重大会计差错、虚假陈述与会计信息失真——TCL通讯财务风波透视

TCL通讯在2001年年报中主动对高达15485万元的重大会计差错作追溯调整,调整后,TCL通讯2000年度由盈利2632万元变为亏损8356万元,由于该公司1999年已出现巨额亏损(净亏17984万元),如果2000年再亏损,该公司就沦为“ST”了。对此事项,市场人士将其解读为“TCL通讯财务造假虚增利润     

重大会计差错更正中对损益调整事项的会计处理

重大会计差错是指某项交易或事项的金额占发生当期调整前的利润总额10％及以上或者占该类交易或事项金额10％及以上，符合两者之一，即为重大会计差错。本文对重大会计差错的更正仅指本期发现与前期相关的重大会计差错，更正时其对损益的影响数应调整发生当期的期初留存收益，即前期损益调整事项调整数通过以前年度损益调整科目过渡后转入“利润分配——未分配利润”科目核算。     

“以前年度损益调整”账户的运用分析

“以前年度损益调整”账户是用来核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项 ,企业在资产负债表日与年度财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项 ,以及本年度发生的以前年度重大会计差错也在本账户核算与调整。会计差错是指在会计核算时 ,由于计量、确认、记录等方面出现的错误 ,只有当本年度发现以前年度发生的重大会计差错而且涉及到损益项目时 ,才能运用“以前年度损益调整”账户 ,并应以其对损益的影响数来调整发现当期的期初留存收益 ,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。在资产负债表日至年度财务报告批准…     

以前年度重大会计差错的所得税处理

按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。因此，对于以前年度重大会计差错的更正，涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算，     

以前年度差错更正的会计与税务处理解析

企业在出现会计差错时,应充分考虑差错的重要性、发生的时间和原因、企业的性质等因素,进行相应的会计处理。本文从以前年度应扣未扣支出、固定资产盘盈、小企业会计准则的特殊规定3个方面对以前年度差错的处理进行研究分析。     

年度会计政策变更和中期会计政策变更的会计处理

年度会计政策变更的处理 [例]某公司1999年12月购入一项管理用设备，价款150万元．不考虑净残值。预计使用年限5年，原采用直线法计提折旧。该公司所得税率33％，所得税会计处理采用债务法，税法允许的折旧方法为直线法。该公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，按照净利润的5％提取法定公益金，中期不作分配。假设2003年1月1日根据政策规定采用年数总和法计提折旧。根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对该事项应采用追溯调整法进行会计处理。     

资产负债表日后发现会计差错的处理方法

企业在日常会计核算中，会计差错时有发生。为了规范企业会计差错更正的会计核算和相关信息的披露，财政部在《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中对企业发现本期及以前各期会计差错的处理方法进行了规范，并在第17条规定；年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间肆现的报告年度的会计差错和以前会计年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则-资产负债表日后事项》的规定处理。本文试图将以上两个准则相结合，对在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度的会计差错的会计处理进行探讨。     

资产负债表日后事项的会计处理

对于年度资产负债表至财务报告批准报出日之间发现的以前年度重大会计差错以及对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项,会计上作为资产负债表日后调整事项进行账务处理。这体现了会计核算的重要性原则。而税法规定,只要是应税收入或不得扣除的项目,无论金额大小均需按规定计算所得。对以前年度的会计差错,无论重大差错还是非重大差错均调整差错期的所得额。这样税法与会计就产生一定的差异,本文就此类业务作出分析。一、资产减值或实质性损害按照会计制度及相关准则规定,企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的资产减…     

会计差错更正的技巧

会计差错，是指在会计核算时，在确认、计量，记录等方面出现的错误。如：会计政策使用上的差错，会计估计上的差错，其他差错等。对于会计差错的会计处理，应从三个标准来考虑：一是会计差错发现的时间，我们可以将会计差错分为当期发现的会计差错和日后期间（日后期间指年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日）发现的会计差错。二是差错所属的期间，我们可以将其分为属于当期的会计差错、报告年度的会计差错（仅限于日后期间发现的会计差错）和属于以前年度的会计差错，三是会计差错的重要性，我们可以将其分为重大的会计差错与非重大的会计差错。（通常某项交易或事项的金额占该项交易或事项的金额10%及以上，是认为重大）其中，标准一决定了会计人中应遵循及时性原则，于发生会计差错时进行更正处理；而标准二、三则决定了会计人员应更正哪一会计期间的哪些相关科目。     

前期损益调整事项中所得税处理

当企业发生会计政策变更、进行会计差错更正及处理资产负债表日后事项时，经常会涉及到对前期损益调整事项的会计处理问题。根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这些前期损益调整事项需在本期编制调整分录，其中对于会计政策变更的累积影响数，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算；对于会计差错更正和资产负债表日后事项的损益调整数，通过“以前年度损益调整”科目过渡后转入“利润分配——未分配利润”科目核算。在调整分录中，“利润分配——未分配利润”科目的核算结果是前期净损益。由于净损益是税后的概念，所以在会计处理时，需要将前期损益调整事项所产生的税前会计利润差额，计算所得税费用并转入“利润分配——未分配利润”科目。     

