谈债务法税率变更时递延税款的会计处理

债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。采用债务法进行会计处理时，递延税款的账面余额应按照现行所得税率计算，而不是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算。因此，在税率变更     

所得税税率变化或开征新税时会计处理之我见

《财会月刊》２００１年第６期刊登了朱明龙同志的《对所得税税率变化或开征新税时会计处理的质疑》一文（以下简称“朱文”），对于税率变化或开征新税时递延法和债务法的处理，朱文均提出了批评，理由是：在递延法下，当时间性差异回转时，因新旧税率不同或因开征新税而形成的转回的差异的已实现纳税影响与转出的递延税款之间的差额，计入了回转期间的所得税费用。在债务法下，当得知税率变动或开征新税时，要对递延税款进行调整，调整金额则计入调整当期的所得税费用。由于回转期间与调整期间均不是原时间性差异产生的期间，所以朱文认为，这两种做法均不符合权责发生制和收入费用配比原则。对此，笔者有不同的看法。债务法下，当时间性差异出现时，要以预计它回转时的税率（而不是以现行税率）来计算其纳税影响，计入所得税费用和递延税款。这样，递延税款就能真实反映由本期已发生的业务所造成的未来应交所得税金额或可抵缴的所得税金额。不仅如此，而且计入了本期的所得税费用也是其应付的金额。既然时间性差异的纳税影响要在以后差异回转时实现，那么就要以以后回转时的预计税率来计算其纳税影响，以求和实现额一致，并由本期承担。因此，债务法本质上是符合权责发生制和收入费用配比原则的。当有...     

递延法下时间性差异纳税影响的分摊问题

我国现行会计制度所得税作为一项费用,并对时间性差异采用分期摊配的处理方法。就递延法而言,其特征是对本期发生的时间性差异的纳税影响,用现行税率计算,由于在递延法下,当税率变动或开征新税时,不需要对递延税款余额进行调整,这就出现在时间性差额转回时,其纳税影响金额难以确定的问题。为了解决这个问题,本不妨作一个假设,与存货发出计价相类似,按先进先出或先后进先出等来判断时间性差异转回时,转回差额原发生的期     

所得税会计处理中存在的问题及建议

一、所得税会计处理中存在的主要问题 1．递延法核算结果不符合资产负债的确认条件。递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。递延法核算的原理是．在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是在转回时间性差异的所得税影响金额时．应当按原所得税税率计算转回。     

递延法和债务法的会计处理比较

递延法和债务法都属于所得税会计中对时间性差异进行会计处理的方法,即纳税影响会计法。在所得税税率没有变动的情况下,它们的会计处理方法是相同的,但在所得税税率提高或降低时,它们的会计处理方法就有区别。由于会计利润与纳税所得之间存在时间性差异,对于某一个会计年度,所得税费用与应交所得税可能不相等,但通过时递延税款的调整,在递延税款发生和转销后的一个周期内,所得税费用之和与应交所得税之和是相等的。该文通过列表并强调表内项目排列顺序,分析了时间性差异发生和转销的过程、区别以及时递延税款、所得税费用的调整方法。     

所得税费用及递延税款的列示

《企业会计制度》规定，企业可选用应付税款法或纳税影响会计法进行所得税的核算。在纳税影响会计法下，通过设置“递延税款”账户核算时间性差异的所得税影响额。“递延税款”与“应交税金——应交所得税”均属于负债类账户，两的主要区别是：“应交税金——应交所得税”账户用来核算本期发生的且纳税义务发生在本期的所得税费用，而“递延税款”账户用来核算本期发生的但纳税义务发生在将来(或抵税权益在将来)的所得税费用。     

小议递延税款的会计核算

企业所得税核算出现时间性差异时,可采用应付税款法、纳税影响会计法两种处理方法,如果核算时只要求反映企业的应交税金数额,而对时间性差异给所得税费用所造成的影响不予反映,即可采用应付税款法,这时不会产生递延税款;如果在时间性差异存在时,对所得税的核算采用纳税影响会计法,根据权责发生制原则,应对企业当期应交税金及当期应确认的所得税费用分别进行反映,两者之间的差额即为递延税款,应设置“递延税款”科目进行单独核算。     

浅议递延所得税资产和递延所得税负债

企业所得税的会计处理方法有应付税款法与纳税影响会计法，纳税影响会计法包括递延法和债务法，债务法又分为资产负债表债务法和损益表债务法。资产负债表债务法是从资产负债表出发，逐一分析资产与负债的账面价值与税基之间产生暂时性差异的原因并进行核算；而损益表债务法是从损益表出发，逐一确认收入与费用在会计与税法上的时间性差异以及该差异对本期所得税的影响。     

