我国合并会计报表合并范围探讨

本文针对我国《合并会计报表暂行规定》的不足之处，结合国际惯例，对合并会计报表的合并范围进行了探讨。认为：应以控制与被控制关系是否存在来判断某企业是否应纳入企业集团合并会计报表的合并范围，理论上以是否拥有半数以上表决权作为确定合并会计报表合并范围的依据。     

股权投资差额和合并价差的比较分析

财政部颁布的《企业会计准则－投资》（以下简称《投资准则》）和《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）,对企业投资的会计核算和企业集团合并报表的编制起到了规范作用,但《投资准则》中的股权投资差额处理,与《暂行规定》中合并价差处理不相统一,这将对会计核算带来负面影响。 一、股权投资差额与合并价差不一致的表现 １．两者的合义不同。《投资准则》规定：股权投资差额,是指采用权益法核算长期投资时,投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额．即股权投资差额＝投资成本－投资时被投资单位所有者权益&;#215;投资持股比例。可见股权投资差额实质上由两部分组成：一是子公司净资产的公允价值和账面价值之间的差额;二是母公司投资成本超过所投资子公司可辨认净资产公允价值之间的差额,即商誉。 《暂行规定》中规定,母公司对于子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销时发生的差额,列作“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映,这是与《投资准则》中股权投资差额的内涵相同的。但《暂行规定》还规定,对长期投资中内部债权投资与应付债券抵销时发生的差额,也作为合并价差处理,这对于母公司单独会汁报表和合并报表之间的可比性将产...     

合并会计报表若干问题浅探

合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核箅，对以产权为纽带组建的企业集团廊编制合并会计报表。我国合并会计报表采用的是母公司理论。该理论以法定控制为基础，把合并会计报表视为母公司会汁报表的扩充和延伸，合并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分。笔就工作和学习中发现的几个合并会汁报表问题，在此作些探讨。     

试析资不抵债子公司的合并处理

资不抵债控股子公司是指母公司实际控制的某年（实收资本）、资本公。财政部印发的《合并报表暂行规定》规定：“非持续。”但持续经营的所有者权益为负数的子公司，。本文将对如何合并作如下探讨。一、长期投资损失的核算关于母公司对所有者权益为负数的子公司当年亏国《企业会计准则———投：“属于被投资单位当年发生的净亏损而影，并确认为当期投资损失。投资企业确认被投资企业（如提供担保）以外，一般以投资的账面价值减”。但笔者认为，该规定未能完善地揭示母。此外，基于这种决策，母公司很可能要承任（如举借新债所承担的担保义务）。Ａ公司于１９９６年１月１日以４０００万元购入Ｂ，该项投资占Ｂ公司有表决权的资本８０％，购买日Ｂ公司所有者权益的账面价值如下：５０００万元，资本公积５０万元，盈余公积５０万，未分配利润１００万元。１９９６年Ｂ公司净亏损７０００１９９７年净亏损１０００万元（假设Ａ公司除原始，不再对Ｂ公司的债务承担责任）。根据资料，Ａ公司应作如下处理：①１９９６年１月１日投资时：借：长期股权投—Ｂ公司（投资成本）４０００万元；贷：银行存款０００万元。②１９９６年１２月３１日，确认应承担的Ｂ公司的损：借：投资收益６０００万元；贷：长期...     

同一控制下企业合并涉及的留存收益还原问题

一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题 1．编制合并日合并财务报表时。根据《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《企业合并准则》）的规定：在编制合并日合并资产负债表时，在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资与其享有被合并方账面所有者权益的份额后，需要做分录：借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价，下同）”项目，贷记“盈余公积”与“未分配利润”项目，以合并方合并日会计报表的“资本公积——资本溢价”科目余额（即确认了企业合并形成的长期股权投资后，合并方“资本公积——资本溢价”科目的账面余额）为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原。     

试析我国的合并会计报表

最近财政部正在对有关合并会计报表的规定进行修改，这无疑是会计界的一件大事。就此，笔者从我国现状出发，结合有关的合并理论，来谈谈对我国合并会计报表未来发展的一些看法。一、对我国当前具体业务规定的评价和建议１．合并范围。《合并会计报表暂行规定》对合并范围作了明确的规定，其要点是：①母公司拥有半数以上权益资本的被投资企业，包括直接拥有、间接拥有和直接与间接合计拥有三种方式；②若不符合以上条件，但存在实际控制的四种情况；③若符合以上条件，但由于子公司即将脱离公司集团或所有者权益为负数及经营管理受限制的也不必纳入合并范围。以上规定存在一些模糊之处，其中最大的问题在于第①条中对加法或乘法原则的采用未予说明。举例来说，如甲公司拥有乙公司７０％的股份，而乙公司又拥有丙公司６０％的股份，依加法原则，甲公司实际控制丙公司６０％的股份，因而丙公司应纳入甲公司的合并范围；而依乘法原则，甲公司实际控制丙公司４２％的股份，因而丙公司不纳入甲公司合并报表范围。笔者建议，出于实质控制的考虑，应在新的准则或规定中将加法原则确定下来。２．内部交易抵销。内部交易事项包括内部资产交易和内部债券投资。在内部资产交易方面，我国与母公司理论最大的不同是不...     

