我国政府审计制度改革的经济学思考

一、政府审计制度及其改革内涵 按经济学的解释,制度是指人与人之间关系的某种"契约形式"或"契约关系".它可以理解成是关于如何协调分工中的人们的知识的载体.(汪丁丁,1992).诺思在他的<制度、制度变迁和经济绩效>一书中已经指出,制度分为正式约束(有形制度)和非正式约束(无形制度).     

审计关系契约链解析

本文认为,审计关系涉及审计委托人、被审计人和审计人之间的三种契约,这些契约的签订是遵循契约内在规定按一定顺序实施,本文将这种现象称之为“契约链”现象,依据三种契约在契约链中的关系,将它们分别称为“奠基性契约”、“主体性契约”和“辅助性契约”,由此提出研究审计关系的一种分析框架。     

公司治理结构与会计诚信问题解析

一、在现代契约关系中的委托人“缺位”与受托人“越位”透视1.委托人(所有者)与受托人(经营者)在享有的权限上总是存在差异。美国著名法学家麦克尼尔(IRMac-neil)以研究现代契约关系权威身份向我们描述了现代社会新型契约关系:一种没有委托人(委托人远离企业或者根本找不到确定的真正代表)的契约关系,如股权的分散和社会化,使众多分散的所有者包括债权人,对公司的治理只能借助于股票市场、经理人市场等外部治理来实现。即使是独立董事也很难实现对企业决策的参与和公司经营管理的有效监督,投资者在企业的控制中实际上处于弱势地位。由于委托人的“缺位”,受托人即经营者在公司控制中自然享有绝对的权威。没有委托人(或不存在确定的委托人)已成为现今世界一种较为普遍的现实。1776年美国独立宣言吸收了1620年美国各部落盟约的特点,但同时面临着一种困难——谁(即第一委托人)赋予至高无上的权力。就目前的产权制度分析,中国也可能是一个较为典型的不存在确定的委托方契约关系的国家,也就是说委托方事实上是不存在的,只存在一些委托方的代表者,且委托方代表者的自由流动,客观上造成只注重其任职政绩、业绩,而疏于企业未来的经营和发展。人类一旦进入了只有受...     

衍生金融工具下公司财务契约创新

现代企业契约理论一般认为：企业是一系列契约的联结,是生产要素之间的一组契约。从契约的角度看,现代企业是通过一系列契约关系,将不同的生产要素和利益集团组织在一起,进行生产经营活动的一种企业组织形式,是一个“契约关系”的集合。财务契约是指在财务活动中,用来规划财务行为当事人之间未来交易过程的各种关系的契约。财务契约是关于资本要素(主要指财务资本)在其交易过程(资本取得、资本运用和资本收益分配)中所形成的各种契约关系。财务契约是企业一系列契约关系集合中的一个子集。财务活动的实质是交易当事人之间对财产权利所作出的契约安排,其目的是要实现财务资源在时间和空间上的有效配置和合理利用,从而增进社会福利。这也是财务管理的基本功能。承载这些基本功能的工具就是各种各样的财务契约,包括实现转移资源的基础契约(如债务契约和权益契约)、提供风险管理手段的多种衍生契约及混合契约。财务契约设计的目的,就是要在保证财务资本收益最大化的目标下,实现财务资源的优化配置和有效利用。     

小议关系性契约与正式契约的关系

在古典或新古典范式中讨论的合约是假设它们在法律上是一种可执行的协议,但是并非所有的交换关系都是这种类型。法律制度可能是不完善的,或者相关信息可能无法由法院所证实,这种情况下非正式合约起着非常重要的作用。麦克尼尔(Mac-neil)将之命名为"关系性契约"。实际上,契约双方之间最优的合作需要正式契约和关系性契约的共同作用。     

试论注册会计师制度的三层框架

本文把CPA制度细分为三个层次:(1)主体与管理当局的关系,是CPA本身的形成机制和制度及其与自律体系或行政管理体系存在的一种内部纪律、行政规管关系;(2)主体与审计对象的关系,是合同契约关系,应遵守诚实信用原则;(3)主体与第三人的关系。     

