企业会计制度新世纪变革──所有者权益会计

从总体上看，《企业会计制度》在所有者权益会计方面基本上保持了《股份有限公司会计制度》中的基本原则和基本内容，如所有者权益的构成、实收资本和盈余公积等的核算完全一致，其差异主要在于资本公积的核算，同时，《企业会计制度》对所有者权益的概念进行了重新定义。本文拟就这些差异进行分析。 一、所有者权益的概念 《股份有限公司会计制度》规定：“所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。”《企业会计制度》规定：“所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。”由此可见，两种对所有者权益的定义略有不同，但其核心内容是相同的，即“所有者权益一资产一负债”。它就是《股份有限公司会计制度》中所说的“净资产”，也就是《企业会计制度》中的“资产减去负债后的余额”，其区别在于《股份有限公司会计制度》将所有者权益定义为“所有权”，而《企业会计制度》将其定义为“经济利益”。应该说，前者似乎有逻辑循环之嫌，因为所有者权益就是所有者拥有的所有权，而后者则更能明确所有者权益...     

同一控制下企业合并涉及的留存收益还原问题

一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题 1．编制合并日合并财务报表时。根据《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《企业合并准则》）的规定：在编制合并日合并资产负债表时，在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资与其享有被合并方账面所有者权益的份额后，需要做分录：借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价，下同）”项目，贷记“盈余公积”与“未分配利润”项目，以合并方合并日会计报表的“资本公积——资本溢价”科目余额（即确认了企业合并形成的长期股权投资后，合并方“资本公积——资本溢价”科目的账面余额）为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原。     

浅谈股权投资差额摊销对所得税的影响

股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时,初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。对股权投资差额的处理,《企业会计制度》规定,初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额按一定期限平均摊销,初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额计入资本公积。显然,因初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额形成的股权投资差额,经过     

子公司增资扩股的会计处理

增资扩股是指企业通过向社会定向募集股份、公开发行股票、引进战略投资者、新老股东共同认购等方式增加企业的股本或实收资本。增资扩股是企业一项正常的融资行为。由于增资扩股的形式、途径多样化，可能会引起投资企业持股比例、享有权益等方面的变化，从而引发有关会计问题。旧会计准则规定，对于被投资单位因增资扩股而增加的所有者权益，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，计入资本公积（股权投资准备）。     

资本公积补亏合法不合理

新修订的《企业会计准则——债务重组》规定,上市公司的债务重组收益不再计入当期利润,而只被确认为资本公积。这样上市公司想依靠债务重组快速“扭亏为盈”似乎不再可行。然而,近期一些面临ＳＴ或ＰＴ窘境的上市公司为渡过难关,又提出了新的方案———用资本公积弥补亏损。《中华人民共和国公司法》第六章１７９条规定“公司的公积金用于弥补公司的亏损,扩大公司生产经营或者转为增加公司的资本。”由于该条款中的“公积金”并没指明是盈余公积还是资本公积,一些业内人士便认为,用资本公积弥补亏损有其法律依据,甚至认为这将意味着上市公司又有了扭亏为盈的新出路,对此,笔者有不同看法。其一,以资本公积补亏有悖于债务重组准则修订的初衷。新的债务重组准则最大的特点就是将重组产生的差额计入资本公积,而非当期损益。这意味着债务重组将不会再产生巨额的报表利润,从而使上市公司会计信息的质量大大提高。因此,上市公司如果以资本公积来弥补亏损,等于又回到了利用债务重组产生的利润弥补亏损的老路上,使会计报表相关性受到了严重影响。其二,从资本公积的来源看,用资本公积补亏并不合适。企业的所有者权益被分为两类：一类是投入资本,包括股本和资本公积;另一类是留存收益,包括盈余...     

所有者权益变动表编制方法介绍

所有者权益变动表主要反映企业当期直接计人所有者权益的利得和损失、所有者投入和减少资本以及利润分配导致的所有者权益发生内部结转等情况,补充了对某些绕过利润表而直接计人所有者权益的利得和损失项目的披露。本文整理归纳了涉及所有者权益变动的交易和事项并介绍了所有者权益变动表的编制方法,对推动所有者权益变动表在实务工作中的正确应用有重要意义。现将众多导致所有者权益变动的交易和事项整理归纳并填列所有者权益变动表（见右表）,具体操作如下：     

