新企业会计准则运用实务案例分析（二十三）

十一、《企业会计准则第14号——收入》 （一）新旧会计准则主要差异 1．关于准则适用范围方面。旧准则将投资所产生的收入完全排除在外，由《企业会计准则——投资》规范，并且在短期投资的会计处理上，短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，除了已计入应收项目的现金股利或利息外，冲减投资的账面价值，而不是确认为收入。     

新企业会计准则运用实务案例分析（九）

【案例15】长江公司将原采用成本计量模式计价的一幢出租用厂房回收,作为企业的一般性固定资产处理。在出租回收前,该厂房账面原值为800万元,已计提折旧300万元,提取减值准备40万元。则该厂房转换前的账面价值为460万元(800-300-40),作为转换后的固定资产的人账价值。其会计处理为：     

新企业会计准则运用实务案例分析（十五）

一是对各项资产减值准备的确认和计量的规定并不系统；二是非流动资产也要求在资产的可收回金额小于账面价值时确认减值，可回收金额是销售净价与使用价值孰高者，由于一部分资产无公平交易的市场，使得销售净价无法确定，同时又没有提出现金产出单元或资产组慨念，估算单项资产的预期现金流量也是非常困难的，这就使资产的可收回金额很难确定；三是没有对商誉、总部资产等这类复杂问题进行详细的规范；四是资产减值信息披露的规定不明确，如对资产减值准备巨额计提与转回、不提或少提的原因及理由等均未做出统一的披露规定：上述问题的存在，使得资产减值会计处理缺乏可操作性，一些上市公司利用资产减值来操纵利润，如不正常计提或转回资产减值粉饰财务报表。     

新企业会计准则运用实务案例分析（二十一）

十、《企业会计准则第13号——或有事项》 （一）新旧会计准则的主要差异 1．结构发生了变化。旧准则主要是借鉴国际会计准则的形式，其结构一般包括引言、定义、或有事项的确认和计量、或有事项的披露、附则等部分内容。新准则采用的是中国法律“章节加条文”的形式。     

新企业会计准则运用实务案例分析（二十六）

十二、《企业会计准则第15号——建造合同》 （一）新旧会计准则主要差异 1．关于结构。旧准则主要是借鉴国际会计准则的形式，其结构一般包括引言、定义、合同分立与合同合并、合同收入、合同成本、合同收入与合同费用的确认、披露和附则等八部分内容。而新准则采用的是中国法律“章节加条文”的形式。新准则分为六章共28条。第一章总则、第二章合同的分立与合并、第三章合同收入、第四章合同成本、第五章合同收入与合同费用的确认及第六章披露。[第一段]     

新企业会计准则运用实务案例分析（七）

（1）新准则选用的计最模式特点。新准则规定，投资性房地产的后继计量有两种模式：成本模式和公允价值模式（公允价值模式与允许用于某些非金融资产的价值重估模式不同。在价值重估模式下，账面金额超出按成本计量的部分应确认为重估盈余。但是，在公允价值模式下，公允价值的所有变动都应确认为损益）。公允价值模式符合投资性房地产的特性，能够较好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力。就我国目前情况来看，投资性房地产的公允价值在某些情况下是可以取得的，但考虑到我国的房地产市场还不够成熟，交易信息的公开程度还不够高，公允价值的确认仍然是一个难点，在现阶段的实务操作中容易被作为利润操纵的工具，新准则并没有完全采用公允价值模式。     

新企业会计准则运用实务案例分析（十一）

四、《企业会计准则第4号——固定资产》（二）新准则与国际会计准则差异比较 4．折旧中外准则比较说明：IAS16要求对于固定资产的每一重要组成部分都单独计提折旧，各种重要组成部分的判断是以各组成部分成本相对于总成本而言是否重大为标准的，《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称4号准则）中没有这样明确的规定。     

新企业会计准则运用实务案例分析（十二）

五、《企业会计准则第6号——无形资产》 （一）新准则与国际会计准则的差异比较 1．体例不一致。新准则分为引言、定义、确认计量、摊销、处置和报废、披露、衔接办法、附则。国际会计准则分为目标、范围、定义、确认和计量、报废和处置、披露、过渡性规定和生效日期。     

新企业会计准则运用实务案例分析（十七）

九、《企业会计准则第12号——债务重组》 （一）新旧会计准则主要差异 1．关于定义。旧准则将债务重组定义为“指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。因此，任何修改某项债务条款均是在债务重组准则范围之内。新准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。     

新企业会计准则运用实务案例分析（二十二）

（三）案例分析 1．或有事项的确认 [案例49]或有负债 资料1：20×1年10月25日，A企业状告B企业侵犯了其专利权。至20×1年10月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，B企业是否败诉尚难判断。对于B企业而言，一项或有负债已经形成。它是由过去事项（B企业“可能侵犯”A企业的专利权并受到起诉）形成的。[第一段]     

新企业会计准则运用实务案例分析（二）

3．存货的其他成本计量 【案例3】仍以案例2资料。假定乙产品生产前为其特定设计费用3000元。这3000元属于使乙产品达到目前场所和状态所发生的其他支出，应计入乙产品成本中。     

新企业会计准则运用实务案例分析（二十七）

某建筑公司与某一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一个食堂。在签订合同时，双方通过谈判达成一致意见：房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。     

新企业会计准则运用实务案例分析（二十）

通达电器有限公司2005年7月计提管理部门工资40000元，市场销售部门工资50000元。其会计处理如下：     

新企业会计准则运用实务案例分析（十八）

[案例41]以无形资产清偿债务 2005年2月22日．B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。2005年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为100000元，评估价93500元。     

新企业会计准则运用实务案例分析（二十四）

（四）案例分析 1．初始计量。 【案例55】甲企业售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2ooo元，合计10000元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000元即可。     

新企业会计准则运用实务案例分析（二十八）

十三、《企业会计准则第17号——借款费用》 （二）新会计准则的重点难点问题 2．利息资本化金额的确定。 （2）资本化率的确定。资本化率确定的原则是：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，并且这些借款未存在折价或溢价情况，资本化率为这些借款的加权平均利率。其计算公式如下：[第一段]     

新企业会计准则运用实务案例分析（三十）

十四、《企业会计准则第33号——合并财务报表》（三）案例分析1．合并资产负债表（2）内部债权与债务项目的抵销。【案例73】某母公司个别资产负债表中应收账款6000元中有3000元为子公司应付账款；预收账款3000元中有2000元为子公司预付账款；应收票据9000元中有5000元为子公司应付票据；子公司应付债券5000元中有2000元为母公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下分录：[第一段]     

新企业会计准则运用实务案例分析（十三）

六、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 （一）新旧会计准则主要差异 修订后的非货币性资产交换会计准则与旧的非货币性交易会计准则相比，在对换入资产入账价值计价基础和对非货币性资产交换损益的确认方式方面的区别．主要表现在以下几个方面：     

新企业会计准则运用实务案例分析（三十一）

十四、《企业会计准则第33号——合并财务报表》 （三）案例分析 2．合并利润表 （2）母公司与子公司、子公司相互之间抵销内部销售损益的同时，对固定资产折旧额或无形资产的摊销额与末实现内部销售损益相关的部分进行抵销。