媒体报道与高管薪酬契约有效性

本文利用2003-2011年中国A股上市公司11567个年度观察样本数据,实证检验了媒体报道对公司高管薪酬契约有效性的影响关系,并进一步考察这一影响关系在不同产权性质公司中和不同制度环境下的差异。结果发现:(1)媒体报道水平与高管的薪酬-业绩敏感性之间存在显著的正向影响关系,说明媒体报道提高了高管薪酬契约有效性。(2)区分产权性质后发现,媒体报道的上述正向影响作用仅在国有上市公司样本才显著成立,意味着媒体报道主要提高了国有企业高管的薪酬契约有效性。(3)上市公司所处地区的制度环境水平越高,媒体报道的上述正向影响作用越强,表明制度环境是媒体报道有效发挥上述作用的重要条件。     

基于税收契约的税收筹划特征分析

正一、税收契约及税收契约关系从社会经济的发展趋势来看,契约与税收之间存在着一种共生互动的关系。税收筹划作为由社会多方契约关系制约的、多方契约力量之合力推动的一种经济行为,也与契约之间有着千丝万缕的联系。(一)政府与纳税人之间的税收契约税收的本质是一种契约关系。从现代税     

条件契约及转型：煤炭产业可持续发展与信贷机制的协调——以平凉市华亭煤田开发为例

本文用“条件契约”概念来分析传统的煤炭企业与金融机构之间的融资关系，分析认为，在我国煤炭产业的发展进程中。煤炭企业与金融机构的借贷关系表现为条件契约；用企业“纵向一体化”概念来分析当前煤炭产业制度创新的趋势。表现为完全成本下企业在产业链上的自主延伸，相应地，条件契约在这一产业发展趋势中，表现出结构性冲突、信贷风险增加、信贷管理效率降低等突出问题。     

“劳动合同”史话

“合同”亦称“契约”,是当事人双方依法就有关权利和义务订立的协议。“劳动合同”,则是劳动用工方面的契约。“劳动合同”由来已久。在传统剧目《天仙配》中,那位老实巴交的董永为了葬父,就同财主签订了一份“劳动合同”。合同约定:由财主为董永葬父提供棺材,董永为财主出卖3年劳动力。据考证,董永是汉代千乘(令山东高青县)人,可见2000多年前就有了“劳     

ST上市公司盈余管理实证研究——来自深沪上市公司数据的实证检验

一、研究背景与文献回顾在我国,企业各利益相关人对会计盈余还是亏损十分敏感,会计盈余已成为许多契约(包括政治契约)的重要参数。按照《中华人民共和国公司法》第157条和第158条的规定,上市公司如果“最近三年连续亏损”,将由国务院证券管     

会计师事务所人力资本价值创造与管理——基于心理契约视角的解说

一、引言 自1960年组织行为学家Argyris最早使用“心理的工作契约”这一术语，其后美国著名管理心理学家Schein教授认为，心理契约是“个人将有所奉献与组织欲望有所获取之间，以及组织将针对个人期望收获而有所提供的一种配合。”心理契约概念被广泛用于描述组织与员工的雇佣关系中隐含的微妙关系与互动状态。     

美菱推行内部索赔制度

自去年７月以来,美菱以“人人参与管理,加强内部核算,实现目标成本,促进持续发展”为指导方针,在企业内部建立模拟市场,实行成本控制,建立内部索赔制度。此制度是在公司与生产单位、生产单位与个人之间建立一种像市场买卖一样的契约关系。如外部供货方向公司提供的...     

建立高效的会计信息质量检查机制

一、会计信息质量低下的原因(一)利益相关者的有限理性根据现代企业理论,企业是由一系列契约组成的,包括正式契约和非正式契约。这些契约关系所涉及到的契约关系人即为企业的利益相关者,如企业的股东、债权人、管理者、员工、供应商、顾客、政府以及企业所在社区等。一方面,     

农村信用担保制度变迁

信用担保是借贷市场运行的基础。中国传统的信用担保制度历经两千余年,曾在农村借贷中起着重要作用,留下了丰富的历史智慧。传统信用担保制度变迁的经验教训、制度特色,可以为当今农村信用担保制度建设提供借鉴。传统信用担保制度的变迁轨迹“保证”“抵押”“质押”等担保方式,是现代信用担保制度的重要组成部分。在我国历史上,这些担保方式很早就出现了。在传统信用担保制度中,“保证”担保是从保证人制度衍化而来的。先秦时期的契约中,“中人”已较为常见,但此     

