企业会计改革举要(第六讲) 财务报告

财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件。包括会计报表和财务情况说明书两部分。下面分财务报告的内容、资产负债表、损益表、财务状况表四部分表述本讲的内容。     

企业会计改革举要(第二讲) 长期投资——股票投资

长期投资——股票投资是指投资方以购买持有期超过一年的股票方式对其它单位进行投资。它不仅具有长期投资的一般特征,还具有股票这一经济范畴所特有的性质。它是一种所有权的投资,是一种收益不稳定的投资。 从上述特点可以看出,股票投资属于股权投资的一种形式,投资者的权益是由被投资企业的经营状况来决定的,由于投资者持有的有表决权股份在被投资企业占有比例的升降投资者的权力也相应跟着变化。由此还决定着股票投资核算应采取的方法。当投资者对外投资达不到控制被投资企业经营权的     

企业会计改革举要(第三讲) 固定资产核算

固定资产,是指使用期限较长,并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。这次会计改革在固定资产方面步子迈得比较大。第一,新制度界定的固定资产标准与过去有较大变化。新《工业企业财务制度》指出:“固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过两年,也应做为固定资产。”比较新旧两种固定资产标准:新标准通过生产类与非生产     

企业会计改革举要(第五讲) 所有者权益

所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权,从数量上看,是企业全部资产减负债后的余额。     

企业会计改革举要(第四讲) 应付债券的核算

“应付债券”是核算企业为筹集长期资金而发行的债券及应付利息的会计科目。下设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。 “应付债券”是从旧会计制度中留下来的科目,但其核算内容和方法却发生了巨大变化,是新工业企业会计核算中的一个难     

企业会计准则系列讲座 企业会计准则──债务重组(一)

市场经济健康有序的发展，是依靠法制的健全，这一方面给企业带来发展的机遇，同时也加大了企业竞争的风险。往往债务方因为财务困难，无法如期以货币资产偿还债务，债权人与债务人经过协商达成协议，债权人降低还款条件以货币或非货币资产抵偿债务，这就是债务重组业务，为规范这类业务的核算，财政部于 1998年 6月公布了《债务重组》的会计具体准则，并要求在 1999年 1月 1日开始执行。在 2001年 1月 18日财政部又对《债务重组》的具体准则进行了修订，并要求于 2001年 1月 1日起在所有的企业中施行修订后《债务重组》准则。 一、 债务重…     

企业会计准则系列讲座——企业会计准则——租赁(一)

近年来我国逐步兴起了以融资租赁为主要的现代租赁业务，同时还存在着经营租赁业务，经营租赁的标的物主要为钢模板、通用设备、建筑施工机械、汽车等。有些公司也在探索将闲置的厂房和设备整体租赁。作为生产经营的企业在资金紧张的情况下，因承接新任务或扩大生产规模时，往往会采取租赁方式取得所需要的生产资料。通过租赁出租人将设备的使用权让度给承租人，从中获取租金收入；承租人则在资金暂时不能满足生产经营需要时，支付少量的资金获得设备的使用权。由于租赁业务对出租人和承租人均有好处，这几年租赁业务的发展呈逐年增加的态势…     

企业会计准则若干问题的思考(一)

《企业会计准则(2006)》(以下简称新准则)自2007年在我国上市公司以及大型国有或国有控股企业执行以来,经过7年的实践和不断完善,对提高会计信息质量、实现会计目标起到了很大的促进作用。然而,新准则中仍然存在一些问题,对企业提供的会计信息质量产生一定的影响。文章拟对部分常用的新准则存在的问题进行探讨,提出相应的建议,供广大会计理论与实务工作者参考。文章主要探讨:《金融工具确认和计量》准则的金融负债初始计量、持有至到期投资未到期利息确认、可供出售金融资产减值确认等问题;《长期股权投资》准则的同一控制下控股合并初始投资成本与享有份额差额确认、可辨认净资产公允价值计量、交叉持股情况下权益法投资收益计量等问题;《固定资产》准则的固定资产分类、计提折旧起止时间、分类折旧方式、修理费确认、改扩建拆除部分残值确认、预付出包工程款确认等问题;《投资性房地产》准则的投资性房地产确认、投资性房地产后续计量模式选择、投资性房地产转换追溯调整、投资性房地产处置收入确认等问题;《基本准则》的相关概念、会计恒等式扩展式等问题;《收入》准则的附有退货条件收入确认、委托加工消费税确认等问题;《所得税》准则的暂时性差异与时间性差异关系、自行研发无形资产计税基础确认、商誉递延所得税负债确认、可抵扣暂时性差异确认条件等问题;《股份支付》准则的权益结算股份支付计量、回购库存股用于股权激励结算属性等问题;《租赁》准则的出租人交易费用确认问题;《现金流量表》准则的商业汇票背书转让现金流量确认、现金股利收入属性等问题。旨在通过对上述问题的探讨,抛砖引玉,以期引起广大会计理论与实务工作者对企业会计准则体系建设的关注,对完善企业会计准则尽到会计工作者的责任,使企业提供更高质量的会计信息。     

