论永续债新规对发行方会计分类的影响

2019年1月,财政部发布了《永续债相关会计处理的规定》(以下简称新规),对《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》(以下称22号准则)和《企业会计准则第37号--金融工具列报》(以下称37号准则)中关于永续债分类进行了整合细化,并未推翻2014年规定和22号准则、37号准则相关规定,对永续债的会计分类做出了详细的指导。本文从新规前后永续债会计分类规定以及存续永续债的会计分类情况两方面探讨了新规对永续债发行方会计分类的影响。     

若干会计、税务处理问题答疑

1.问:A公司发行了可转换优先股,优先股股东可随时按1:1的比例申请转换为普通股,转换时无需额外支付对价.若一直未转换,优先股股东可在5年后要求A公司赎回优先股,赎回价格为原优先股发行价格外加10％的年化复利.请问:此种情况下应如何进行会计处理? 答:《企业会计准则第37号—— 金融工具列报(2014年修订)》(下称金融工具列报准则)第八条规定,"金融负债,是指企业符合下列条件之一的负债:(一)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务……(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具……"第十条规定,"金融负债与权益工具的区分:(一)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合同义务符合金融负债的定义……"第十一条规定,"除根据本准则第三章分类为权益工具的金融工具外,如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务,即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权,发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债,其金额等于回购所需支付金额的现值(如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值).如果最终发行方无需以现金或其他金融资产回购自身权益工具,应当在合同到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具."     

金融负债和权益工具区分相关会计问题研究(二)

三、永续债等类似金融工具发行合同中有关投资者保护条款对于金融负债和权益工具区分的影响 为强化市场化约束机制,更好地保护投资者权益,中国银行间市场交易商协会发布《关于发布<投资人保护条款范例>的公告》(以下简称范例公告),该范例公告要求发行人在永续债等类似金融工具发行合同中加入相关投资者保护条款,其基本条款分为"交叉保护...     

房地产企业融资工具与财务风险——以绿城中国永续债发行为例

由于永续债集股性和债性为一体,一些上市公司为了补充长期资本、降低资产负债率,往往通过发行永续债的方式进行融资。自2019年1月新的永续债相关会计处理规定出台以后,对永续债认定为权益工具的要求更加严格。以绿城中国为例,主要探究了新的准则出台前后房地产企业对永续债确认的会计处理可能存在的争议点,以及房地产企业应对永续债新规的处理措施与未来永续债会计处理的可能走向。     

金融衍生工具的几个会计问题

一、金融衍生工具对财务会计的影响国际会计准则32号(ＩＡＳ32)《金融工具:披露和列报》中将金融工具定义为:“同时增加一个企业的金融资产和另一个企业的金融负债或权益工具的合同。”该准则还进一步作出说明:“金融工具包括基本工具,如应收款项、应付款项、权益证券,以及衍生工具,不论是已确认或是未确认的,均符合金融工具的定义……”。金融衍生工具,是从基本金融工具中派生出来的新的金融工具品种。由于金融衍生工具所具有的特点,使会计核算面临一系列的难题:1.金融衍生工具大都是一种尚未履行或处于履行中的合约,在合约签订之时,合约双…     

IAS 32和IAS 39的修订对我国制定金融衍生工具会计准则的启示

修订后的IAS 32和IAS 39的内容介绍 修订后的国际会计准则第32号《金融工具：披露和列报》规定了金融工具的列报范围，并对金融工具、金融资产、金融负债、权益工具、公允价值等术语给予了详细的定义。列报部分规定了如何从发行者的角度对金融工具进行分类，并且规定了金融资产和金融负债相抵销的情况，对复合金融工具、库藏股以及相关利息、股利、损失和利得的列报给予了详细的解释。还对实体在报表附注中需披露的内容提出了要求，要求披露影响与金融工具相关     

