固定资产弃置费用之处理

一、问题的提出《企业会计准则第4号——固定资产》规定,对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时,应考虑预计弃置费用因素。预计弃置费用金额与其现值相比通常相差较大,需要考虑货币的时间价值,按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。     

试析新会计准则体系下固定资产的会计处理

新会计准则关于固定资产的定义、适用范围、预计净残值、弃置费用、后续支出、固定资产减值等规定发生了较大变化。准确理解新会计准则体系下固定资产会计处理的变化，有助于正确进行固定资产会计处理、准确提供企业固定资产和财务成果信息。     

《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南

一、首次执行日采用追溯调攘法有关项目的处理 （一）预计的资产弃置费用 根据本准则第七条规定，企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认时适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的固定资产折旧（或油气资产折耗），同时调整期初留存收益。[第一段]     

关于特定固定资产的计量与会计核算问题

有关固定资产的计量与会计核算问题，新企业会计准则体系与旧企业会计准则或制度比较发生了许多变化，比如固定资产的确认强调使用寿命而忽略单位价值；除固定资产的初始计量采用成本并考虑预计弃置费用外，其后续计量强调公允价值和现值，并充分考虑资产减值等因素。现行税法对固定资产的初始计量以成本为基础，后续计量以计税基础为依据，而对于所谓的公允价值、现值、资产减值和预计弃置费用等因素是不予承认的。由于会计准则与现行税法对资产计量、处理上的不同，企业在资产负债表日按税法规定计算应纳税所得额时，必然会产生应纳税（或可抵扣）暂时性差异，从而影响企业所得税费用——递延所得税费用。尤其是企业在年中取得固定资产且年末计提了减值准备，若采用加速折旧法计提折旧的话，后续年度应该如何计提折旧？怎样正确进行纳税调整？对于这些实际问题，不但相关的会计准则没有具体说明，而且比较权威的辅导资料（如企业会计准则应用指南、讲解等）也未涉及。     

从环境会计的角度看固定资产弃置费用的确认和计量

我国以牺牲环境为代价获得了经济快速发展。为了避免企业环境成本的失真,各国将环境成本引入会计核算中,而固定资产弃置费用准则就是其中的具体体现。本文在环境会计的大背景下,引出固定资产弃置费用准则出台的背景和思想理论,并对我国准则进行分析,肯定了将弃置费用计入固定资产成本的做法和积极意义,同时指出存在的有关弃置费用确认范围狭小、计量方法受限等问题,并给出完善的建议,弥补了环境义务确认和计量等问题的空白,以进一步保证环境会计核算的准确性,推动环境会计的发展。     

浅析会计准则及税收政策对固定资产的不同定义

固定资产是企业的主要劳动手段，是企业进行生产经营活动的物质基础。企业会计准则和税法基于不同的目的，对固定资产的定义，固定资产初始确认，固定资产折旧计提，固定资产预计弃置义务方面分别作了规范。本文试就税法中对固定资产规范的具体情况予以分析。     

浅析预计负债的会计处理

预计负债是企业需要确认的或有负债,并作为负债在资产负债表中单列反映,还须在资产负债附注中披露。在本文中,笔者主要对预计负债的会计处理进行探讨。一、现行预计负债的会计处理按照现行会计制度和相关准则的规定,如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应当确认为预计负债,并同时确认当期损失:①该义务是企业承担的现时义务;②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;③该义务的     

计提折旧不应该考虑预计清理费用

《企业会计制度》规定，企业的固定资产在计提折旧时以应提的折旧总额为准。所谓应提的折旧总额是指固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。笔认为，计提固定资产折旧时不应考虑预计清理费用。     

对我国固定资产大修理会计政策的思考

一、我国固定资产大修理会计政策的相关规定 2001年1月1日起执行的《企业会计制度》规定，企业应当定期对固定资产进行大修理，大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的，应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并计入有关的成本、费用；大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的成本、费用。     

谈谈预计负债

一、预计负债的界定1.预计负债的定义。目前国内对预计负债还没有确切的定义,可谓仁者见仁,智者见智。但国际会计准则委员会(IASC)在《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》(IAS37)中将“准备”定义为“时间或金额不确定的负债”。虽然IA SC采用的是“准备”这个名称而不是“预计负债”,但事实上它们的内涵是一致的。笔者在借鉴IASC对“准备”定义的基础上,对预计负债做出了如下定义:预计负债是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期很可能导致经济利益流出企业。2.预计负债的基本特征。负债是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。根据负债的定义,笔者认为负债按履行义务的时间和金额确定与否可分为三类:第一类是企业对履行义务的时间和金额能够控制的负债,即确定性负债;第二类是企业对履行义务的时间和金额的控制存在风险的负债,即预计负债;第三类是企业对履行义务的时间和金额不能完全控制的负债,即或有负债。由此可见,预计负债是介于确定性负债与或有负债之间的一种负债,具有以下基本特征:①预计负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务,包括法定义务和推定义务。②预计负债的结果具有...     