审计之困惑:会计政策的可选择性

在审计工作中,会计政策的可选择性往往会导致审计人员与被审计单位之间产生分歧,给审计工作造成很大压力。前不久,笔者随同一家会计师事务所对某市的石化公司进行审计,该公司有一项对外投资,其投资额占被投资单位股本总额的45%,但仍采用成本法进行核算。当注册会计师提出质疑时,该公司给出了理由:虽然投资比例为45%,但并未达到50%的控制标准,且未对被投资单位产生重大影响,根据企业会计准则的规定完全可以采用成本法对此项投资进行核算。在对此案例进行分析之前,可以假定投资企业对被投资单位不存在控制或共同控制,那么是否产生重大影响就成为我们分析的重点呢?我国《企业会计准则——投资》(简称《投资准则》)对重大影响的定义为:重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但不决定这些政策。《投资准则》中对重大影响的描述采用的是定性法,这直接导致在实务中对会计政策的选择难以把握。因此,在实务中通常根据持股比例的多少来进行判断与选择。《投资准则》指南指出,如果企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上,或者尽管投资不足20%但具有重大影响的,应当采用权益法进行核算;如果企业对其他单位的投资占该单位有表决权...     

试析比例合并法的决策有用性

随着经济发展和市场竞争加剧,企业间不断进行分化、重组、合并,形成以产权关系为纽带的企业集团,已经是一种普遍现象。合并会计报表作为反映企业集团综合业绩的财务报表越来越受到人们的重视。在实务中,合并会计报表主要有两种做法：一是先判断被投资企业是否满足合并条件,如果不满足则不合并,如果满足即实施完全合并,并对“共同控制”的“合营企业”采用比例合并;二是对所有股权投资都按比例合并,即比例合并法。一、完全合并（完全不合并）的缺陷缺陷之一：合并范围的判断标准难以确定。我们知道,进行完全合并或完全不合并,我们首先必须要对合并的范围条件作出规定。长期以来,人们在争论中达成共识,即判断一个企业是否应纳入合并范围,应进行两个基本判断：①直接或间接拥有的股权百分比;②是否实质上拥有控制权。把直接或间接拥有的股权百分比作为基本判断标准,存在着无法克服、不能忽视的缺陷。因为它产生了有趣的“明暗线”现象：即人们无法理解,为什么持股５０．０１％就可以完全合并,而持４９．９９％就不用合并。这时,我们无法解释,为什么这么微小的持股差别,竟然会导致如此巨大的合并会计报表差异？另外,关于股权（所有权）的概念,人们仍心存疑问,如优先股、可转换公司债...     

对母公司免编合并报表的建议

我国《合并会计报表暂行规定》与美国会计准则相同,不允许母公司免于编制合并财务报表。然而,笔者认为,如果理由充分合理,应当允许母公司免于编制合并财务报表。结合我国国增,我国《合并会计报表暂行规定》应当补充母公司属于居间控股公司的特例,这种特例在英国会计准则和国际会计准则中均有所体现。在此,笔者建议我国作如下规定： 母公司是另一家公司的子公司,即该母公司是居间控股公司,且同时满足以下三个条件时,母公司可以免于编制合并财务报表： 条件一：如果该母公司是其母公司的全资子公司,其母公司没有要求其编制合并报表;或如果该母公司是其母公司几乎完全拥有的（通常指拥有９０％或以上表决权）子公司,其母公司及其少数股东均同意其不编制合并报表。 条件二：该母公司不在我国境内上市。 条件三：该母公司的母公司是在我国注册登记的企业。对母公司免编合并报表的建议@杨绮!厦门     

资不抵债子公司的报表合并

一、资不抵债子公司报表合并中存在的主要问题根据财政部1995年印发的《合并会计报表暂行规定》,能持续经营的所有者权益为负数的子公司仍要纳入合并会计报表范围。资不抵债并不一定意味着破产清算。一方面,对于母公司及其控制的关联企业而言,资不抵债的子公司可能是重要的原材料供应商、经销商或配套厂家,一般母公司都会在资金、技术上全力支持,促使这类子公司持续经营;另一方面,这类子公司又不同于一般子公司,其净资产出现了负数,而且可能继续亏损下去。因此,如何正确确认和计量子公司的净资产负数金额及当期持续发生的亏损额中由母公司分担的部分,就是对持续经营的资不抵债子公司进行报表合并的主要问题。财政部1999年印发的《关于资不抵债公司合并会计报表问题请示的复函》(以下简称《复函》)规定,投资企业未确认的被投资单位的亏损分担额,在编制合并会计报表时,可以在合并资产负债表的“未分配利润”项目下增设“未确认的投资损失”项目;同时,在合并利润表的“少数股东收益”项目下增设“加:未确认的投资损失”项目。这两个项目反映母公司未确认的子公司投资亏损额。按照该《复函》,“未确认的投资损失”一方面作为合并净资产的减项,以反映母公司尚未确认的对子公司净...     

