浅释现金流量表补充资料

对于现行现金流量表补充资料中的项目 ,笔者认为其排列顺序毫无规律可言 ,不仅混淆了调整类别 ,而且层次不明 ,归类不清 ,既不利于学习理解 ,也不利于实务操作。为此 ,笔者建议对该调整内容的项目排列作如下改进 :一、将净利润调节为经营活动的现金净流量净利润１、剔除与经营活动无关而影响利润的因素 :Ａ、剔除投资活动所影响利润的因素 :加 :处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减 :收益）加 :固定资产报废损失固定资产盘亏（减 :盘盈）投资损失（减 :收益）Ｂ、剔除筹资活动所影响利润的因素 :加 :财务费用权责发生制下的经营活动所产生的净利润２、剔除净利润中不收付现金的因素 :加 :坏账准备的净增加（减 :净减少）固定资产折旧无形资产、递延资产摊销待摊费用摊销递延税款贷项（减 :借项）收付实现制下的经营活动所产生的净利润３、调整与经营活动有关的流动资产、流动负债 :加 :存货的减少（减 :增加）加 :经营性应收项目的减少（减 :增加）经营性预收项目的增加（减 :减少）经营性应付项目的增加（减 :减少）经营性预付项目的减少（减 :增加）增值税增加净额（减 :减少）经营活动产生的现金净流量额以上改进项目排列的...     

现金流量表补充资料填报问题思考

我国《企业会计准则—现金流量表》(以下简称《准则》)——规定,企业应采用直接法编制现金流量表,同时要求提供在净利润基础上调节经营活动产生的现金流量的信息。通过深入研究现金流量表补充资料的各项项目后,不难发现以下两个问题:其一,项目设置不完整,需要补充;其二,项目排列顺序不合理,需要进行整理。具体分析如下:一、项目设置的完整性问题除了《准则》中规定的调整项目外,为了使现金流量表正表中经营活动产生的现金流量和补充资料中的经营现金流量相等,更准确地填列补充资料,笔者认为还应增加“以前年度损益调整”项目和“现金捐赠支出”项目。1.“以前年度损益调整”项目《企业会计制度》已经明确。指出,“以前年度损益调整”科目的余额应通过“利润分配———未分配利润”科目结转,即“以前年度损益调整”项目没有包括在“净利润”项目之中,因此应增加“以前年度损益调整”项目。2.“现金捐赠支出”项目。对于捐赠支付的现金,会计上是作为“营业外支出”项目处理的,这样处理会减少企业利润,而在补充资料中,已经通过“净利润”项目减少了经营活动产生的现金流量。按照《企业会计制度》的规定,“现金捐赠支出”项目不属于经营活动的现金流出,而属于“支付的其他与筹资...     

试析现金流量表编制的难点:间接法

净利润和经营活动现金流量在范围和确认标准上存在差异。间接法是在净利润的基础上,减去投资活动和筹资活动的收入,加上投资活动和筹资活动的费用,加或减汇兑损益;再减去不增加现金的收入和不增加费用的现金流出;加上不减少现金的费用和不增加收入的现金流入,得出经营活动现金流量净额。     

关于运用间接法编制现金流量表的几个问题

运用间接法编制现金流量表，是以“净利润”为基础，通过一系列项目调整，倒算出经营活动现金流量，并进而将经营活动现金流量净额与净利润额进行比较的一种方法。企业净利润与其经营活动产生的现金流量之间存在着内在的、不可分割的必然联系。净利润中经营活动现金流量的含量高，说明企业主营业务收入较高以及营业收入的现金回收情况好。将净利润调整为经营活动现金流量涉及的项目有：1）使得净利润金额减少（或增加）但并未引起现金流动的项目；2）经营性应收、应付及存货项目；3）净利润中的非经营活动项目等。     

浅析间接法下现金流量表的编制

一、间接法下现金流量表的编制原理 净利润反映的是企业一定期间的经营成果，但是在现行的会计系统中，净利润并不仅仅包括经营活动的收入和支出，还包括因筹资活动而产生的“财务费用”、因投资活动而产生的“投资收益(损失)”以及一次性项目“营业外收入”和“营业外支出”。另外，在经营活动产生的现金流量表中还包含了一些净利润没有涉及的项目，如本期支付的待摊费用中尚未摊销完的部分等。因此，要将净利润换算为经营活动的现金流量，就必须对这些项目进行调整。     