计提坏账准备后如何确定时间性差异

在所得税会计的纳税影响会计法中,最关键的步骤是计算当期的时间性差异金额。在介绍纳税影响会计法时很多教材均选用固定资产折旧问题进行说明,以便于理解。但在实际工作中,应收账款计提坏账准备产生时间性差异的问题经常发生,且颇具复杂性。因为:①每期的应收账款余额随企业的经营情况而变化,因而无法预计当期的时间性差异。②应收账款的发生是持续的,不存在一定期间内所产生的时间性差异合计为零的情况,这样“递延税款”科目的余额就不会最终为零,不像折旧那样根据“递延税款”科目余额最终是否为零即可判断以前各期递延税款计算的对错。③“坏账准备”科目涉及当期发生的坏账和收回前期已核销的坏账,将其计入管理费用会影响当期利润。这比折旧产生的时间性差异复杂得多。为此,本文就应收账款计提坏账准备后产生的时间性差异作以下分析。一、年终调整坏账准备时计入管理费用的金额此处计入管理费用的金额仅指年终企业在调整坏账准备余额时计入管理费用的那一笔,而不是指期中发生坏账和收回前期已核销坏账时的发生额,因为只有期末这笔计入管理费用的金额才能影响当期利润。那么该笔计入管理费用的金额(以下用M表示)应如何确定呢?在实际工作中,对于M都是采用倒挤法来计算,即等于“坏...     

谈递延税款贷项及其财务分析

一、递延税款贷项的产生众所周知 ,由于会计制度和税法在收入、费用方面的计算时间和口径不同 ,导致税前会计利润和应税所得之间产生差异 ,其中 ,由于计算时间不同产生的差异称为时间性差异 ,由于计算口径不同产生的差异称为永久性差异。针对这些差异 ,在会计核算中可以采用应付税款法和纳税影响会计法进行处理。采用应付税款法时 ,企业的所得税费用等于企业实际应缴纳的所得税 ,并不会产生递延税款的问题 ,而如果采用纳税影响会计法 ,则会产生递延税款 ,在财务会计中通过“递延税款”账户核算。通常最可能的情况是递延税款账户有贷方余额 ,如企业按税法规定选择加速折旧法计算折旧费用 ,而选择直线折旧法来确定对外公布的损益表上的折旧费用 ,这样会计利润会大于应税所得 ,从而企业可以暂缓税款的支付。当然随着时间的推移 ,递延税款贷项数额将逐渐减少直至为零（假设企业不购进新的固定资产）。从这个意义上说 ,递延税款贷项被视为一项最终会支付的“负债” ,故把它列在负债项下。然而如果企业继续投资购进应计提折旧的固定资产 ,那么 ,递延税款的支付会相应地推迟。特别是对于正在成长的公司来说 ,递延税款贷项不会有可预见的转回 ,其数额会持续上升。二...     

谈预计负债的会计处理和纳税调整

一、预计负债的含义实际发生时扣除的损失金额所产生的可抵减时间性差异和根据《企业会计准则——或有事项》(以下简称《准则》)—现行所得税税率计算的所得税影响金额,借记“递延税款”科规定,或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其目;按会计制度和相关准则规定计算的利润总额加上当期因结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有计提预计负债而确认的损失金额确定的当期应纳税所得额,资产和或有负债是或有事项的结果。《准则》将“或有负债”定与现行所得税税率计算的应交所得税,贷记“应交税金———义为“过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未应交所得税”科目。来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事企业采用纳税影响会计法核算所得税的,在时间性差异项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流产生递延税款借方金额的情况下,如在以后转回时间性差异出企业或该义务的金额不能可靠地计量”。的时间内(一般为3年)有确凿证据表明有足够的应纳税所得同时,按照会计制度和相关准则的规定,如果与或有事额予以抵扣的,才能确认为递延税款的借方,否则应于发生当项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为负债:期确认为所...     

对纳税影响会计法的探讨

纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。其中，时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。     

企业所得税会计处理管见

一、会计处理方法的比较与选择。1．应付税款法与纳税影响会计法。我国允许企业在应付税款法和纳税影响会计法中选择，笔认为，应该尽量采用纳税影响会计法，理由如下：①纳税影响会计法综合体现了权责发生制原则和配比原则，即当期的所得税支出与当期实现的收益相配比，属于当期的所得税支出应从当期损益中扣除，而不反映在以后各期；不属于当期的所得税支出，则不应从当期的损益中扣除。②纳税影响会计法能使税后利润得以正确反映。从某种意义上说，将税金的一部分递延到以后年度，相当于企业获得一笔无息贷款，对企业的生产经营是极为有利的。③将来国家只颁布税法，对各行业财务会计制度的许多具体规定则放权给企业，税法与企业财务会计制度的差异将逐步扩大，从而会出现更多的时间性差异。所以，从发展的眼光看，企业应逐步采用纳税影响会计法进行所得税的会计处理。(④在税率一致的条件下，两种方法在一定会计期内的纳税总额相等，只是各个年度上交的金额不同而已。所得税税率不是一成不变的．选择纳税影响会计法具有更大的灵活性。     