《企业会计准则——或有事项》(一)

1992年财政部制定和颁发了“两则”和“两制”可以说是我国会计制度改革的开始。之后从 1997年到现在,财政部又先后制定和颁布了十个具体准则,今后还将陆续颁发其余 20个具体准则,这标志着中国逐步建立起与国际会计惯例相协调、体现市场经济发展特点的会计准则体系。目前已经颁发的会计具体准则可以分为两类： 第一类：要求在上市公司中实施的会计准则： 《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》、《企业会计准则——资产负债表日后事项》、《企业会计准则——收入》、《企业会计准则——建造合同》、《企业会计准则——投资》。和《企业会计准则——会计政策、会计估计和会计差错更正》。上市公司于 1997年 1月 1日、 1998年 1月 1日及 1999年 1月 1日起施行。 第二类：要求在全国范围内实施的会计准则： 《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——非货币性交易》和《企业会计准则——或有事项》,上述 4个准则分别要求企业于 1998年 1月 1日、 1999年 1月 1日、 2000年 1月 1日和 2000年 7月 1日在全国范围内施行。 本刊将陆续向大家介绍这几个准则。     

企业会计制度(2001)与8项会计准则系列讲座(一) 朝统一目标迈进的《企业会计制度(2001)》

２０００年１２月２９日,财政部发出《关于印发＜企业会计制度＞的通知》《财会［２０００］２５号）,规定新制定的统一《企业会计制度》于２００１年１月１日起暂在股份有限公司范围内执行。执行《企业会计制度（２００１）》后,《股份有限公司会计制度──会计科目和会计报表》同时废止。２００１年１月１８日,财政部发出《关于印发＜企业会计准则──无形资产＞等８项准则的通知》（财会（２００１）７号）,规定新制定的《企业会计准则──无形资产》、《企业会计准则──借款费用》、《企业会计准则──租赁》等３项准则和直新修订的《企业会计准则──投资》、《企业会计准则──会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《企业会计准则──非货币性交易》、《企业会计准则──现金流量表》、《企业会计准则──债务重组》等５项准则．从２００１年１月１日起执行,其中《企业会计准则──无形资产》、《企业会计准则──投资》２项准则暂在股份有限公司施行,鼓励其他企业先行施行,但国有全业有意先行施行这两项准则的,应提出申请,经同级财政部门批准后施行;其余６项准则在所有企业施行。２００１年３月２５日－３０日,财政部会计司在上海国家会计学院举办了第一期《企业会计制度（２     

企业会计准则系列讲座 企业会计准则——租赁(三)

３．承租人未确认融资费用的摊销和出租人未实现融资收益的分配：在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中即包括设备租赁资产的本金价值，又包括分期付租时应承担的合理的利息。因此在支付租金时：承租人出租人属于支付本金的部分冲减长期应付款属于收到本金的部分冲减应收融资款属于支付的利息作为“未确认融资费用”各期的分摊额属于收到的利息部分作为“未确认融资租赁收益”各期的分配额承租人“未确认融资费用”的摊销方法和出租“未确认融资租赁收益”的分配方法，可以采用实利率法、直线法和年限总和法。融资费用分摊率的确认可以…     

解读企业会计准则实施问题专家工作组意见(一)