国有资本金效绩评价规则存在的问题

１．资本保值增值率指标不够科学。该指标是扣除某些客观因素后的年末所有者权益与年初所有者权益之比。需扣除的客观因素包括国家对企业增加的资本金；专项拨款、各项建设基金增加的资本公积；按规定清产核资及接受捐赠导致的所有者权益变动等。按规定排除这些因素之后的保值增值来源实质上就是留存收益，即未对投资者分配的部分。由于企业对外分配之前的利润与资本的比率，可用净资产收益率指标评价，而利润分配和积累间的关系又可用资本积累率指标评价。这样，资本保值增值率能够提供的增量信息就很少了，它完全可以为其他指标所替代。 ２.现金流量指标在整个体系中只有一个，且是修正指标。现金流量与应计制下的损益相比，较难被操纵，现金流量指标被企业用来粉饰财务状况和成果的可能性相对也小得多。应将其他一些极有价值的现金流量指标也纳入体系中，如现金比率、净利润现金含量等。 ３．评议指标缺乏客观的评价标准。评价过程过多依靠专家的判断，主观色彩过浓，评价结果弹性大，易被企业作为调节手段，从而影响总体评价结果的客观性。 ４．评价企业发展能力状况的指标比较单调。除了有关增长速度和趋势的指标外，还可利用有关预测信息，设汁适当的指标，以提高信息的相关性。例如，结合企业...     

股权投资差额及后续追加投资差额的会计处理

股权投资差额是指长期股权投资采用权益法核算时,投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。企业采用权益法核算长期股权投资,初次投资时产生的股权投资差额进行了摊销或者计入了资本公积,后来企业又追加投资产生新的股权投资差额,应结合初次投资产生的股权投资差额一并考虑,分别按与初次投资时产生的股权投资差额方向相同与否进行处理。     

试析资不抵债子公司的合并处理

资不抵债控股子公司是指母公司实际控制的某年（实收资本）、资本公。财政部印发的《合并报表暂行规定》规定：“非持续。”但持续经营的所有者权益为负数的子公司，。本文将对如何合并作如下探讨。一、长期投资损失的核算关于母公司对所有者权益为负数的子公司当年亏国《企业会计准则———投：“属于被投资单位当年发生的净亏损而影，并确认为当期投资损失。投资企业确认被投资企业（如提供担保）以外，一般以投资的账面价值减”。但笔者认为，该规定未能完善地揭示母。此外，基于这种决策，母公司很可能要承任（如举借新债所承担的担保义务）。Ａ公司于１９９６年１月１日以４０００万元购入Ｂ，该项投资占Ｂ公司有表决权的资本８０％，购买日Ｂ公司所有者权益的账面价值如下：５０００万元，资本公积５０万元，盈余公积５０万，未分配利润１００万元。１９９６年Ｂ公司净亏损７０００１９９７年净亏损１０００万元（假设Ａ公司除原始，不再对Ｂ公司的债务承担责任）。根据资料，Ａ公司应作如下处理：①１９９６年１月１日投资时：借：长期股权投—Ｂ公司（投资成本）４０００万元；贷：银行存款０００万元。②１９９６年１２月３１日，确认应承担的Ｂ公司的损：借：投资收益６０００万元；贷：长期...     

国企资本运营论

本文所指企业资本，有狭义、中义和广义之分。狭义资本，是企业的所有者权益，是投资者依法以各种形式（如现金、实物、无形资产等）投入企业的资本金。资本金是企业营运的基础性资金和对外举债的担保性资金，企业可自主支配，永久使用。中义资本，指企业的长期资本，即期限在一年以上的资金来源，包括长期负债与所有者权益两项内容。广义资本，是企业全部资金来源的通称，由全部负债（流动负债十长期负债）和所有者权益组成。一、如何全面理解资本运营全面理解资本运营，至少应把握住三个基本方面：资本运营的主体是谁，运营目的如何，运营…     

与投资业务有关的抵销分录之间的数量关系

编制合并会计报表的关键是正确编制抵销分录,在编制抵销分录之前,首先要搞清楚需要对企业集团内部哪些项目应予以抵销,然后再根据一定的处理方法编制抵销分录.但只要编制合并会计报表,有三笔抵销分录是必不可少的,即母公司权益性资本投资与子公司所有者权益项目的抵销、内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目以及内部提取盈余公积的抵销.文章通过对这三笔抵销分录的分析,以期对理解和编制抵销分录有所帮助.     

EVA和MVA两种业绩评价方法之比较

经济增加值(EV A)是目前国内外讨论较多的一套企业业绩评估标准,而在美英等国,很多公司都已经开始运用EVA财务管理系统来评价企业业绩。EV A的核心理念是:资本获得的收益至少要补偿投资者承担的风险。因此,EV A等于税后净营业利润减去所使用的资本成本(包括债务和股权成本)后的余额,用公式表示为:EV A=N O PA T-K w&;#215;T C。其中:N O PAT为税后净营业利润;K w为所使用的资本成本系数,等于长期债务和权益资金的加权平均资本成本;TC为所使用的全部资本,等于长期债务和权益资金的总和。这里的N O PAT与一般的会计净利润不同,T C与资产负债表中的负债和所有者权益合计额也有较大出入。这是因为一般公认会计原则(G AA P)下的会计报表是基于一系列的会计假设和会计原则来反映企业的财务状况和经营成果的,其对企业业绩的反映本身就存在着部分失真。对会计报表中的净利润进行调整时,通常涉及的项目包括:利息费用、少数股东损益、商誉当期摊销额、递延税款变动额、各类准备金的当期变动额、资本化的研发费用当期摊销额等。相应地,在调整会计报表中的负债和所有者权益合计额时,通常涉及的项目包括:短期性负债、累计商誉摊销...     