企业会计制度新世纪变革──负债会计

从总体上看,《企业会计制度》在负债会计方面基本保持了《股份有限公司会计制度》中的原则和内容,在负债的分类与内容、入账价值的确认与账务处理以及应付债券的溢价、折价摊销等方面基本未发生任何变化。但《企业会计制度》改变了负债概念和债务重组的会计处理,强化了借款费用资本化的会计处理,并新增了有关融资租入固定资产业务中长期应付款和企业接受国家拨入的专项应付款方面的规定。本文拟对这些新变化和新规定进行分析,以供参考。 一、负债的概念 《企业会计准则》第34条规定：“负债是企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。”《企业会计制度》第66条规定：“负债,是指过去的交易、事项所形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”《企业会计准则》将负债定义为“债务”,这样定义项与被定义项是同一回事,有逻辑循环之嫌;《企业会计制度》将负债定义为“义务”,更能体现出负债的本质：负债是一种经济义务,履行这种义务将会导致企业可用的经济资源减少,从而使企业的经济利益相应地减少。另外,《企业会计准则》对负债的定义强调的是负债的可计量性（可用货币进行计量）和负债的偿付手段（要用资产或劳务进行偿付）;而《企业会计制度》一是突...     

企业社会责任对所得税会计的影响分析

作为社会经济组织成员的企业，既要承担自身的各种责任和义务，又要承担相关的社会责任，履行责任和义务就要付出经济代价。对这些代价的税务、财务及会计如何处理，企业所得税法及其实施条例、企业财务通则和企业会计准则都作了具体规定。正确理解这些规范性文件的精神，是正确进行会计与税务处理的前提。     

谈预计负债的会计处理和纳税调整

一、预计负债的含义 根据《企业会计准则——或有事项》（以下简称《准则》）规定，或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产和或有负债是或有事项的结果。《准则》将“或有负债”定义为“过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量”。     

不计提折旧固定资产的合并抵销处理

企业集团成员之间常发生固定资产购销业务，即一方将自产产品等出售给集团内其他公司作为固定资产使用。正常情况下，购入方要在固定资产预计使用年限内采用系统、合理的方法计提折旧，但也有不计提折旧的情形。《企业会计制度》规定，企业为开发新产品、新技术而购入的单台设备在规定价值以下的固定资产，按规定可以一次或分次计入费用，不再计提折旧。《合并会计报表暂行规定》中只对不计提折旧的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润在本期以及该项固定资产在以后使用期间的抵销处理进行了规范，而对一次（或分次）记入“管理费用”科目中的那部分未实现内部销售利润如何抵销处理未做规定。     

建造合同和固定资产减值的若干账务处理

《企业会计准则——建造合同》和《企业会计准则——固定资产》及其指南对建造合同预计损失、固定资产减值准备转回的账务处理作了规定,但建造合同的处理方法无法全面反映“主营业务成本”科目所归集的合同费用金额;固定资产的账务处理会造成有关会计科目不能正确反映固定资产折旧和减值的情况,应给予修订,促使其合理化。     

对借款费用准则的思考

一、专门借款的界定难于判断专门借款，是为购建固定资产而专门借入的款项。我国《企业会计准则—借款费用》（以下简称“准则”）中，予以资本化的借款费用仅限于因安排专门借款而发生的借款费用，而将其他借款的费用一律予以费用化。在实际工作中，对于直接归属于相关资产购置的借款费用金额的确定需要会计人员进行判断，要确认特定借款和相关资产之间的直接关系，以及要确定哪些是可避免的借款可能会比较困难，这就给了企业操纵利润的机会。其实，无论是否为专门借款，只要其为购置固定资产发生了借款费用并符合特定的条件，都应赋予其资本化的“权利”。表面上看这样做扩大了借款费用资本化的范围，实质上却提高了企业间借款费用会计处理的可比性，避免了某些企业钻专门借款资本化的空子。鉴于实际工作中通常是在专门借款不足以支付当期购置固定资产的支出时，才使用非专门借款，笔者建议在计算借款费用资本化金额时，若资产支出未超过专门借款金额，按照准则的规定根据资产支出乘以资本化率（该资本化率为各项专门借款的加权平均利率）计算应予资本化的借款费用金额；若资产支出超过了专门借款金额，且资产支出超过专门借款的部分占用了企业当期其他借款的，则借鉴国际会计准则的做法，根据超过部分...     

对固定资产预计净残值的质疑

《企业会计准则——固定资产》第18条规定：“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。”     

论固定资产借款费用资本化的会计处理

固定资产借款费用是指企业为购建固定资产而借入资金所产生的利息费用,其中包括借款利息和有关费用、外币借款的汇兑差额等。关于固定资产借款费用的会计处理,现行《企业会计准则》的有关规定指出：在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产借款费用,应当计入固定资产价值,即借款费用资本化。在此,笔者要提出这样一个问题：如果某企业为购建某项固定资产向银行借入资金5000,000元,工程完工后实际耗资4500,000元,那么,计入固定资产价值的借款费用是5000,000元借款的利息,还是4500,000元借款的…     

浅析企业筹建期的会计实务问题

《企业会计制度》规定，除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。对该规定，笔认为有几个地方值得商榷。     

谈谈预计负债

一、预计负债的界定 1.预计负债的定义。目前国内对预计负债还没有确切的定义，可谓仁见仁，智见智。但国际会计准则委员会（IASC）在《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS37）中将“准备”定义为“时间或金额不确定的负债”。虽然IASC采用的是“准备”这个名称而不是“预计负债”，但事实上它们的内涵是一致的。笔在借鉴IASC对“准备”定义的基础上，对预计负债做出了如下定义：预计负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期很可能导致经济利益流出企业。