IAS32和IAS39的修订对我国制定金融衍生工具会计准则的启示

一、修订后的IAS 32和IAS 39的内容介绍 修订后的国际会计准则第32号《金融工具:披露和列报》规定了金融工具的列报范围,并对金融工具、金融资产、金融负债、权益工具、公允价值等术语给予了详细的定义。列报部分规定了如何从发行者的角度对金融工具进行分类,并且规定了金融资产和金融负债相抵销的情况,对复合金融工具、库藏股以及相关利息、股利、损失和利得的列报给予了详细的解释。还对实体在报表附注中需披露的内容提出了要求,要求披露影响与金融工具相关的未来现金流量的金额、时间和确定性的各种因素,以及应用于这些金融工具的会计政策,同时实体所使用的金融工具的性质和范围、所服务的经营目的、与之相关的风险和管理层控制这些风险所采用的政策也要披露。     

金融工具准则改革比较研究

2014年国家财政部对企业会计准则又一次进行了修订,修订或新增了7项会计准则、一项准则解释。因为金融市场的高速发展和瞬息万变,其中关于金融工具列报准则的修订,得到了广泛关注。金融工具列报新准则弥补了以前准则中金融负债和权益工具区分不足、金融工具列报和披露信息不完善等缺点。     

永续债融资方的财税处理及条款设计探析

2019年财政部、国家税务总局陆续发布了《永续债相关会计处理的规定》《关于永续债企业所得税政策问题的公告》两个文件,虽然完善了企业永续债的财税处理,但是在实务中相关会计处理细则并未出台。基于此,以2019年市场中存续的永续债为分析对象,分析新政策对融资方会计处理、财务报表披露、税务处理的影响,并对永续债的发行提出相应建议。     

金融工具实际利率法核算模型设计

引用《国际会计准则第32号——金融工具》的解释:金融工具指能对一家企业产生金融资产同时又能对另一家企业产生金融负债或权益工具的任何合同。根据《国际会计准则第39号——金融工具确认和计量》的规定,金融资产是指属于以下各项的任何资产:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益     

永续债融资的会计处理、经济后果与相关建议

永续债在满足一定会计核算条件的前提下可以作为权益入账，对于去杠杆、稳杠杆和防范系统性金融风险具有积极作用，但对于永续债这类混合性质的金融工具实现简单的“股债两分”十分困难。本文总结了当前实务中对永续债融资会计处理的不当之处，以及由此产生的隐藏真实负债水平、美化财务状况和扭曲重要财务指标等不良经济后果，从准则规范和监管角度提出相关建议。     

会计准则变迁对永续债分类和发展的影响——基于财政部永续债新规执行结果

十八届三中全会以来，我国相关政府机关推出各项政策鼓励金融创新，丰富了金融市场层次和产品，其中包括在2013年推出的永续债。此后，永续债备受资本市场欢迎，发行数量与发行总额增长迅速，发行人以央企和地方国企为主，集中在金融业、基础设施建筑业、公用事业、房地产业和制造业等。它们大都是高杠杆的行业，除去金融业，又都是重资产的行业。为适应资本市场的快速变化、防控金融风险，相关政府部门不断调整完善永续债相关会计准则，尤其2019年财政部颁布的永续债新规即《永续债相关会计处理的规定》较为严格，对永续债的分类和发展影响重大。本文对我国A股上市公司2013～2022年发行的永续债数据进行统计分析，结果表明：永续债新规出台前，企业普遍将永续债归为权益工具；永续债新规出台后，绝大部分企业未据此对此前发行的永续债进行重新分类，并且基本都通过调整合同条款将新发行的永续债归类为权益工具。在统计分析的基础上，本文还选取两个典型案例进行对比分析，进一步印证了上述结论。本文最后从全球视角对相关问题的深入思考表明：我国存在与永续债相关的争议不足为怪，不能不顾经济环境和政策的变化谈会计准则的变迁及其影响问题。     

金融工具确认和计量暂行规定（试行）

财政部财会[2005]14号第一章总则第一条为了规范企业金融工具确认和计量,根据《中华人民共和国会计法》等有关法律法规,制定本规定。第二条金融工具,指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。(一)金融资产,指企业持有的现金、权益工具投资、从其他     

高危企业安全生产费的列报．与披露问题研究

高危企业的安全生产费在经历两次改革后，2009《企业会计准则解释第3号》对高危企业提取的安全生产费的会计处理做出新的规定，把安全生产费计入所有者权益下的专项储备科目。安全生产费的列报一直都是讨论的热点，常见的列报方式有计入负债、所有者权益及与负债、所有者权益平行列示三种方法，文章在归纳分析各种列报方式后，提出了单独披露...     