略谈财务费用与现金流量表的关系

财务费用的构成包括利息净支出、汇兑净损失、现金折扣净支出、金融机构手续费及经营性筹资所发生的其他费用等。因其具有多样性,与现金流量表之间也就有了各不相同的关系。具体情况如下:一、利息支出利息支出包括长短期借款、发行债券所计提或支付的利息,融资租赁的租赁费所发生的利息。在编制现金流量表时,应剔除计提的、尚未实际发生现金流出的部分,这些需在以后会计年度的现金流量表中反映,剩余部分才归入当年度的“筹资活动产生的现金流量———偿付利息所支付的现金”项目。同时,这些利息支出,只要归入财务费用账户,一律应在当年度的现金流量表补充资料的“财务费用”项目反映。二、利息收入记入财务费用的利息收入,主要有银行账户上的留存资金所产生的相当于活期存款的利息。这些收入既非投资活动,又非筹资活动而产生。从经济内容上说,更接近于银行使用本企业资金而发生的收入,所以应归入“经营活动产生的现金流量———收到的其他与经营活动有关的现金”项目,似乎更符合实际。三、带息票据发生的利息收支及票据贴现而产生的利息收支企业签发带息应付票据,近似于一种筹资行为,首先应区别支付利息日与签发票据日是否属于同一会计年度,若在同一会计年度,其记入财务费用账户的利息...     

间接法编制现金流量表若干问题分析

采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量信息,是现金流量表的重要组成部分。对于现金流量表附注,由于目前对间接法编制现金流量表的原理和具体方法缺乏权威的、详尽的讲解,因此编制错误不少,特别是在复杂的经济业务环境下,问题尤为严重。笔者根据多年从事大型国有企业和上市公司的会计和审计工作经验,在本文中详细分析间接法编制现金流量表的若干问题。一、间接法编制现金流量表附注的原理及调整项目类别将净利润调节为经营活动现金流量,即通常所说的间接法编制现金流量表,以本期净利润为起点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支、应收应付净增减变动以及不属于经营活动的损益项目等,据以计算并列示经营活动的现金流量。间接法的原理是:利润表中反映的净利润是根据权责发生制原则确定的,其中有些收入、费用项目并没有发生实际的现金流入和流出,或者有些项目虽然发生了实际的现金流入和流出,但并没有涉及经营活动的现金流量,因此也需要对这些项目进行调整,将净利润调节为经营活动的现金流量。根据《企业会计准则第31号-现金流量表》列示的调整项目,将净利润调节为经营活动的现金流量时,需要调整的项目可以分为下列四类:(1)实际没有支付现金的损...     

对经营现金流量净利率的再认识

《财会月刊》２０００年第１２期刊登了陶德同志的《投资者如何分析现金流量表》一文（以下简称《陶文》） ,其中经营现金流量净利率＝净利润&;#247;经营活动产生的现金净增加额。该公式的作用在于反映投资单位年度内每１元经营活动产生的现金净流量能带来多少净利润 ,用以衡量经营活动产生的现金净流量的获利能力。笔者认为 ,此公式存在以下缺陷 :１．概念不准确。公式中作为分母的“经营活动产生的现金净增加额” ,在《企业会计准则———现金流量表》中并不存在。可以推测 ,《陶文》是用这一名称代替了“经营活动产生的现金流量净额”。２．公式中两个比较因素的核算原则不一致 ,缺乏直接的可比性。“净利润”是按权责发生制核算的结果 ;“经营活动产生的现金流量净额”是按收付实现制确认的结果。虽然从“量”上分析两者属于同一个会计期间形成 ,但是从“质”上分析两者缺乏配比性。“净利润”形成于当期的收入减去费用 ;而导致“经营活动产生的现金流量净额”未必与本期的收入和费用有关 ,它还受应收账款、应付账款及存货等项目的期初与期末差额的影响。３．净利润与经营活动产生的现金流量净额内含不对称 ,缺乏可比性。现金流量表补充资料中净利润是企业会计期间内各种利润来源...     

