浅谈报告期内母公司处置子公司合并财务报表有关会计处理问题

随着市场经济的发展,企业根据自身的发展战略和目标,会作出产业结构调整,并购重组业务越来越多,报告期新增子公司和处置子公司也越来越多,实务处理中,新增子公司必须在合并报表中体现,而处置子公司不再纳入资产负债表,就会出现一些不同的处理方式。本文就报告期内处置子公司在合并报表中的会计处理浅谈自己的观点。     

关于母公司处置子公司对合并财务报表会计处理的探讨

《企业会计准则第33号—合并财务报表》中规定母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数；编制合并利润表时，将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；编制现金流量表时，将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表，同时，按照《企业会计准则第31号-现金流量表》中规定将处置子公司所收到的现金及现金等价物扣除处置日子公司现金及现金等价物余额的差额，如为正数填列至投资活动类的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中，如为负数填列至投资活动类的“支付其他与投资活动有关的额现金”项目中。现通过举例分析关于母公司在报告期内处置子公司对财务报表的影响。     

刍议资不抵债子公司合并会计报表问题

一般而言，资小抵债子公司不应纳入母公司的合并会计报表中。因为资不抵债子公司将出资人投入的资产都损失殆尽了，丧失了持续经营的能力，而且资不抵债子公司的控制权也已经从母公司转移到了债权人的手中。     

合并财务报表时子公司超额亏损的会计处理

（一）《企业会计准则第33号——合并财务报表》（简称“新准则”）规定，如果企业在持续经营的情况下，资不抵债的子公司也应纳入合并范围。鉴于会计实务中对子公司超额亏损在合并报表时的诸多困惑以及财政部的相关处理规定也只是一个指导性意见，并没有明确指出子公司超额亏损在合并报表时如何进行会计处理，本文将对此进行以下几个方面的探讨。     

刍谈减少子公司时原内部交易的合并处理

部分学者认为，母公司减少子公司，并与该子公司间存在内部交易，且仍有未实现的内部销售利润时，这部分未实现的内部销售利润，已经随着对子公司股权转让、解散清算而得以实现，也就不用考虑其对集团公司财务状况及经营成果的影响。2006年2月颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“新会计准则”）第二十三条规定：“母公司在报告期内处置子公司，     

企业会计准则第23号：金融资产转移

第一章 总则 第一条 为了规范金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 第三条 企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业财务报表基础上运用本准则外，还应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，将转入方纳入合并财务报表范围。     

对跨行业集团报表合并的思考

企业集团的多元化、综合化发展使其合并报表的编制变得更加复杂，本从特殊行业子公司是否应纳入合并报表入手，讨论了编制合并报表时处于特殊行业的子公司的取舍以及合并报表编制时消除行业差异的处理办法。     

跨国公司对子公司控制权与绩效关系探讨——基于资源基础理论视角

资源基础理论强调企业内部的资源和能力等对建立企业持续竞争优势起着决定性作用,基于资源基础观,企业是异质性的生产资源和能力的集合,具有优越资源和能力的企业将会比其他企业表现优秀。因此,相对的资源贡献是决定跨国公司对子公司控制的关键变量,应该关注跨国公司实施控制的能力以及对子公司绩效的影响。从控制结构和控制程度两个纬度可对跨国公司对子公司的控制权进行界定,文章结合资源基础理论的两个角度——资源互补性和资源匹配性设计变量,构造跨国公司对子公司控制权与绩效关系的多元回归理论模型。     

浅析企业合并的会计处理

目前，企业合并的趋势是规模不断扩大，方式不断创新，对合并的会计处理提出了严峻挑战。为了规范企业合并的会计处理，财政部制定并颁发了《企业会计准则第20号——企业合并》。由于企业合并方式不同，其会计处理也不相同，吸收合并、新设合并只影响个别报表的确认计量，而控股合并同时影响个别报表与合并报表的确认计量。     

对我国企业合并会计方法的再认识

国际会计准则第22号——《企业合并》对购买法中的“购买”和权益结合法中的“权益结合”作了比较清晰的界定。购买，是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（购买企业）获得另一个企业（被购买企业）净资产和经营活动控制权的企业合并。购买法认为，企业合并是一个企业主体通过购买方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易，这一交易与企业直接从外界购入资产并无区别。是企业对资产控制权的转移。在这种情况下，对所收到的资产与承担的负债用与之交换的资产或权益的价值来衡量，即以其购买成本进行核算。     