关于我国企业永续债属性问题的探讨

本文以权益与负债的本质区别、我国会计准则以及国际评级机构对金融负债与权益工具的划分标准为依据,对中国华能集团公司发行的永续债进行了较为深入的分析.分析结果表明,华能永续债确认为权益值得商榷,一是不能完全满足我国会计准则确认为权益的要求,二是由于利息跳转较大,华能集团有很大的可能性在3年后将其赎回,按照国际评级机构的标准,华能永续债更多地呈现为负债的属性.本文认为,我国会计准则在对金融负债与权益工具的划分标准还应该进一步完善.     

金融资产会计确认辨析

一、金融资产定义的理解在传统会计处理中,金融资产被认为就是货币资产。财政部颁布实施新企业会计准则后,金融资产又成为了会计核算的一个新独立名词。但《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称金融工具准则)有关章条中给出的解释却并不一致。第四章第24条的规定,"企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债"。第八章第56条规定,"金融资产,是指企业的下列资产:(一)现金;(二)持有的其他单位的权益工具;(三)从     

高危企业安全生产费的列报与披露问题研究

高危企业的安全生产费在经历两次改革后,2009《企业会计准则解释第3号》对高危企业提取的安全生产费的会计处理做出新的规定,把安全生产费计入所有者权益下的专项储备科目。安全生产费的列报一直都是讨论的热点,常见的列报方式有计入负债、所有者权益及与负债、所有者权益平行列示三种方法,文章在归纳分析各种列报方式后,提出了单独披露安全生产费的方法。     

税会新规下永续债属性认定及其影响北大核心

2019 年1 月和4 月财政部、国家税务总局分别发布了《永续债相关会计处理的规定》和《关于永续债企业所得税政策问题的公告》,对永续债属性的认定及税会处理给出了详细规定。基于税会新规,结合存量永续债实际,详细分析永续债属性认定及其对财务、税务和后续永续债发行的影响,以期对实务界永续债属性认定、税会处理和永续债发行条款设计等方面有所帮助。     

浅析金融创新对会计理论的挑战

一、创新金融工具确认对会计基本概念的挑战根据国际会计准则委员会(IASC)的定义,金融工具是指“任何形成一个企业的(已确认或未经确认的)金融资产并同时形成另一个企业的(已确认或未经确认的)金融负债或权益性工具的契约”。它既包括一些传统的会计项目,如应收账款、应付账款以及股票债券等初级金融工具,还包括期货合约、期权合约、利率互换、货币互换等新型的衍生金融工具。定义的核心内容是金融资产和金融负债,因此,有关金融工具会计确认的问题最终可归结为对金融资产和金融负债的确认问题。当一个企业成为衍生金融品交易的一方时,是否…     

优化其他权益工具列报建议

本文介绍了优先肽、永续债等其他权益工具概念及现有列报规定,指出了当前国内外会计准则对其他权益工具列报的异同,着重分析了国内企业准则存在的其他权益工具列报问题,最后就其他权益工具如何在合并报表列报提出优化建议:合并资产负债表“所有者权益”按照妇属于母公司所有者权益、少数股东权益、其他权益工具三大类并列列示;合并利润表“净利润”按照“归属于母公司所有者净利润”“少数股东损益”“其他权益工具持有者损益”三大类并列列示,这烊有利于全面完整地反应其他权益工具对企业财务状况及经营成果的影响。