论会计责任和审计责任的区分

会计责任和审计责任的主要区别有以下几方面：1、从承担责任的主体（责任承担人）来看,会计责任的承担者是被审计单位及其管理当局。各项经营活动的发生及其会计处理和提供会计信息,是被审计单位的内部职责。审计责任的承担者是接受委托的会计师事务所及承办业务的注册会计师。会计师事务所及其注册会计师一旦接受委托,应当对其受托业务承担相应的责任。2、从承担责任的内容来看,会计责任的核心是被审计单位及其管理当局,应当对其所提供的会计报表及与会计报表相关的资料的真实性、合法性和完整性负责。会计是提供会计信息,要真实、合…     

重塑注册会计师审计委托模式

一、审计委托模式的现状 随着现代企业制度的发展．企业股东逐步外部化．企业管理者成了企业的实质控制者．在“内部人控制”现象十分严重的情况下．经营者由被审计人变成了审计委托人．由他们聘请注册会计师审计。并决定注册会计师的续聘、收费等事项．经常会出现委托者出钱委托注册会计师审计自己财务数据的现象。这种委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系．此时的审计关系表现为以下三个特点：1．注册会计师如果出具不真实的审计报告．给公众的投资造成损失．根据法律要索赔损失．甚至会导致“深口袋”效应。2．审计服务的“实际委托人”缺位。此时审计的“实际委托人”是社会公众．但由于审计结果具有外部性和公共物品的特点以及实际委托人之间协商一致存在较高的交易成本．实际选择注册会计师并支付审计费用的人变成了被审计单位的管理当局。3．被审计单位管理当局。对注册会计师已通过对他的选择权和支付审计费用权施加影响。此时审计关系模式变成了由被审计单位管理当局选择注册会计师来对自己的工作业绩进行审计．审计市场明显成为买方市场．管理当局可以选择自己满意或基本满意的注册会计师．而注册会计师却没有或很少有选择委托人的权利．尤其在很多会计师事务所产生恶性竞争的情况下。当然．此时的股东、其他利害相关者、行业组织等都可以对注册会计师施加一定的影响，但是，由于信息不对称以及高昂的交易成本．其他各方的监督是有限的，而公众的索赔风险是未来的、不可预见的，它们的影响远没有选择权和支付审计费用权直接。所以．     

财务报表保险制度：提高审计独立性的新思路

在这样的审计委托模式下，实际选择会计师事务所并支付审计费用的是被审计单位管理当局，因此，上市公司有机会利用手中的“货币选票”越俎代庖，“威逼利诱”会计师事务所与其合谋。被审计单位手中的“货币选票”是影响审计独立性的根源，因此，要从源头上治理审计独立性问题，必须改革现存不合理的审计委托模式，从根本上隔离被审计单位对审计事务的不当干涉，防止审计失败。     

试论审计责任与审计风险

中国注册会计师协会制定的审计风险准则之一《独立审计具体准则第1号一会计报表审计的目标和一般原则（征求意见稿）》（以下简称准则稿）规定：注册会计师的责任是按照独立审计准则的要求对会计报表发表审计意见，被审计单位管理当局的责任是按照国家颁布企业会计准则和相关会计制度编制和列报会计报表。注册会计师对会计报表的审计不能替代、减轻或免除管理当局的责任。     

刍议审计师定期轮换模式

我国财政部、证监会、国资委对部分企业的审计师定期轮换有明确要求。如2010年财政部发布的《金融企业选聘会计师事务所招标管理办法（试行）》提出双重轮换制，要求国有金融企业必须每3年通过招标等方式重新选择负责审计的会计师事务所，连续聘用同一会计师事务所原则上不得超过5年，签字注册会计师连续承担同一金融企业审计业务不超过5年。2012年财政部、国资委发布的《关于会计师事务所承担中央企业财务决算审计有关问题的通知》规定，会计师事务所连续承担同一家中央企业财务决算审计业务应不超过5年；特殊情况下连续审计年限超过5年的，应当自第6年起更换审计项目合伙人和签字注册会计师。然而在实践中，审计师的定期轮换制度存在一些问题，笔者认为，韩国的“强制轮换制+指定审计师”制度值得我们借鉴。     

管理建议书

管理建议书,是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。 管理建议书应当指明审计目的是对会计报表发表审计意见。管理建议书仅指出了注册会计师在审计过程中注意到的内部控制重大缺陷,不应被视为对内部控制发表的鉴证意见,所提建议不具有强制性和公证性,也不能减轻或免除被审计单位管理当局建立健全内部控制的责任。管理建议书应当指明注册会师在审计过程中     

论会计师事务所民事法律责任的客体

审计法律责任客体是指审计法律责任的受益方.有权对会计师事务所提出民事赔偿要求的有关方面都构成会计师事务所的民事责任客体(对象).从历史的发展来看,会计师事务所民事责任客体的范围有一个比较大的变化过程.在本世纪60年代之前,注册会计师和会计师事务所法律责任的对象主要是客户(被审计单位),从60年代后期这一问题开始变得复杂,审计法律责任客体的范围逐渐扩大.本文从研究会计师事务所民事法律责任客体的一般内容入手,进而研究其他利害关系人的范围及对其审计法律责任的确认.     

