年报审计非标准无保留意见逐年增多

注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况,可以出具不同类的审计意见,标准无保留意见和非标准无保留意见,标准无保留意见是注册会计量对被审计单位会计报表发表的不带说明段的无保留意见,是各有关方最希望获得的,非标准无保留意见是除标准无保留意见这外的其他类的审计意见,包括带说明段的无保留意见,保留意见,否定意见和拒绝表示意见四种类型,当注册会计量在出县无保留意见时,如果为必要,可以在意见后增加说明段,增加对重要事项的说明,而当注册会计师通过审计,对被审计单位的会计报表有异议,或存在某些凝问时,则应视被审计单位的实际情况及掌握的审计证据,签发保留意见,否定意见或拒绝表示意见的审计报告。     

财务报表审计意见判断刍议

审计意见是指注册会计师在完成审计工作后，对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。财务报表审计的审计意见类型共有五种，分别是标准的无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。     

审计意见类型和审计质量分析——为何“非标”

一、审计意见类型:根据《中国注册会计师独立审计基本准则》,注册会计师应根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况,形成不同的审计意见,出具四种基本类型审计意见的审计报告,即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。其中无保留意见审计报告,又分为标准无保留意见和带说明段的无保留意见。本文将不带说明段的无保留意见称为标准无保留意见,将带说明段的无保留意见及保留、否定和拒绝意见统称为非标准审计意见。而对于出具非标准审计意见类型的审计报告称为非标准审计报告。二、非标准审计意见报告的出台审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施了必要的审计程序后出具的书面文件。该文件作为注册会计师审计工作的最终成果,被用来对被审计单位年度报告发表审计意见,具有法定证明效率。由于制度性原因,大多数情况下,我国注册会计师实质上是由被审计单位自己聘任来对自己的年度财务报告发表鉴证意见的,他们从一开始就在相当程度上失去了作为鉴证性中介机构至关重要的独立性。所以,目前我们所能够看到的大多数审计报告,都是双方讨价还价的结果——一方面,被审计单位即上市公司对报告能够接受,以达到其保配、保牌等目的...     

基子中国股票市场审计师变更与审计意见购买的实证分析

上市公司通过变更审计师进行审计意见购买的行为，一直受到监管部门和学术界的高度关注。本文利用1995年到2005年间中国A股上市公司审计意见和审计师变更的宏观数据，在将非标准无保留审计意见细分后，通过ARMA模型对上市公司变更审计师进行审计意见购买的潜在原因和实现情况进行Granger因果关系检验。研究结论表明：只有收到带解释说明段的保留意见、无法表示意见及否定意见才会引起上市公司变更审计师，而且，这些上市公司可以通过变更审计师实现审计意见购买。     

持续经营能力的判断与审计意见类型

为保护企业相关利害人的合法权益，注册会计师必须合理判断被审计单位的持续经营能力，据以评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性。涉及持续经营问题的审计意见类型包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。     

非标意见内容是否影响审计师变更与审计收费？

采用内容分析方法,逐一识别导致非标意见的事项数与事项类型,研究非标意见内容是否影响下一年度的审计师变更？上一年度的非标意见内容是否影响本年度审计师要求的审计费用？研究发现：第一,非标意见事项数越多,审计师变更的可能性越大,存在于非无保留审计意见中,而不存在于带强调事项段无保留审计意见中。上一年度的非标意见事项数越多,审计师要求的审计费用越高。第二,区分三类非标意见事项后发现,会计处理存在错报或审计范围受到限制、立案调查或未决诉讼、持续经营问题。非无保留审计意见中存在会计问题时,审计师更可能发生变更。无论非无保留意见段还是强调事项段提及持续经营问题,审计师均可以要求更高的审计费用。第三,进一步区分审计师变更的方向。非无保留意见中提及的非标意见事项数越多,后任审计师越可能变更为小所。带强调无保留审计意见中提及会计问题时,后任审计师更不可能变更为大所。非无保留意见提及立案调查或未决诉讼时,后任审计师更可能变更为小所。     

公司绩效与审计意见类型的相关性——基于我国制造行业上市公司的实证分析

以我国2004～2006年制造行业A股上市公司为样本,采用反映公司绩效的多个财务指标建立Logistic回归模型,研究了公司绩效与审计意见类型的关系。研究发现:公司经营绩效影响审计意见类型,不同审计意见类型的上市公司其经营绩效有着显著的差异,并且公司经营绩效越好,被出具非标准无保留审计意见的可能性越小,而处于财务困境的上市公司更有可能被出具非标准无保留审计意见,并且更容易被出具比带强调事项段无保留意见更严厉的审计意见。     

审计意见及其规范

所谓审计意见,是指审计师或注册会计师对审计结果和被审计对象对有关问题的处理情况进行的思考,在此基础上形成的审计评价和审计意见。审计意见分为四种类型:即无保留意见(包括带说明段的无保留意见)、保留意见、否定意见和拒绝表示意见。任何项目的审计价值均取决于如何科学、准确地报告审计意见。     

审计意见变通行为模型的研究——来自沪市2005年—2007年的证据

本文以CSMAR数据库2005年至2007年沪市A股上市公司的公开数据为研究对象,实证分析了审计意见变通行为。结果表明:我国的会计师事务所易于在带说明段的无保留意见和保留意见之间发生审计意见变通。发生审计意见变通行为的依据主要是通过企业非核心收益的差异进行盈余管理的行为,而对通过所得税费用、财务费用、管理费用和销售费用的变化以及应收账款的变化进行盈余管理的行为并不敏感。另外,审计意见变通行为与主审会计师事务所自身及其审计意见的连续性密切相关。     