母子公司交叉持股的合并报表处理浅见

交叉持股就是两个及两个以上的公司,基于特定的目的相互持有对方所发行的股票,从而形成企业法人之间相互持股的现象。对交叉持股的母子公司来讲,必有一方为主导方(主导企业),即它可以控制交叉持股所涉及的另一方(从属企业)。从会计实务来看,主导企业一般采用权益法,而从属企业一般采用成本法。以下将对此展开探讨。在交叉持股的情况下,母公司(主导企业)与子公司(从属企业)合并报表时,除按照常规方法抵减母公司对子公司的投资外,同时也应抵减子公司对母公司的投资,即将子公司对母公司的长期股权投资与母公司的所有者权益中按子公司持股比例计算的部分进行抵减,但这种做法可能会出现一个问题:如果子公司对母公司的长期股权投资余额并不等于母公司的所有者权益与子公司持股比例的乘积,即存在股权投资差额,那么在合并报表中如何处理呢?一般来说,根据子公司获得母公司股权的不同途径,对该股权投资差额有不同的处理方法:1.子公司成立后,向母公司直接投资。其形成的股权投资差额,在母公司的账务处理中已将其作为收到的股本溢价计入资本公积,故在编制合并报表时应将子公司对母公司的股权投资差额乘以母公司对子公司的持股比例,然后与母公司的资本公积抵销,剩余的投资差额归入合...     

双产权制度约束下的公司治理模型

在信息不对称的情况下,人力资本所有者拥有比物力资本所有者更多的信息,但人力资本所有者可以通过两种方式使物力资本所有者改变对企业收益率的预期.在假定人力资本存量H和索取权β外生的条件下,物力资本以权益资本和债务资本的形式加入企业,而人力资本所有者投入人力资本存量,企业的控制权在二者间分配.模型中存在一个重要的隐含结论:如果物力资本所有者对人力资本所有者有着良好的尽职预期,那么他将愿意提高人力资本所有者的分享份额并同时提高投资总量.虽然提高人力资本所有者的分享份额会减少自己的相对收益,但是由于人力资本所有者尽职而增加的企业收益会提高他的绝对收益.     

智力资本报表初探

智力资本已是当今企业发展的主要动力。智力资本报表作为传统财务报表的附表,不仅为企业的权益所有者提供智力资本信息,而且还是企业强化内部知识管理,实施知识管理战略的工具。     

人力资本产权特征与人力资源权益会计刍议

人力资本所有者与物力资本投资者共同承担企业风险、共享企业权益。产权与会计之间存在着一种天然联系，人力资本产权化对传统会计带来了很大的影响，人力资源权益会计是传统人力资源会计的必然升华。     

企业融资方式的选择

融资是企业进行一系列经营活动的先决工作。企业融资的方式主要有两大类：一类是借款方式,另一类是增股方式。无论采用何种触资方式,对企业来说,能实现所有者权益资本收益率最大化,就是最好的融资方式。不同的融资方式,对企业权益资本收益率有不同影响,当投资收益率大于借款融资利息率时,利用借款筹资能获得负债的税收庇护好处,提高权益资本收益率;但权益资本收益率并非总是与负债比率的变化呈正相关关系,只有负债比率提高,导致权益资本收益减少幅度超过年税后利润减少幅度时,企业权益资本收益率才会提高。     

资本在会计核算中的反映与监督

<正> 新财务核算制度确立了资产=负债+所有者权益的会计等式,负债和所有者权益体现了静态情况下的法人财产权,由于债务的举借和偿还比较频繁,尽管负债也体现了债权人权益,但它毕竟有别于所有者权益,因此,在会计等式中被分列出来。江泽民同志在十五大报告中指出:“国家按投入企业的资本额享有所者权益。”这里提到的资本额就是:“实收资本”中“国家资本金”记录的金额。国家作为出资者     

试论现代企业资本结构

资本结构,从广义上讲是指企业各种不同形式的负债与权益资本之间的组合关系;从狭义上讲是指企业长期负债与股本(所有者权益)之间的比例关系。资本结构是企业筹资决策的核心问题。党的“十五”大后,随着企业之间兼并、重组、联合、控股、租赁等资本运营方式的开展,企业的筹资方式、筹资渠道渐呈多元化趋势,筹资方案的优劣在一定程度上取决于企业资本结     

人力资本的特征及其会计处理

人力资本不需要偿还。负债是企业现时所承担的对其他经济实体或个人的义务或责任。这种义务通常是企业取得所需资产或劳务等交易的结果，或是由法律或政府机构的规定而形成的。负债到期后，是必须偿还的。而人力资本是人力资本所有者将自己的知识、技能和体力等投入企业所形成的，这部分资本参与企业的生产经营，与负债、所有者权益共同创造企业的利润。