具有现实意义,以及分所审计的审计质量与事务所整体质量呈负相关关系,并进一步解释了原因。     

经济依赖、声誉效应与审计质量——以会计师事务所分所为分析单位的实证研究

作为会计师事务所内部相对独立的决策单元,分所的特征和执业行为对于审计质量有着重要影响。利用我国A股上市公司2007—2010年的数据,以业绩调整的异常应计项目作为审计质量的替代指标,以会计师事务所分所为分析单位,检验客户重要性与审计质量的相关性以及事务所声誉效应对于二者关系的调节作用。研究发现,事务所分所的审计师对于重要性程度排序在前25%的大客户,更容易纵容客户管理层的盈余操纵行为,尤其是旨在调增盈余的操纵行为,但这一现象仅存在于非四大事务所中。     

跨市场上市公司审计定价研究

本文从我国跨市场上市公司审计师选择的特点出发,考察了境内外审计市场不同需求弹性对审计收费的影响,并对协同效应和范围经济对审计定价的影响进行了研究。结论表明,当审计师对境外报表进行审计时,“四大”的审计收费显著高于非“四大”。而当会计师事务所对境内报表进行审计时,“四大”的审计定价与非“四大”相比无显著差异。结论验证了“四大”不同市场不同定价的竞争策略,如果进行审计的会计师事务所之间可以实现协同效应或范围经济,从而能节约跨市场上市公司的时间和精力,上市公司将愿意付出更多的审计费用。结论支持了境内会计师事务所可以通过与境外会计师事务所建立联系构筑竞争优势的策略。     

低审计质量会在会计师事务所分所内所传染吗？--读《低审计质量的传染效应》

为适应对跨区域乃至全球性客户的服务需求，不断提升自身市场影响力和竞争力，大型会计师事务所纷纷成立分所。分所是事务所内最基本的审计决策单位，不仅决定客户的承接与维持，管理客户组合，而且负责包含审计定价、审计时间等重要条款的审计契约的签订与执行，并最终决定审计意见的出具，对审计质量无疑具有直接的影响。然而由于来自客户的收入归属分所，而因审计失败产生的损失则由整个事务所来承担，所以分所往往基于本所的局部利益来权衡客户的重要性，作出相应的决策，由此也引发出一些分所的审计质量问题。那么，低审计质量导致的审计失败会在分所内部传染吗？其传染的内在机理又是什么？美国两位著名审计学家Jere R.Francis和Paul N.Michas进行的一项实证研究为我们解答了这一问题，同时也对审计质量的监管及会计师事务所质量控制体系的改进提供了有益的参考。     

会计师事务所审计质量传染效应研究

会计师事务所发生一次较为严重的低质量审计,预示着该事务所审计质量系统性偏低,这一现象被称为审计质量传染效应。会计师事务所作为提供审计服务的主体,其内部治理对审计质量具有重要影响。通过深入会计师事务所这一“黑箱”内部,考察会计师事务所员工行为模式和业务质量控制制度对审计质量的影响。研究发现,员工行为模式和业务质量控制制度存在缺陷的会计师事务所,其审计质量系统性低于其他会计师事务所的审计质量。     

关键审计合伙人轮换制度对审计质量的影响及异质性分析——基于沪深A股上市公司2007-2021年面板数据的研究

中国注册会计师职业道德守则明确要求，如果审计客户属于公众利益实体，会计师事务所必须严格执行关键审计合伙人轮换制度。该制度是保障注册会计师独立性、提高审计质量的一项关键制度安排。文章以2007-2021年沪深A股上市公司为研究样本，采用两种线性固定效应模型研究关键审计合伙人轮换制度与审计质量的关系。研究发现：关键审计合伙人轮换制度有助于提高审计质量。进一步分析中，按照产权异质性、事务所规模异质性以及企业盈利能力异质性对样本分别进行分组回归发现：关键审计合伙人轮换制度对国有企业审计质量的提升更为显著；对非“四大”会计师事务所的审计质量的提升更为显著；不论企业盈利与否，对企业的审计质量提升都显著，但对亏损企业的审计质量提升更为显著。     