现金流量表“财务费用”项目填列分析

现金流量表补充资料实际是按照间接法来表示企业现金流量的,其中的“财务费用”项目充分体现了现金流量表补充资料的编制原理,其填列应区分不同财务费用项目,区分是否经营活动产生的财务费用,区分是否与其它的补充资料项目重复,分别填列。一般情况下,补充资料中的“财务费用”不能等于利润表中“财务费用”项目。     

特殊会计事项对编制现金流量表的影响

销售商品提供劳务收到的现金和购买商品接受劳务支付的现金这两个会计项目的填制应从权责发生制调整到现金收付制，并且要考虑到一些特殊项目的影响，对其作适当的调整；“内部往来”等表外科目在编制现金流量时应分成三部分；经营活动、投资活动、筹资活动，然后用总额法兼净额法进行调整。     

如何计算间接法下经营活动现金净流量

在我国现金流量表的补充资料中，都是运用间接法计算填列经营活动现金净流量即以权责发生制下的净利润为起点，调整计算收付实现制下的经营活动现金净流量，一般需要调整十几项内容。如果不理解光靠机械性记忆，时间稍长就容易混乱，有时还会出现因调整而遗漏项目的情况，笔想对此谈谈个人的看法。     

现金流量表中的所得税

根据我国《企业会计准则——现金流量表》(以下简称《准则》),所得税付款或者退款属于经营活动现金流量,包括与投资或筹资活动相关联的损失或利得对所得税的影响。类似地,某些不涉及现金收支的投资或筹资活动对所得税的影响,也包含在经营活动现金流量中。因此,现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”受到了投资或筹资活动所得税影响的“污染”。为了规避这种“污染”,笔者建议修订准则,要求在现金流量表中摊配所得税。通过摊配,所得税效应将与交易和事项本身在同一部分报告,使经营、投资和筹资活动产生的现金流量净额得以精确呈报,每类活动的现金流量净额都反映为税后现金流量,从而增加了信息披露的透明度。一、现金流量表准则中的“三分法”《准则》将现金流量分为与经营、投资和筹资活动有关的现金流入和流出,并要求在现金流量表中分别列示这三类活动产生的现金流量净额,也即所谓的现金流量“三分法”。1.经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,它一般与生产和提供商品或者劳务有关。经营活动现金流量主要包括:①销售商品、提供劳务所收到的现金;②购买商品、接受劳务以及作为职工薪酬而支付的现金;③支付的各项税费净额(已扣...     

对现金折扣作财务费用的几点异议

根据《企业会计准则———收入》的规定，现金折扣是指在商品或劳务销售活动中“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣”，并将销售活动中发生的现金折扣作为财务费用计入当期损益。对此，本文提出几点不同的看法。１．现金折扣作为商业信用筹资方式的一种，以折扣优惠吸引购货者尽快付款，使企业尽早收回货款。但由于现金折扣属于销售活动的一项具体业务内容，其发生必须与商品或劳务的销售活动紧密联系在一起，对于销货方来讲，它是销货折扣，从购货方来讲，它则是购货折扣。可见，其结果仅仅起到了回笼资金（或融资）的作用，其作为筹资费用处理是欠妥当的。２．与现金折扣的本质不相符。在赊销业务中，如果能够确定当期客户将享受的现金折扣金额，就应以销售收入扣除现金折扣后的净收入入账。反之，则在期末应估计可能发生的现金折扣和坏账损失。因此，从本质上讲，现金折扣实际是计算销售收入的一个减项，是选择销售策略时引起的一项或有损失，即类似坏账损失，它并不具备“费用”应有的一般性特征，在损益表上应列作销售收入的减项，而不能列作财务费用。３．将现金折扣作财务费用处理，势必造成“当客户享受现金折扣并在折扣期内付款而使企业提早收回款项时会发生财务...     

特殊会计事项对编制现金流量表的影响

销售商品提供劳务收到的现金和购买商品接受劳务支付的现金这两个会计项目的填制应从权责发生制调整到现金收付制,并且要考虑到一些特殊项目的影响,对其作适当的调整;"内部往来"等表外科目在编制现金流量时应分成三部分经营活动、投资活动、筹资活动,然后用总额法兼净额法进行调整.     