注册会计师面临的制度缺陷与改革设想

安然公司、世通公司等特大会计舞弊案暴露,引起世人对注册会计师独立性的关注。当人们重新对注册会计师、会计师事务所的独立性进行关注时,发现其存在着严重的制度缺陷,具体讲就是:一是审计委托人、被审计人在很大程度上相重合,使审计关系由审计委托人一审计人一被审计人变化为审计委托人(被审计人)一审计人。它导致了被审计人自己要求审计自己,自己付费让会计师事务所审计自己的局面的产生,为实际上削弱注册会计师的独立性留下了伏笔。谁出钱就要听谁的。二是对注册会计师审计的公正性的结论最需要的是投资者、债权人等等,但他们并不向注册会计师付费,而相对不需要注册会计师的公正结论的是企业管理当局,恰恰是由他们向注册会计师付费,这就形成了悖论一不需要的付费,不出钱的人却享受。     

浅议审计“期望差”

一、审计“期望差”的含义 审计“期望差”（ＥｘｐｅｃｔａｔｉｏｎＧａｐ）,是指社会公众对注册会计师（ＣＰＡ）的作用和观念与法律和现实之间的差异。 不合理期望和不合理观念是由于公众与注册会计师缺乏沟通产生的差异,又称信息差。其中不合理期望,是由于公众对注册会计师要求过高而产生的。如（１）公众认为注册会计师应揭示所有问题,即期望审计人员能毫无遗漏地发现被审计单位中存在的严重舞弊行为,而注册会计师则认为他们无法保证能够觉察任何舞弊行为,即使是最勤勉的审计人员（注册会计师）也极易被管理当局的舞弊或包括第三…     

注册会计师审计质量问题及对策研究

近年来,我国资本市场监管实行“零容忍”要求,从严打击违法违规行为。2020年1-11月,证监会及地方证监局对上市公司开出近290份行政处罚决定书,特别是康得新、康美药业、獐子岛、瑞幸咖啡等重大恶性财务造假案件触目惊心,审计失败导致个别大型会计师事务所被暂停承接新业务,甚至被法院判决承担民事赔偿责任等。我国注册会计师行业如何健康发展,如何提高审计质量成为市场关注的热点。本文主要从会计师事务所自身情况出发,分析了影响审计质量的因素,探讨了提高审计质量的有效对策,希望能够对我国注册会计师行业的发展有所启发。     

论注册会计师的风险

由于审计风险的不确定性、损失性、全面性和相对性,传统的审计管理方法显得捉襟见肘,难以正确识别和控制审计风险。一、对注册会计师风险有不同的认识笔者认为：注册会计师的风险是指已经证实的会计报表,实际上并未按公认会计原则公允反映被审单位财务状况和经营成果的可能性;从被审单位或审查范围中显示的特征表明其中存在的重大错误而未被注册会计师觉察的可能性;由于审计风险是因注册会计师工作失误造成的,因此注册会计师、会计师事务所就是审计风险带来的损失或责任的承担者。二、注册会计师凤扬的表现形式注册会计师风险的表现形…     

财务报表保险制度:提高审计独立性的新思路

现行的审计委托模式,如图1所示: 在这样的审计委托模式下,实际选择会计师事务所并支付审计费用的是被审计单位管理当局,因此,上市公司有机会利用手中的"货币选票"越俎代庖,"威逼利诱"会计师事务所与其合谋。被审计单位手中的"货币选票"是影响审计独立性的根源,因此,要从源头上治理审计独立性问题,必须改革现存不合理的审计委托模式,从根本上隔离被审计单位对审计事务的不当干涉,防止审计失败。     

关于审计质量问题现状的博弈分析

审计质量是注册会计师和会计师事务所的生命,但我国资本市场上一系列审计舞弊事件的发生(如“银广厦”、“郑百文”等),造成了审计职业界的信誉危机。针对这些问题,本文着重从注册会计师与事务所质量控制制度、被审计单位以及审计报告使用者的博弈关系来考察。根据博弈分析的结果,并结合目前我国会计和审计市场不成熟的现状,提出了提高事务所审计质量的相关对策。     