“四大”分所落户能否缓解区域企业融资约束？——基于多时点双重差分模型的实证检验

融资约束是掣肘企业发展的关键因素之一，知名事务所分所落户能否缓解企业融资约束仍有待探索。基于2007—2021年沪深A股上市公司的面板数据，将“四大”分所落户视作准自然实验，构建多时点双重差分模型，探究其对企业融资约束的影响及内在机理。结果表明，“四大”分所落户显著缓解了当地企业融资约束程度。机制检验及进一步研究发现，“四大”分所落户通过改善当地营商环境和提升企业透明度两个渠道来缓解企业融资约束，且缓解效果因企业性质和内外部治理水平不同而存在差异。研究结论为深入推进会计师事务所做强做优、做专做精提供参考，同时也对破解企业融资困境，促进资本市场资源配置和区域高质量发展具有一定启示意义。     

董事会特征与会计师事务所的选择——来自中国证券市场的经验证据

本文利用2002—2004年中国上市公司及其主审会计师事务所作为研究样本，检验董事会特征对公司选择会计师事务所类型的影响。在控制了上市公司的规模、行业、经营业绩和财务杠杆等因素的影响后，研究发现，设立了审计委员会的上市公司更加倾向于选择“国际四大”会计师事务所，同时证明了董事会受大股东控制对于选择“国际四大”所的概率具有显著影响。     

会计师事务所与客户的双边匹配

以2013年至2018年A股上市公司及为其提供审计服务的国内会计师事务所为研究样本,基于双边匹配理论探讨了审计市场中会计师事务所与企业之间的匹配情况对审计质量和审计风险的影响。研究结果表明,综合实力较强的会计师事务所倾向于与综合实力较强的企业进行匹配,呈现出审计双方综合实力相当的一种正向类聚匹配：当双方匹配程度越高时,企业可操纵性应计利润较少,审计质量越高;同时,当审计双方匹配度越高时,审计风险越低。上述结果证实了审计市场上会计师事务所与客户匹配的有效性和重要性,并对通过双边匹配提高会计师事务所的审计质量、降低审计风险,为审计市场资源优化配置提供了理论指导。     

人工智能背景下审计人才能力框架构建

<正>人工智能为代表的新一代审计技术的广泛应用，改变了原有的审计技术与方法，并对审计人才提出了新的需求。随着信息技术的飞速发展，人工智能已经在社会各领域得以应用。在审计应用方面，目前许多会计师事务所已经通过一体化管理来实现审计，例如“四大”会计师事务所中国分所均已经建立了网络共享审计系统，通过人工智能技术完成初级数据的筛选、分类、汇总以及询证函的发放与收回等工作，     

新《证券法》实施对审计质量的影响

以客户操纵性应计利润的绝对值作为审计质量的度量指标,采用熵平衡+双重差分模型研究发现：在新《证券法》实施后,会计师事务所的审计质量更高,但并不影响公司季度盈余管理;新《证券法》实施后注册会计师更倾向出具非标审计意见,审计意见激进度得到改善,并且出具非标审计意见的准确性提高。进一步研究发现：新《证券法》对审计质量的促进效应在高风险、增发新股、内部控制存在缺陷的公司以及非四大会计师事务所中更大,在新备案会计师事务所进入的行业较小;新《证券法》实施后,会计师事务所的审计收费显著提高。本文的研究表明,新《证券法》没有影响上市公司对审计前财务报告质量的关注,但增加了注册会计师审计风险敏感性,提高了审计质量,新备案会计师事务所加剧了审计市场竞争,导致新《证券法》的审计治理效应被部分抑制,这对于监管政策制定、会计师事务所治理具有参考意义。     

新时期会计师事务所提升审计质量的途径探讨

近年来,我国市场经济蓬勃发展,资本市场日益繁荣,上市公司的数量稳步上升。作为资本市场的“看门人”,会计师事务所承担的责任愈发重要,审计质量作为会计师事务所的核心价值,越来越受到社会大众的广泛关注。会计师事务所只有不断提高审计质量,才能真正发挥自身的价值,为经济发展提供客观公正的环境,促进经济社会健康、有序发展。本文通过探讨和分析会计师事务所目前存在的影响审计质量的问题,提出了会计师事务所进一步提升审计质量的途径,希望能够帮助会计师事务所提高审计工作水平,真正地发挥出自身的价值和作用,更好地为社会经济发展做出贡献。     