注册会计师审计意见的类型

在上一期的连载文章中，我们讨论了审计报告的内容和格式。本文中，我们将讨论审计报告中的另一个重要问题，即审计意见的类型。到目前为止，世界范围内的审计意见基本都包括两大类四种类型。两大类是指审计意见分为标准的审计意见（清洁审计意见）和非标准的审计（不清洁审计意见）。其中标准的审计意见包括了带解释性说明段的无保留意见，非标准的审计意见包括了保留意见（含有带解释性说明段的保留意见）、无法表示意见（或拒绝表示意见）和否定意见（或反对意见）。     

上市公司强调事项段无保留意见审计报告分析

注册会计师对中国1456家上市公司的2006年度财务报表进行了审计，标准意见1307家，占所审计上市公司的89．77％；非标意见149家，占所审计上市公司的10．23％。在非标意见中，带强调事项段的无保留意见审计报告85家，保留意见审计报告35家，无法表示意见审计报告29家。通过出具这些不同意见类型的审计报告，注册会计师向投资者表达了对上市公司财务报表的鉴证意见，反映了注册会计师更为关注审计风险的职业谨慎态度。     

上市公司首次及连续披露解释性说明审计意见信息含量比较研究

本文以2000-2002年沪深两地上市公司年报中,首次和连续披露的带解释性说明的无保留审计意见为研究对象,运用实证方法分析后发现,证券市场对首次和连续披露的带解释性说明的无保留审计意见的反应没有显著差异,两种审计意见均具有负面的信息含量。     

审计意见变通行为实证分析——来自2004～2005的经验数据

以2004～2005年A股上市公司的财务报告为研究对象,实证分析审计意见变通行为及其影响因素,发现注册会计师很可能存在利用带说明段无保留意见代替保留意见的变通行为,上期审计意见表现了很强的连续性,而前十大的会计师事务所出具保留意见的可能性更大。     

利用说明段变通审计意见的实证分析

本文以2000-2002年A股上市公司的财务报告为研究对象，实证分析了审计意见变通行为及其影响因素，发现注册会计师很可能存在利用带说明段无保留意见代替保留意见的变通行为，并倾向于对ROE处于重亏区间和应收账款比重较高的公司出具保留意见。     

上市公司非标准审计意见研究——来自深市2006年的经验数据

笔者对2006年注册会计师对深市A股上市公司出具的审计意见进行统计分析后发现，非标准无保留审计意见占上市公司年报的比例依然较高。笔者试图从多个角度对审计意见类型进行分析比较，找出非标准无保留审计意见的影响因素，探讨非标准无保留意见所传递的信息含量，以期为审计报告的使用者提供相关建议。     

上市公司非标准审计意见研究——来自深市2006年的经验数据

笔者对2006年注册会计师对深市A股上市公司出具的审计意见进行统计分析后发现,非标准无保留审计意见占上市公司年报的比例依然较高。笔者试图从多个角度对审计意见类型进行分析比较,找出非标准无保留审计意见的影响因素,探讨非标准无保留意见所传递的信息含量,以期为审计报告的使用者提供相关建议。     

上市公司非标准审计意见市场反应的差异性研究

文章以我国证券市场2005年和2006年获得非标准审计意见的上市公司为样本,运用事件研究法和多元回归分析模型,分年度考察了不同类型非标准审计意见的市场反应的差异.研究发现:我国证券市场能够识别持续经营审计意见和非持续经营审计意见之间的差异,但不能识别带强调事项段无保留意见和保留意见、无法表示意见之间的差异;2005年和2006年不同类型非标准审计意见的市场反应存在显著差异.     

证监会出台信息披露新规则:进一步规范非标准审计意见处理

中国证监会日前发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第１４号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》。《规则》主要针对注册会计师出具的非标准无保留审计意见（指带解释性说明的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见）及其涉及事项，重点规范了与之相关的上市公司和注册会计师行为及信息披露行为。依照《规则》，如果上市公司的财务报告因明显违反会计准则、会计制度以及有关信息披露规范，经注册会计师指出后，公司应当进行更正；如果公司拒绝调整，并因此被出具非标准无保留审计意见，则其定期报告披露后，证券交…     

浅析带解释段的无保留意见的审计报告与保留意见的审计报告的区别

浅析带解释段的无保留意见的审计报告与保留意见的审计报告的区别谢盛纹带解释段的无保留意见的审计报告与保留意见的审计报告是注册会计师在审计工作结束后，认为被审计单位不符合出具标准无保留意见的审计报告的条件，而出具的两种不同的审计报告。这两种审计报告容易被...     

扭亏动机下审计师变更决策与年报披露的及时性研究

以２００３—２０１１ 年因连续两年亏损而被ＳＴ 且第三年扭亏为盈的沪、深Ａ 股上市公司为样本,研究其在扭亏为盈年审计师变更决策及其与年报披露及时性的关系。研究发现：上市公司在亏损第二年收到非无保留意见比收到带强调事项段的无保留意见更容易在扭亏为盈年变更审计师;事务所更换为小规模事务所且更换的时机越晚,审计意见越容易得到改善;审计师更换的时机越早、审计意见得到改善的ＳＴ 公司年报披露越及时。另外,“审计意见类型”对退市的影响不大,而“扣除非经常性损益后的净利润为正”作为恢复上市的必要条件之一具有较大的“杀伤力”。