重新构建利润报表要素

针对我国现行的企业会计基本准则、具体准则以及企业会计制度中对利润报表要素界定存在的完整性和逻辑上的缺陷，以及理解上、操作上的困惑进行了阐述、分析，通过比较国际会计准则和英、美会计准则对利润报表要素的界定，提出了重新构建我国利润报表要素的三种可供选择的思路。     

会计收入与应税收入差异浅析

会计收入与应税收入是两个既相联系又有区别的概念。会计收入涉及一定时期经营成果的确定,其确认与计量由《企业会计准则——收入》规范。应税收入涉及一定时期企业应交各种流转税和所得额的计算,其确认与计量由《企业所得税法》及其《实施条例》规范。把握会计收入与应税收入的联系和区别,对正确提供会计信息和缴纳各种税金及附加具有重要意义。     

新旧准则下所得税会计比较

企业所得税是我国的重要税种。所得税会计作为现代税务会计的核心,已突显日益重要的地位。财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则第18号一所得税》规定的资产负债表债务法是新所得税会计准则的一大亮点。通过分析新旧所得税会计准则在各方面的差异、新准则的影响以及可能遇到的挑战,以期能加快我国会计改革的步伐,促进会计与国际惯例接轨。     

收入分配理论的发展线索

收入分配理论基本上可以分成两条线索 ,即马克思主义的收入分配理论和西方的收入分配理论。     

对我国居民收入差距的不同认识

主要分析了我国目前对居民收入差距问题认识分歧的两个方面的原因,其一是收入差距问题本身的复杂性及其衡量和计算标准的多样性引起的,其二是我国在体制转换过程中,由于制度不完善而形成的各种各样的统计外收入造成的。考察这些因素对制定我国的收入分配政策是非常必要的。     

个人所得税调节功能透视

个人所得税开征的主要目的一是组织财政收入,二是调节收入分配.不同的经济发展阶段,个人所得税制的功能定位也应有所不同.受我国目前经济发展水平的制约,加上日益扩大的社会收入分配差距,因此,个人所得税制应优先定位于调节收入分配,注重强调社会公平目标的实现.但现行个人所得税却呈现出一种"逆向调节"趋势.因而进一步改革个人所得税制、完善相关配套措施,便成为个人所得税调节功能充分发挥的必要条件.     

加强我国个人所得税收入分配功能的改革探索

通过对我国现行个人所得税收入分配功能的分析和定位可看出,我国目前贫富差距惊人,城乡收入差距悬殊,从基尼系数分析显示,我国已经步入了国际警戒线,造成这种情况的原因是我国个人所得税不能充分执行其调节收入分配的功能。通过对税收制度方面和税收征收管理方面缺失的研究．显示我国个人所得税收入调节功能存在着严重的缺陷,影响其功能发挥的原因有个人所得税没有体现税负公平的基本原则、个人收入所占的比重较低、调控客体不完全到位等。针对这些影响因素,本文提出了强化我国个人所得税收八分配功能的改革思路,主要是对个人所得税制课税模式、功能定位、税收扣除方式等方面的调整。     

农村居民家庭纯收入构成及影响因素差异分析

随着经济的发展和社会环境的变化,近年来我国农村出现了许多新情况、新问题,农村居民家庭收入的构成和影响因素也发生了许多新的变化。工资性收入和其他收入的贡献额度不断增大,家庭经营性收入的贡献额度逐渐减少。本文以1990年到2008年时间序列数据为例,对三者影响因素的计量分析显示,教育水平、劳动力转移、土地对农村居民家庭纯收入的不同构成成分,具有显著的影响差异;并得到三个推论。     

城乡居民收入差距现状分析与缩小路径研究

面对城乡居民收入差距有所扩大的现状,文章利用《湖南统计年鉴》内的数据测算了2004-2013年十年内城乡居民收入的泰尔指数,分析了经济发展不平衡、人力资源差别、房地产畸形发展等扩大居民收入差距的原因。通过对城乡居民收入泰尔指数变化的研究,探讨了发展城乡经济、加大财政投入、推进户籍制度改革等缩小居民收入差距的路径。     

递延法和债务法的会计处理比较

递延法和债务法都属于所得税会计中对时间性差异进行会计处理的方法,即纳税影响会计法。在所得税税率没有变动的情况下,它们的会计处理方法是相同的,但在所得税税率提高或降低时,它们的会计处理方法就有区别。由于会计利润与纳税所得之间存在时间性差异,对于某一个会计年度,所得税费用与应交所得税可能不相等,但通过时递延税款的调整,在递延税款发生和转销后的一个周期内,所得税费用之和与应交所得税之和是相等的。该文通过列表并强调表内项目排列顺序,分析了时间性差异发生和转销的过程、区别以及时递延税款、所得税费用的调整方法。