谈纳税影响会计法下所得税的核算

在纳税影响会计法下，无论是采用债务法还是递延法进行所得税的会计处理，一般来说都只需要三步即可完成：第一步，计算当期应交的所得税。在此需要说明的是，企业应交的所得税是由税法规定的，企业无论采用哪一种所得税会计核算方法，应交所得税的金额都是相同的。因此为使问题简化，可首先计算出企业应交所得税金额。第二步，计算当期应确认的所得税费用（或递延税款）的金额。第三步，根据借贷平衡原理。“倒挤”出递延税款（或所得税费用）的金额。下面将分三种情况介绍纳税影响会计法下所得税会计处理的简易方法——“三步法”。     

中美所得税会计处理的差异

我国财政部于１９９４年６月２９日颁布了《企业所得税会计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）,对所得税会计作了如下调整：第一,明确企业既可选用应付税款法,也可选用纳税影响会计法进行所得税核算。如果企业选用纳税影响会计法核算所得税,则有递延法和债务法两种方法可供选择。第二,所得税作为一项费用,在损益表净利润前扣除。第三,企业采用纳税影响会计法核算所得税,应将本期时间性差异对未来所得税的影响以净额的方式反映在资产负债表的递延借方或贷方项目内。美国所得税会计处理的依据是美国财务会计准则委员会于１９９２年２月发布的第１０９号公报“所得税会计”（以下简称“第１０９号公报”）。我国的《暂行规定》由于不是正式的具体会计准则,因此在内容方面较之美国财务会计准则委员会的第１０９号公报简略了许多。本文仅就两者所共同涉及的所得税会计的三个基本问题作一比较。 一、时间性垄异与口时住些异 我国《暂行规定》将税前会计利润与应税所得之间的差异区分为永久性差异和时间性差异。时间性差异按其对会计利润及纳税所得的勤响,又可分为两种情况,一是未来的纳税申报时会产生应课税金额,另一是未来纳税申报时会产生可扣除金额。 美国财务会计准则委员会的第１０９...     

计提坏账准备后如何确定时间性差异

在所得税会计的纳税影响会计法中，最关键的步骤是计算当期的时间性差异金额。在介绍纳税影响会计法时很多教材均选用固定资产折旧问题进行说明，以便于理解。但在实际工作中，应收账款计提坏账准备产生时间性差异的问题经常发生，且颇具复杂性。     

浅谈合并会计报表中所得税的会计处理

目前，我国及大多数发达国家普遍采用损益表债务法进行所得税会计处理，即将时间性差异对未来所得税费用的影响予以调整。在采用应付税款法下，按照当期计算的秘得税费用等于当期应交的所得税，因而在编制合并会计报表时，可以不考虑所得税问题的会计处理。但是在纳税影响会计法下，当母公司或子公司发生内部交易时，其所产生的内部收益对于整个集团而言并未实现，但内部交易中受益方已将其作为应纳税所得额的组成部分计提出了所得税，并反映在各自的会计报表之中。一般而言，这种整个集团公司未实现的内部收益导致了其会计利润少于应纳税所得额，应视为一种可抵减时间性差异，可在未来从所得中予以扣除。显然，当母，子公司或子公司之间内部交易频繁或金额较大（如集团内部未实现的总收益达到整个集团总利润的10％及以上）可能导致内部未实现收益金额较大时，在编制合并会计报表时应当考虑所得税问题了。为此，笔建议设置“合并递延税款”会计科目，从而与“所得税”和“递延税款”科目区别开来，更明晰清楚地反映企业的会计信息。     

关于所得税会计教学的几点研究体会

很多人在学习所得税会计时感觉很困难,尤其是对纳税影响法中递延税款的确定更是难以掌握。笔者认为要学好所得税会计并不难,关键要从以下几方面入手：正确区分永久性差异与时间性差异、应纳税时间性差异与可抵减时间性差异、递延法与债务法。本文深刻阐述了时间性差异对递延税款的影响,特别是对递延税款的核算内容作了新的阐释,为学好所得税提供了一种好方法。     

浅谈纳税影响会计法中的递延法与债务法

对企业的经营所得及其他所得进行征税时,会计与税法对损益的计算因时间的不同形成时间性差异,因计算口径的不同形成永久性差异。对上述这两种差异,在会计核算上可以采用两种不同的方法进行处理: 一是应付税款法,即根据税法规定的税率计算的应交税金数额决定作为费用的所得税科目数额。即借所得税必须等于贷应交税金,在应付税款法下不设置递延税款科目,即使出现时     

计提坏账准备产生时间性差异的会计处理

采用纳税影响会计法进行所得税会计处理，准确计算时间性差异的发生和转回是其关键。在会计与税法产生时间性差异的项目中，计提坏账准备产生的差异和由于坏账确认时间上的不同产生的差异都属于时间性差异。具体分析如下：