实施函证应注意的几个问题

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。由于注册会计师采用函证法获取的审计证据来源于外界,其可靠性是较强的,所以注册会计师一般都十分相信函证的结果。然而,如果在函证过程中方法运用不当或程序不规范,或被审计单位与函证的对象协同舞弊,     

CPA审计实务中的函证及其替代审计程序

在我国,函证的回函率非常低,或即使回函,函证结果往往无效,而且回函时间长,这就使得注册会计师无法通过函证及时获取所需的审计证据。根据审计准则规定,在此情形下,注册会计师就应该实施对有关往来账项的替代审计程序,以获取充分、适当的审计证据。由此可见,函证及其替代审计程序都是实质性测试中常见的具体审计程序。     

严格控制函证程序

函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息,以被审计单位的名义向第三方发出的询证函,以获取和评价审计证据的过程,由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强,所以,注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据,因此,必须严格控制函证程序,以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。案例:巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店,在1972年,巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相,他们将250万美元的损失篡改为150执行有效的函证程序万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的,…     

巧议审计证据的证明力

目标决定方向。财务报表审计的总体目标的得以实现,需从具体目标入手,而注册会计师的具体目标由管理层认定决定,明确目标之后,为实现该目标而努力奋斗,脚踏实地,实施相应的审计程序,通过实施程序,获取相应的审计证据,证据反过来证明认定究竟有无错报。从而,通过业务循环审计及与管理层和治理层的沟通,对所有报表的所有项目的所有认定都获取了相应的审计证据,并对审计证据予以整理和评价,得出各个认定的结论,最后,得出报表整体是否不存在重大错报的结论,据以发表审计意见,出具审计报告。可见,审计是为实现目标而奋斗的过程,是实施程序的过程,更是获取证据的过程,最终的成果是审计报告。其中,审计程序是获取审计证据的工具和方法,而审计证据是注册会计师据以得出结论,形成审计意见的基础,审计证据是注册会计师通过实施程序获得的,正所谓"没有调查就没有发言权",没有这个基础,注册会计师就没有"发言权",就不能发表审计意见,出具审计报告。所以,审计证据的证明力和说服力问题对审计目标的实现,即将审计风险降至可接受的低水平都具有重要的理论和现实意义。     

函证在舞弊审计中的应用

函证程序作为实质性测试程序,其所取得的审计证据可靠性较高,是注册会计师获取审计证据的重要审计方法。但在对财务信息做出虚假报告的舞弊审计中,函证方法如果运用不当,会导致注册会计师审计失败的发生。笔者在对2001年至2011年证监会对会计师事务所的行政处罚进行汇总和分     

浅谈应收账款函证的质量控制

目前,应收账款在我国很多上市公司的资产中占有较大的比重,它的真实性和正确性会直接影响财务报表,因此是审计的重点。而函证是应收账款审计中的重要程序之一,有效的函证,对于证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性有重要作用。在《中国注册会计师独立审计具体准则第27号》中明确规定:“注册会计师应当对应收账款进行函证,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表不重要或函证很可能是无效的。如果不对应收账款进行函证,注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的注册会计师应当实施替代审计程序.获取充分、适当的审计证据。”由此可见,对应收账款进行函证是我们在审计过程中必须进行的一项工作。     

函证失败的原因及对策研究——基于2012～2021年证监会行政处罚的分析

函证是年报审计中验证往来业务、获取审计证据的重要手段。从近年发生的会计师事务所审计失败案来看,函证程序有问题的情况相当普遍。本文通过分析2012～2021年中国证监会对18家会计师事务所的39份行政处罚决定书,从中总结归纳函证问题的具体表现,从注册会计师及会计师事务所、审计客户、被询证方、外部监管维度剖析函证问题的成因并提出解决对策,以期为函证程序的有效实施、保证及提高函证质量提供指导和帮助。     

如何做好“函证未回的替代审计程序”

《独立审计具体准则第27号———函证》规定“注册会计师未能收到回函时,应当……实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据”。在中国注册会计师协会开展的对会计师事务所执业质量检查的过程中,我市注协的检查小组发现有不少事务所在函证未回的情况下实施的替代审计程序不到位,过于简单。例如对应收账款所做的替代程序,仅仅简单抄录被审计单位有关应收账款的几笔凭证,抄录会计分录借方科目和贷方科目以及金额。这不足以说明做了替代审计程序,也远远不能作为充分、适当的审计证据。“函证未回的替代审计程序”应当如何做?独立审计准则没作…     

会计报表审计程序选择问题探讨

审计失败与审计程序的缺失息息相关,但是进一步分析,审计程序的选择与哪些因素有关呢?本文就此予以分析。一、审计循环我们在对审计程序选择的相关因素进行分析时,必须先了解审计的循环过程。注册会计师接受委托对会计报表进行审计,首先必须取得管理层编制的会计报表,也意味着管理层对会计报表做出了认定。然后注册会计师针对报表的每一项     