“待处理财产损溢”科目运用之我见

一、＂待处理财产损溢＂科目核算内容问题 根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及《企业会计准则应用指南》的规定,固定资产盘盈属于前期差错,记入＂以前年度损益调整＂科目,不用＂待处理财产损溢＂科目核算,对此笔者认为不妥。     

小议会计准则下几个科目的使用

一、“以前年度损益调整”科目的 使用根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定,存货、固定资产盘盈等应作为前期差错进行处理,而不再通过“待处理财产损溢”科目核算。     

滥用会计政策、会计估计及其变更的审计和处理

《企业会计准则一会计政策、会计估计变更与会计差错更正》(以下简称《准则》)规定：“企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正”。这是《准则》2001年修订时唯一增补的内容。     

浅谈“以前年度损益调整”帐户的使用

“以前年度损益调整”科目核算本年度发生的调整以前年度的事项。企业在年度资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项。以及本年度发生的以前年重大会计差错的调整，应在本科目核算。     

“以前年度损益调整”科目应用与财务报表调整

本文以现行企业会计准则为依据,详细介绍了以前年度损益调整科目的核算内容、具体应用及特点,并对会计政策变更、重要前期差错更正和资产负债表日后事项涉及的财务报表调整进行了分析和总结。     

锦州港、毕马威与审计模式

2002年10月17日,“锦州港”突然停牌。该上市公司即锦州港务(集团)股份有限公司于1998年5月19日在上海证券交易所上市B股,代码900952,简称“锦港B股”,并于1999年6月7日在上海证券交易所上市A股,代码600190,简称“锦州港”。2002年10月22日,锦州港在紧急停牌3天后公布公告,承认2000年之前虚增了公司业绩和资产。原来,财政部于2001年9月至12月对锦州港2002年及以前年度执行《会计法》情况进行核查时发现:锦州港在2000年及以前年度多确认收入36717万元;公司还将应计入财务费用的利息支出予以资本化,少计财务费用4945万元;同时,由于工程完工…     

银企联手造就太太药业成功上市

太太药业上市,身价暴涨５０亿 ２００１年６月８日,在国信的帮助下,太太药业顺利挂牌上市,其掌控人朱保国的身价也在一夜之间暴涨到５０亿。作为一个家族企业,太太药业一次性筹措到１７亿元人民币的巨资,这在中国资本市场也是前所未有的事。这使得朱保国现在手头比任何时侯都宽裕。这么多的钱,存进银行,每天仅利息就有５万多元,他曾向传媒透露,太太药业已经作出决定,投资１亿元资金建立创新药物研究中心。打算用如此高的前期投入研制创新药物,这在国内制药企业中是罕见的,这种在过去想都不敢想的事,太太药业今天却大胆去做了…     

自发性会计程序变更的证券市场监管效应

本文检验了证券市场监管规定是否影响了我国上市公司2001年自发性会计程序变更。研究表明通过自发性会计程序变更规避和迎合证券市场监管规定是上市公司的长期目标，强制性会计政策的变化使得不同时期自发性会计程序变更呈现不同的特征。因新企业会计制度的执行，2001年发生自发性会计程序变更的上市公司整体盈利水平下降，高盈利企业为了平滑盈余、大亏且当年无需扭亏的企业为借新会计制度执行之际进行“大清洗”而调减利润；高管人员变更也诱发了业绩差的上市公司进行调减利润的自发性会计程序变更。调增利润公司的主要目的是为了扭亏。本文研究还证明了Fields（2001）的研究结论：不同环境下有不同的会计程序选择模式。     

谈谈“以前年度损益调整”科目的设置和使用

一、“以前年度损益调整”科目的设置财政部1994年6月29日发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》（以下简称《规定》）对行业会计制度的有关内容进行了修订，规定在损益类科目中单独设置“以前年度损益调整”科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。该科目的借方发生额，反映以前年度多计收益、少计费用，而在本年度调减以前年度利润的数额；贷方发生额，反映以前年度少计收益、多计费用，而在本年度调增以前年度利润的数额。期末，应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。这样，与修改前的行业会计…     

我国追溯重述法的历史沿革与现实应用

我国追溯重述法是在借鉴国际惯例的基础上于2006年正式提出的。这种调整方法比过去提出的"追溯调整法"更加严谨,更利于提高财务信息的可比性。我国会计准则规定"前期重大会计差错"要采用"追溯重述法"予以更正,但是,在执行中,有些企业利用"会计差错更正"将以前年度确认的收益冲回,为以后年度扭亏做准备。这种做法严重损害了投资者的利益,应当约束企业充分披露差错对未来对应期间财务报表的影响,提醒投资者防范。