影响注册会计师审计诚信内部因素分析

一、注册会计师特别是会计师事务所负责人职业道德的缺少或丧失审计职业道德是审计质量的重要保证,是每个审计人员在审计工作中所必须遵循的行为规范。在现实生活中,由于社会环境的影响、受种种压力,更由于自身私利的诱惑,许多注册会计师特别是会计师事务所负责人,以“为了生存”为借口,以“法不责众”为安慰,置审计职业道德于不顾,做出违反审计职业道德和法律的事,使注册会计师审计诚信受到严重影响。二、会计师事务所的混业经营所谓混业经营,就是会计师事务所对委托单位既提供审计服务,又提供咨询、投资等方面的服务。会计师事务所的混业…     

注册会计师如何进行沟通

沟通是会计师事务所的经常性工作。会计师事务所内部之间需要多层次坦诚沟通,会计师事务所与客户、各级注册会计师协会及政府部门之间也需要经常性沟通。注册会计师是会计师事务所的主导力量,因此,注册会计师的沟通能力至关重要。(一)与被审计单位管理层及治理层的沟通注册会计师在遵守职业道德原则的前提下,与被审计单位管理层进行必要的沟通,有利于与被审计单位形成良好的工作关系,加强相互间的协作与配合。具体而言,在接受委托前,应就被审计单位的基本情况与管理层沟通,以便初步评估审计风险,决定是否接受委托。     

谈独立审计失败

审计失败,是指注册会计师在执行审计业务时发生失误而签发了不适当审计意见。审计失败典型表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下,注册会计师发表了无保留意见。 审计失败成因 (一)不独立:只有超然独立于客户,才能做到“客观、公正”。独立是社会审计的灵魂,但在目前中国现代企业制度及公司法人治理机构不健全情况下、注册会计师要保持独立性可能只有理论上可能。注册会计师客户审计,实际上是对客户管理当局进行审计,但由于管理当局     

对当前社会审计质量的思考

目前,社会审计的质量是社会上各阶层人士都比较关心的热点问题,尤其是上市公司的社会审计质量,因为涉及到各种投资者而更引人注目。会计师事务所、审计师事务所已经与挂钩单位脱钩,从制度上保证注册会计师的独立性。但是我国注册会计师行业发展历史不长,行业制度、质量保证体系有待完善。部分注册会计师未能充分理解和掌握独立审计准则,取证不充分、不适当。部分会计师事务所为了自身利益,为了拉住客户,出具虚假报告,证券市场上有“深圳原野”、“琼民源”、“ＳＴ红光”、“ＳＴ郑百文”、“幸福实业”、“ＳＴ猴王”等事件,造成…     

社审收费与审计质量之关系

随着我国经济体制改革的纵深发展，我国的注册会计师行业在社会经济生活中起着重要作用，并逐渐向规范化、国际化的方向发展。1999年底，中国会计师（审计）事务所全部脱钩改制成为独立核算、自负盈亏的纯粹的民间审计组织，这样其在承接业务时就不能不考虑成本与效益的问题。目前，我国对审计业务定价一般依据两个标准：即根据被审计单位的资产总额或者依据注册会计师的工作时间．但由于工作时间难以精确计量，绝大多数会计师事务所均依据上市公司的资产总额定下一个初步收费标准，然后再适当调整：我国的注册会计师审计收费的确定标准和国际会计师事务所（主要指“四大”等国际知名会计师事务所）审计收费的确定标准仍有比较大的差异，国际会计师事务所一般按照国际惯例，采用市场调节价，     

注册会计师审计报告应注意的几个问题

注册会计师审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件，这里所称的被审计单位，是指负责编制和报送会计报表并接受注册会计师审计的企业和实行企业化管理的事业单位。注册会计师执行其它会计报表审计业务，编制和出其审计报告，除有特定要求者外．应当参照有关审计报告准则办理。     

独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通

第一条为了规范会计报表审计中前后任注册会计师的沟通,明确工作要求,保证执业质量,根据《独立审计基本准则》,制定本准则。第二条本准则所称前任注册会计师,是指对最近期间会计报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作,已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。本准则所称后任注册会计师,是指正在考虑接受委托或已经接受委托,接替前任注册会计师执行会计报表审计业务的会计师事务所。第三条如果被审计单位委托会计师事务所对已审计会计报表进行重新审计,正在考虑接受委托或已经接受委托的会计师事务所应视为后任注册会计师,之…