浅析存货交易审计的实质性程序

实施存货交易实质性审计程序的目标在于获取关于存货存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等多项认定的审计证据。为实现上述审计目标,注册会计师应当识别管理层用于监控存货交易和余额的关键性业绩指标;确定影响被审计单位核心业务的重要的内部、外部经营风险,并考虑其对存货流程可能产生的影响;将有关存货项目的期初余额与以前年度底稿核对相符等,并将有关存货项目的期末余额与总分类账核对相符。在此基础上,对存货交易实施实质性程序。     

新审计准则下函证的监管思考

函证是重要的审计程序之一,也是可靠性较高的审计证据。是否严格按审计准则设计和实施函证程序,以获取相关、可靠的审计证据,直接影响审计总体安排和进一步审计程序,进而影响审计结论,甚至决定审计成败。本文拟通过对新审计准则下函证的主要特点和对审计监管的影响进行分析,进而提出相应的监管对策。     

如何根据管理层认定制定审计目标与审计程序

注册会计师审计是对被审计单位财务报表的合法性与公允性发表审计意见。在审计过程中,注册会计师应根据审计总体目标与被审计单位管理层认定确定审计具体目标,设计并实施实质性程序。     

财务报表审计中的管理层认定

注册会计师财务报表审计是对被审计单位财务报表的合法性与公允性发表审计意见,在审计中,注册会计师应根据审计总体目标与被审计单位管理层认定,确定审计具体目标,设计并实施实质性程序。     

我对审计工作底稿的思考和理解

编制审计工作底稿是审计工作中一项重要的工作。那么,审计工作底稿究竟为何物?笔者根据实际工作经验从以下三个方面谈谈对审计工作底稿的思考和理解。一、审计工作底稿是审计程序和审计证据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第五条规定:审计工作底稿,是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。由此可见,审计工作底稿由审计计划、审计程序、审计证据、审计记录四部分组成,它们之间的关系是:制定审计计划是为了实施审计程序,实施审计程序是为了获取审计证据,获取审计证据是为了得出审计记录。     

论实质重于形式原则在我国独立审计中的运用

独立审计中实质重于形式原则是指注册会计师执行独立审计业务应合理判断审计过程中诸事项的实质而非形式，应以该事项是否影响注册会计师出具真实、合法的审计报告为判别标准。在我国独立审计中对会计师事务所和注册会计师身份的认定、重要性水平的判断、运用合适的审计程序获取充分适当的审计证据、签署审计报告的日期等方面都体现了这一原则。     

由函证事件论诉讼起点报表审计程序

大量的管理舞弊与频频曝光的函证事件,不断地提示着我们,现有审计程序已经不适应高法律风险环境的要求,尽管我国今年全面实行风险导向审计模式,但是审计证据与司法证据尚无法完全接轨,一旦面临诉讼,往往会追究注册会计师的责任,因此,笔者从近几年的函证事件入手,对解决思路之一——确立诉讼起点审计程序作概要分析。     

新审计证据准则的七大改进

财政部于2006年2月公开修订后的《中国注册会计师审计准则》体系,新准则与原有的独立审计准则体系相比有较大幅度的修订,《中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据》(以下简称1301号)取代原《独立审计具体准则第5号-审计证据》(以下简称第5号)。原准则由总则、一般原则、取证方法、附则四章组成;新准则分为总则、审计证据的充分性、适当性、获取审计证据时对认定的运用、获取审计证据的审计程序、附则五章内容。补充了获取“审计证据时对认定的运用”一章。从具体内容来看,新旧准则在审计证据的概念、审计证据的范围、审计证据的评价、获…     

询问程序的运用技巧

询问是注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。注册会计师应当把询问相关人员而得到的信息形成相应的审计工作底稿,但通过询问程序获取的是口头证据,不是书面证据,它不能直接支持对某一事项或会计科目的认定,也不足以证明事情的真实情况,但注册会计师可以通过它发掘出一些重要的线索,从而有利于对某些需审核的情况做进一步的审计,以搜集到充分、适当的证据。案例华兴公司是个中等规模的咨询服务公司,注册会计师李浩在检查银行日记账时,发现华兴公司每一个月都有一笔向银信公司支付的劳务费,金额不等,于是就此事项询…     

会计报表审计程序选择问题探讨

审计失败与审计程序的缺失息息相关，但是进一步分析，审计程序的选择与哪些因素有关呢？本文就此予以分析。 一、审计循环 我们在对审计程序选择的相关因素进行分析时，必须先了解审计的循环过程。注册会计师接受委托对会计报表进行审计，首先必须取得管理层编制的会计报表，也意味着管理层对会计报表做出了认定。     

审计中分析程序的运用

分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序。本文根据中国注册会计师审计准则的规定,阐述了分析程序在审计中的运用。