审计业务中函证的使用

函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函寻证的一种方法。函证的方式包括消极式函证和积极式函证。积极式函证是向债务人发出询证函,要求其证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求复函;消极式函证也是向债务人发出询证函,但所函证的款项相符时不必复函,只有不符时才要求债务人复函。函证的应用范围涉及债权债务和资产等几方面,首先是应收账款和银行存款,其次是应付账款和借款等。     

新审计准则下函证的相关思考

新审计准则对16项准则的内容进行了实质性修订,其中《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》(以下简称新函证准则)是内容有实质性修订的准则之一。本文拟结合新函证准则的主要特点和对审计工作的影响进行分析,进而提出相应的审计对策。一、新函证准则的主要特点     

应收账款函证法的运用

应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人 ,要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性 ,有关证明债务的存在和记录的可靠性 ,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。在具体运用函证法时应注意以下几个问题 :一、在被审计单位没有预防的情况下 ,由审计人员亲自编制、寄发和回收询证函。有时 ,审计人员对应收账款审计拟采用函证法时 ,在与被审计方接触过程中 ,言谈举止无意中会泄漏函证的有关信息 ,包括是否要函证、函证…     

论审计函证

论审计函证吴联生一、函证方式的选择审计函证分为肯定式函证和否定式函证。肯定式函证又称正面式、积极式函证，它是向被函证人发出询证函，要求证实询证的结果是否正确，同时要求被函证人无论函证结果对错都要复函。否定式函证又称反面式、消极式函证，它也是向被函证人...     

新审计准则下函证的监管思考

函证是重要的审计程序之一,也是可靠性较高的审计证据。是否严格按审计准则设计和实施函证程序,以获取相关、可靠的审计证据,直接影响审计总体安排和进一步审计程序,进而影响审计结论,甚至决定审计成败。本文拟通过对新审计准则下函证的主要特点和对审计监管的影响进行分析,进而提出相应的监管对策。     

严格控制函证程序

函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息,以被审计单位的名义向第三方发出的询证函,以获取和评价审计证据的过程,由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强,所以,注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据,因此,必须严格控制函证程序,以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。案例:巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店,在1972年,巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相,他们将250万美元的损失篡改为150执行有效的函证程序万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的,…     

函证失败的原因及对策研究——基于2012～2021年证监会行政处罚的分析

函证是年报审计中验证往来业务、获取审计证据的重要手段。从近年发生的会计师事务所审计失败案来看,函证程序有问题的情况相当普遍。本文通过分析2012～2021年中国证监会对18家会计师事务所的39份行政处罚决定书,从中总结归纳函证问题的具体表现,从注册会计师及会计师事务所、审计客户、被询证方、外部监管维度剖析函证问题的成因并提出解决对策,以期为函证程序的有效实施、保证及提高函证质量提供指导和帮助。     

审计准则与审计失败——基于中国证监会历年行政处罚公告的分析

以2000—2014年间我国证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚公告为样本,首次考察了各项具体审计准则与审计失败之间的关系。研究发现,在所有的审计失败案例中,“审计证据”和“函证”两个具体审计准则被触犯的频次最多,“关联方及其交易”、“业务质量控制”、“分析程序”、“关联方”、“会计报表审计”、“针对评估的重大错报风险实施的程序”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“审计报告”和“审计工作底稿”等审计准则被触犯的频次也相对较多。并且,在2006年新审计准则体系实施前后以及不同规模的会计师事务所中均是如此。     

往来账函证的三种发函形式

审计工作中,由于时间所限,为证实被审单位往来账的真实性。一般都采用函证的方法,在实施这种方法过程中,我们通过对多户单位的实际操作发现：我们使用了三种,其不同的发函形式,回函效果各有不同。现将三种发函形式介绍如下：第一种是以被审计单位的名义发函。即由审计人员确定函证单位,由被审单位加盖公章并发出询证函。如对某公司审计时,以此种形式向客户发出了应收账款的函证书５８份,函证总额１８０３４．６万元,占应收账款总额的５３％,收到回复的函证书１１份,回复金额为３７８７．２万元,占发出函证总额的２１％。从回函…     

美日财务报告内部控制审计准则比较与启示

本文对美国第5号审计准则——《与财务报告审计相结合的内部控制审计》和日本《关于财务报告内部控制评价与审计准则以及财务报告内部控制评价与审计实施准则的制定（意见书）》的规范内容进行对比分析,在此基础上,提出其对我国内部控制审计的相关启示。     

应收账款函证审计法应予完善

一、应收账款函证审计的传统方法 传统方法即发函询证。其涵义是:要审查应收账款是否正确、真实,由审计人员直接向债务单位发函询证。这种询证的目的是对客户是否存在加以证实。这种方法分为肯定式和否定式询证两种。 所谓肯定式询证,即向债务单位发函后,请债务单位向审计人员回函,答复询证函上所列示的金额是否正确。所谓否定式询证,即向债务单位发函后,债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。     