现金流量表中财务费用项目的填列及验证

针对现金流量表实务操作中存在的差错,论述了该表补充资料中财务费用项目、利润表中财务费用项目及正表筹资活动现金流量中利息支出项目的内涵及其填列方法,并进行验证。     

现金流量表中计提的资产损失准备及相关项目的填制内容探讨

在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时,"加"上"计提的资产损失准备"项目.笔者认为该项目不应包括"本期计提的坏账准备、存货跌价准备等"内容,应对"计提的资产损失准备"项目的内容进行调整,以便提高现金流量表补充资料填制的准确性,降低填制的难度.     

现金流量表“补充资料”填列时应注意的问题

一、“计提的资产减值准备”项目的填列计提的资产减值准备包括８项：①应收账款坏账准备;②存货跌价准备;③短期投资跌价准备;④长期投资减值准备;⑤委托贷款减值准备;⑥固定资产减值准备;⑦无形资产减值准备;⑧在建工程减值准备。其中,“应收账款坏账准备”、“存货跌价准备”这两个项目的填列,可分别依据“坏账准备”、“存货跌价准备”账户的期末、期初余额的差额填列。其他项目可分别依据“投资收益—短期投资跌价准备”、“投资收益—长期投资减值准备”、“投资收益—委托贷款减值准备”、“营业外支出—固定资产减值准备”、“营业外支出—无形资产减值准备”、“营业外支出—在建工程减值准备”账户的本期借方发生额来填列。现以“应收账款坏账准备”项目为例进行说明。计提坏账准备时,记入当期的管理费用,列入利润表中。但其实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为收付实现制下的经营活动现金流量,当期计提的坏账准备应加回到净利润中。如果年内发生了坏账转销,比如是１０００元,一方面,与利润无关;另一方面,在后面计算“加：应收账款的减少”中也包括了这一减少的数额１０００元,如果以此数额进行计算,现金流量就会增加１０００元。而事实上,转销坏账本身不影响现...     

采用间接法编制现金流量表应注意的问题

采用间接法编制现金流量表是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收人、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。采用间接法编制现金流量表时，需要注意几个特殊问题。     

项目投资净现值计算的WACC法

项目投资财务可行性分析最主要的评价指标是净现值（NPV），而NPV计算又是以预期该项目计算期内各年净现金流量（NCF）为基础的。项目投产后经营期各年NCF计算公式主要有直接法和间接法两种。很多国内财务管理学的教材列示了以下间接法公式：经营期某年净现金流量=该年利润＋该年折旧＋该年摊销＋该年利息＋该年回收额。其中该年利润被认为是净利润。该公式之所以要从该年利润中将利息加回，基于以下两种认识：第一，现金流量表间接法是以净收益为计算起点，通过调整来计算经营活动净现金流量的，利息支付属于筹资活动的现金流出，     

浅议现金流量表准则的不足

《企业会计准则———现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）对于规范企业会计信息披露 ,提高会计信息质量 ,推动我国证券市场发展起到了积极的作用 ,但该准则在执行过程中还存在一些问题 ,对此笔者谈几点个人看法。一、部分项目列示口径不一致１．在“收回投资所收到的现金”栏中 ,出售股权性投资以实际收到的现金额为准 ,即包括投资本金和投资收益 ;而出售债权性投资所收回的现金额只包括投资本金 ,投资收益（利息收入）在“取得债券利息收入所收到的现金”中单独反映 ,加大了实际操作工作量。笔者认为 ,对出售股权性投资和债权性投资所收回的现金额 ,要么不分别列示投资本金和投资收益 ,要么均分别予以列示。２．“现金流量表准则”指南中规定 ,分期付款购买固定资产 ,其首期付款金额在投资活动中列示 ,后期付款却在筹资活动中列示。笔者认为该规定不便于实际操作 ,根据重要性原则 ,可以全部列示在投资活动中。二、个别项目归类的问题１．现金流量表准则中规定股利收入在投资活动的现金流入中列示 ,股利支出和利息支出在筹资活动的现金流出中反映。笔者认为 ,股利支出属于企业税后利润分配的内容 ,并且是由企业筹资活动引起的 ,因而应当列作筹资活动...