财政部会计准则委员会发布的“企业会计准则实施问题专家工作组意见（一）”,回答了“如何认定同一控制下的企业合并”等10个热点问题。笔者就以上10个问题进行解读：     

企业会计改革评析

改革开放30年来，中国企业会计的改革与发展始终与中国经济的改革与发展紧密联系在一起。一方面，中国经济改革与发展为企业会计工作提出了新的要求，并提供了新的发展机遇；另一方面，企业会计的改革与发展也有力地促进了中国经济体制的改革和发展进程。中国企业会计改革是伴随着市场化改革而逐步深入的，随着市场经济的发展必将趋同国际化。     

企业会计准则系列讲座企业会计准则——债务重组(二)

㈡以非现金资产进行债务重组 ＊ 债务人转让非现金资产账面价值和相关税费高于债务账面价值的确认为当期损失，转让非现金资产账面价值和相关税费低于债务账面价值的确认为资本公积。取消了原准则要求确认非现金资产的账面价值与公允价值的差额，并计入转让资产的损益。 ＊ 债权人按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值，因而不会发生债务重组的损失。如果是涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。 例 3： 2000年 2月 10日，甲公司销售一批材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值 100000元商业汇票、年利率 7％、期限为六个月、到期还本付息。 8月 10日乙公司财务困难，无法兑现票据，经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备和原材料抵偿应收票据。这台设备的历史成本 120000元，累计折旧为 50000元，原材料的价值为 30000元，增值税 5100元。 上述例题的情况分析： 会 计 分 录乙公司情况（债务方）甲公司情况（债权方） 借：应付票据 103500借：固定资产 71415 累计折...     

企业会计准则——租赁(二)

二、融资租赁业务的会计处理在上述所涉及的基本概念清晰后，就要掌握租赁业务的会计核算，在会计核算中融资租赁业务较为复杂，我们先介绍一下融资租赁会计核算涉及的内容：融资租赁业务会计核算内容１．租赁开始日的会计核算融资租赁例题：１９９９年１２月１５日，融资租赁Ａ公司与建筑Ｂ公司签定了一份租赁合同。主要条款如下：②租赁的资产：建筑起重机③起租日：２０００年１月１日④租赁期：２０００年１月１日——２００２年１２月最低租赁各期租行使优惠购买选付款额金之和择权支付的金额＝＋３１日，共３６个月。⑤租金支付：自租…     

企业会计准则系列讲座 企业会计准则──借款费用准则(下)

二、 借款费用资本化的计量 企业每期借款费用的金额包括：利息、折价或溢价、辅助费用和汇兑差额。 1.利息资本化金额的确定 利息费用资本化确定需要考虑的因素有：发生在固定资产上的支出（而不是工程成本），由于这些支出的时间不同，所以需要计算用于固定资产累计支出的平均数，在只有一项专项借款时资本化率就是利率。（表见后） 举例： A公司建造固定资产投资情况和取得借款情况如下： 依据上述资料计算 2000年度借款费用和 2001年 6月借款费用： （ 1） 2000年度的固定资产累计支出加权平均数（会计涵盖期为 360天）： （ 2） 2…     

浅析企业会计年度改革

一、会计年度类型与设定标准 15世纪的威尼斯商人以擅长簿记技术著称，他们在佛罗伦萨式簿记和热那亚式簿记的基础上加以发展，创立了威尼斯式簿记；这一时期，他们初步建立了运用“会计年度”的概念（成圣树，1995）。历史上对会计年度的运用，与该国（或地区）政治、历史、地理、气候、习惯等因素密切相关。由于上述因素的差异，各国会计年度的划分也不尽相同。     

《企业会计制度》讲座(二)

第二章会计核算标准的主要差异 《企业会计制度》所规定的会计核算标准,与已经发布并实施的会计准则（包括基本准则和具体准则,但不包括 2001年发布和修改后重新发布的具体会计准则）和《股份有限公司会计制度》相比,主要有以下区别： 　　一、会计核算原则 　　（一）增加了实质重于形式原则 　　1992年发布的《企业会计准则──基本准则》规定了十二项会计核算的一般原则,包括客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨…     

《企业会计制度》讲座(九)

２．存货减值存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。存货按照取得时的成本计量，期末时应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。《企业会计制度》规定，企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成…