如何做好“函证未回的替代审计程序”

《独立审计具体准则第27号———函证》规定“注册会计师未能收到回函时,应当……实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据”。在中国注册会计师协会开展的对会计师事务所执业质量检查的过程中,我市注协的检查小组发现有不少事务所在函证未回的情况下实施的替代审计程序不到位,过于简单。例如对应收账款所做的替代程序,仅仅简单抄录被审计单位有关应收账款的几笔凭证,抄录会计分录借方科目和贷方科目以及金额。这不足以说明做了替代审计程序,也远远不能作为充分、适当的审计证据。“函证未回的替代审计程序”应当如何做?独立审计准则没作…     

中注协征集对解决银行函证难题的意见

近日，中注协召开银行函证实务问题研讨会，对当前银行函证回函工作中存在的问题及解决路径进行研讨。来自银监会、国资委、商业银行、会计师事务所的近20位专家出席了会议。与会专家一致建议有关部门尽快联合出台相关规范性文件，对银行回函工作作进一步的规范，促进银行建立健全相关内部控制，并更新银行询证函参考格式。鉴于商业银行具体情况各异，可对函证集中处理机制和在线查询，给予方向上的倡导和指导。     

认真贯彻审计准则不断提高审计业务管理创新能力

一、贯彻落实审计准则的做法(一)及早着手,新旧对照学习,解决适应问题审计署2010年在网上公布《中华人民共和国国家审计准则》,我局立即安排下载印制,发放到审计人员手中,先由个人自学,熟悉准则的基本内容,与旧准则进行对照比较,分析异同,及早熟悉新准则的新提法、新要求、新规范。同时,派出分管业务副局长参加省市以及署总审计师对新准则的解读、培训学习,然后对单位审计人员进行系统集中辅导培训。通过举办专题讲座与集中讨论等方式,重点对审计计划、审计方案、审计实施、审计报告及质量控制和责任等内容进行认真分析和细致     

CPA审计实务中的函证及其替代审计程序

在我国,函证的回函率非常低,或即使回函,函证结果往往无效,而且回函时间长,这就使得注册会计师无法通过函证及时获取所需的审计证据。根据审计准则规定,在此情形下,注册会计师就应该实施对有关往来账项的替代审计程序,以获取充分、适当的审计证据。由此可见,函证及其替代审计程序都是实质性测试中常见的具体审计程序。     

资产负债表中负债及所有者权益项目的审计及其工作底稿的编制─-会计报表审计及工作底稿系列之五

一、负债类项目（一）"短期借款"项目对其正确性的验证,可采用项目金额核查表（通用表）来进行。对其真实性的验证,可采用询证、函证等方法。债权人在本地的,可通过询证核实;如果债权人在外地,可通过函证方式核实;如果询证、函证皆无法核实,也可采用替代审计程序,即通过检查复核借款、还款的原始凭证,勾对账簿记录等方法验证借款余额的正确性。询证、函证询问件存根及所取得的债权方证明,应作为工作底稿正式附件一并保存。验证该项目的合法性,可采用详查法或抽查法（见表式一）,这要视借款、还款业务简繁情况来确定。如采用抽查…     

浅谈应收账款函证的质量控制

目前,应收账款在我国很多上市公司的资产中占有较大的比重,它的真实性和正确性会直接影响财务报表,因此是审计的重点。而函证是应收账款审计中的重要程序之一,有效的函证,对于证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性有重要作用。在《中国注册会计师独立审计具体准则第27号》中明确规定:“注册会计师应当对应收账款进行函证,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表不重要或函证很可能是无效的。如果不对应收账款进行函证,注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的注册会计师应当实施替代审计程序.获取充分、适当的审计证据。”由此可见,对应收账款进行函证是我们在审计过程中必须进行的一项工作。     

新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议

新审计报告准则的颁布实施对提高审计报告信息含量与决策相关性具有重要的现实意义。在新审计报告准则的实施与关键审计事项界定介绍的基础上,对2016年我国新审计报告准则下关键审计事项披露的整体情况进行了说明,并对上市公司审计报告中首度披露的关键审计事项的内容进行了统计分析,提出了新审计报告准则实施下监管部门、会计师事务所以及注册会计师对关键审计事项披露的应对建议。     

浅谈审计准则的修订

审计准则作为注册会计师审计工作的指南，在各个时期发挥着重要的作用，但由于审计准则的制定和修改一般落后于实践环境，因此，审计准则的适时修订就成为一项重要的工作。本文主要就中国审计准则建设的情况，以及审计风险准则问题和审计风险准则的制定和实施，谈几点看法。     

浅谈审计准则的修订

审计准则作为注册会计师审计工作的指南，在各个时期发挥着重要的作用，但由于审计准则的制定和修改一般落后于实践环境，因此，审计准则的适时修订就成为一项重要的工作。本文主要就中国审计准则建设的情况，以及审计风险准则问题和审计风险准则的制定和实施，谈几点看法。