心理契约研究综述

<正>一、心理契约的概念研究A rgyris(1960)首先在其《理解组织行为》一书中用"心理契约"描述下属和主管之间的关系,但他并没有对这一术语加以界定。Levinson等(1962)对心理契约的解释是"雇主和雇员事先约定好的、没有明确表达的相互期望",把此看作"没有成为的契约",像工资这类期望在意识上比较清晰,而晋升方面的期望则比较模糊。Schein(1965)认为心理契约是组织和成员之间时刻存在的一     

产权性质、信誉机制与审计契约安排

企业是一系列契约的集合（Coase,1937）,而审计也是这一系列契约中的一种。企业这一系列契约集合是一个相互影响的整体,是一个系统,系统的各个部分之间相互影响。各契约之间最终达到一种均衡,这种均衡就是使得企业的契约成本最小化。不同的企业,在不同的制度约束下会形成不同的契约均衡。而产权及其性质是一种最基本的制度约束。产权性质不同,导致了证券市场上最终控制人性质的差异不同,而不同性质的最终控制人自身又隐含着不同的信誉机制,     

独立审计如何独立

今天,“现代企业制度”已经成为一个时髦用语。一般认为,现代企业具有经营权与所有权“两权分离”的特征。该特征促进了经济与社会的发展,适应了社会化大生产的客观要求,其社会效果和经济效果自然不言而喻。但是,正是由于经营权与所有权的“两权分离”,导致现代企业制度的组织缺陷--代理问题以及由此而产生的内部人控制现象。面对这一国际难题,如何解决?信息披露是解决问题的重要途径之一。现代企业是一系列契约的连结点,契约的背后就是利益的协调与争端。“契约的实质就是信息”,从而“会计信息成为社会财富转移或利益分配的基础”。现代企…     

浅谈责任的内在涵义及落实途径

一、责任的内在涵义责任的诠释,《四角号码新词典》中有这样两层意思:一为份内应做的事,如:我们年年签订的目标责任书中的“责任”;一为应承担的过失。从最直接、最朴素的角度上讲,上述诠释已给予了我们最好的解答;但如何正确对待、认真落实好责任,开展好工作,还需要我们去深层挖掘、准确把握责任所蕴含的内在涵义:1.责任是一种崇高使命感。试观仁人志士、英雄楷模,他们的心中流淌着一种“干一行,爱一行,舍得一身为大家”的崇高使命感。崇高的使命感使他们跨越了时空、行业的界限,不约而同地担当起对国家、对民族,对人民的应尽责任,在历史的平台上,在岗位的工作中,演绎出一幕幕“责任重于泰山”的感人故事。2.责任是一种契约约束力。契约关系从一个人出生到逝世伴随于他的一生,各式各样的契约关系无不渗透于人的生命的每时每刻,有些是必须的,有些是自愿的,但无论哪种契约关系,都无一例外地以法律法规、规章制度为依据,标明了个人应承担的责任和权利,形成了一种契约约束力,要求你去承担责任,履行义务,进而享有个人应得的权利。不能承担履行或完成不好,就形成了事实违约,就要承担过失,受到追究处罚,甚至背负法律责任。3.责任是一种内在驱动力。责任的力量是无究尽的...     

从委托代理理论角度探究注册会计师行业监管

一、注册会计师行业与委托代理理论委托代理关系是一种契约。在这种契约下,—个人或一些人(委托人)授权另一个人或一些人(代理人)为他们的利益从事某项活动,并相应授予代理人某项决策权,而代理人通过代理行为获取一定的报酬。在现代市场经济中,委托代理关系是所有权与经营权相分离的现代企业的基本特征。由于所有者主要根据经营者提供的会计信息了解企业的经营情况和财务状况,并常常以此为依据来评价经营者的业绩,做出相关的奖惩决策。而经营者为掩盖其偷懒与机会主义行为,往往会通过粉饰财务报表来虚报经营业绩、隐瞒不合法的财务收支。因…