会计师事务所行业专长与审计质量相关性的实证研究

审计质量取决于会计师事务所的独立性和专业胜任能力两个方面,而会计师事务所的行业专长作为专业胜任能力的重要组成部分,是影响审计质量的一个重要因素。本文对会计师事务所行业专长对审计质量的积极作用进行实证研究,以2006年全行业样本作为研究对象,总体上发现在控制了其他因素对盈余管理影响后,行业专长水平与审计质量显著正相关,说明会计师事务所行业专长确实是提高其审计质量的重要因素。     

会计师事务所转制对审计质量的影响研究——来自上市公司的经验证据

通过分析2008—2012年A股上市公司相关数据,研究会计师事务所转制对于审计质量的影响,结果显示：特殊普通合伙制会计师事务所的审计质量高于有限责任制会计师事务所的审计质量;转制后会计师事务所的审计质量高于转制前会计师事务所的审计质量,但是转制对审计质量的提高有一定的不同步性。研究结论为转制政策的合理性提供了证据支撑,也为其他中小型会计师事务所改制提供了必要性方面的经验依据。     

"四大"会计师事务所在我国差别收费现象的经济学思考

在我国审计市场上，“四大”会计师事务所的审计收费明显高于国内本土的事务所，并且采取有差别的收费政策，对有高质量审计需求的企业收取较高的审计费用，对不具有高质量审计需求的企业收取竞争性的审计费用。本文基于经济学理论，分别从成本习性分析、需求价格弹性和价格歧视与市场分割角度，分析了“四大”会计师事务所在中国审计市场上实行审计收费差别政策的原因，并提出了规范我国审计市场、统一管理境内外事务所的一些建议。     

投资者关注与企业审计意见 ——证券分析师评级的调节作用

理论上会计师事务所出具的审计意见与市场投资者对企业的关注程度不存在关联,但是行为金融学指出,大量的投资者关注度会影响企业管理层和审计师的决策判断.选择2012—2019年存在"非标"审计意见的379家企业,利用面板Logistic模型分析了投资者关注对企业审计意见类型的影响,并判断证券分析师评级的调节效应.实证发现,投资者关注度上升将显著提高企业被出具"非标"审计意见的概率,并且在"八大"会计师事务所审计的企业对象中,这一影响更为明显.证券分析师的正面评级会产生显著的负向调节效应,即随着证券分析师的正面评价值越高,投资者关注度提高企业"非标"审计意见的概率将下降.此外进一步发现,投资者关注度上升能抑制企业的盈余管理水平,说明投资者关注会增加管理层的风险意识,降低了盈余操纵行为.     

去杠杆策略、风险感知与审计质量

基于高质量发展和供给侧结构性改革的制度背景，以2007—2019年非金融上市公司为样本，构建企业去杠杆策略的度量指标，实证检验企业去杠杆策略对审计质量的影响。研究发现，相比于“增权”策略，采用“减债”策略去杠杆的企业被出具非标准审计意见的概率增加，审计质量提高。进一步分析显示：上述现象在企业聘用的会计师事务所规模越大的情形下加强；在市场化程度越高以及分析师关注度越高的情形下得到缓解；企业的去杠杆策略通过经营风险、财务风险和信息披露风险三条途径影响审计质量。最后，进行敏感性测试和内生性检验，上述结论依然稳健。研究为推动政府部门化解企业高杠杆率、审计师警惕“减债”策略去杠杆企业的审计风险、企业管理者制定去杠杆策略提供了政策支持和理论依据。     

制度环境、会计师事务所转制与审计质量

利用我国事务所组织形式变革提供的自然实验契机,构建会计师事务所法律责任与审计质量关系的理论模型,以我国2008—2013年具有证券资格会计师事务所审计的沪深两市A股上市公司为研究对象,实证考察事务所由有限责任制转变为特殊普通合伙制对审计质量的影响,并检验我国各地区发展不均衡的制度环境在两者关系中的调节作用。研究发现,转制后会计师事务所的审计质量显著提高;与市场化程度较高地区相比,转制后市场化程度较低地区特殊普通合伙制会计师事务所的审计质量提高更加显著。研究表明,转制有助于促进我国会计师事务所整体质量提升和全面均衡发展。