母子公司交叉持股的合并报表处理浅见

交叉持股就是两个及两个以上的公司,基于特定的目的相互持有对方所发行的股票,从而形成企业法人之间相互持股的现象。对交叉持股的母子公司来讲,必有一方为主导方(主导企业),即它可以控制交叉持股所涉及的另一方(从属企业)。从会计实务来看,主导企业一般采用权益法,而从属企业一般采用成本法。以下将对此展开探讨。在交叉持股的情况下,母公司(主导企业)与子公司(从属企业)合并报表时,除按照常规方法抵减母公司对子公司的投资外,同时也应抵减子公司对母公司的投资,即将子公司对母公司的长期股权投资与母公司的所有者权益中按子公司持股比例计算的部分进行抵减,但这种做法可能会出现一个问题:如果子公司对母公司的长期股权投资余额并不等于母公司的所有者权益与子公司持股比例的乘积,即存在股权投资差额,那么在合并报表中如何处理呢?一般来说,根据子公司获得母公司股权的不同途径,对该股权投资差额有不同的处理方法:1.子公司成立后,向母公司直接投资。其形成的股权投资差额,在母公司的账务处理中已将其作为收到的股本溢价计入资本公积,故在编制合并报表时应将子公司对母公司的股权投资差额乘以母公司对子公司的持股比例,然后与母公司的资本公积抵销,剩余的投资差额归入合...     

浅谈股权投资差额摊销的合并报表会计处理

《企业会计准则——投资》规定：长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。在母公司编制合并报表时，母公司对子公司的长期股权投资与应享有的子公司所有权益之差在合并价差中反映。随着母公司对股权投资差额的摊销，反映在合并报表上的合并价差会不断减少。     

合并财务报表中的特殊事项分析

现行企业会计准则及《企业会计制度》要求母公司对纳入合并财务报表合并范围的子公司采取权益法核算，确认为母公司的投资收益，在编制合并财务报表过程中再将确认的投资收益等事项予以抵销。这样核算的结果导致母公司的报表与合并财务报表的部分项目存在一定的勾稽关系。在不存在关联交易、间接持股等特殊事项时，合并财务报表与母公司报表的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“净利润”等项目是相等的，这是由于在编制合并财务报表过程中将子公司的股本、资本公积、盈余公积、子公司实现的本期净利润、前期净利润在母公司报表中以当期投资收益或以前留存收益的形式与母公司“长期股权投资”等项目予以抵销。而我们看到的合并财务报表与母公司报表的股本、资本公积、盈余公积、净利润等项目往往不相等，这是因为受到了一些特殊事项的影响。笔拟对这些特殊事项进行分析。     

浅谈合并价差资本化

一、实务中对于企业控股兼并产生的合并价差的处理。在控股合并方式下，被兼并企业仍然保留法人资格，并进行单独的会计核算。根据《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》，当控股兼并发生时，经批准被兼并的企业应该由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，并按照评估确认的资产价值调整有关资产的账面价值。对兼并方来说，当对被兼并方的长期股权投资数额与被兼并方的所有权益不一致时，其差额作为股权投资差额处理，并且在编制合并会计报表时，股权投资差额的摊余价值在合并会计报表中形成的合并价差，作为兼并方长期投资项目的调整项目。这样，实务中企业控股兼并产生的合并价差就是指兼并方对被兼并方的长期股权投资成本高于被兼并方净资产的公允价值的差额。     

谈合并会计报表编制中的三个问题

一、合并会计报表范围的冲突问题 1995年财政部颁布的财会字[1995]11号《关于印发（合并会计报表暂行规定）的通知》（简称“11号”）规定，母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并范围之内：①已关停并转出的子公司；②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；③已宣告破产的子公司；④准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；⑤非持续经营的所有权益为负数的子公司；⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。     

浅析股权投资差额摊销的特殊性

股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额（指属于有表决权资本所享有的部分）之间的差额。通过确认股权投资差额，使投资的投资成本等于应享有被投资单位的所有权益份额。对股权投资差额的处理．《企业会计制度》规定，     

持股比例和表决权比例在会计处理中的运用

会计实务处理中经常会涉及持股比例和表决权比例的运用。持股比例与表决权比例具有本质区剐，但却容易混淆，如果不能正确理解并加以区分，会导致会计判断和处理失误，继而影响会计信息的可靠性和相关性。如控制、共同控制、重大影响的判断、股权投资损益的计算确认、长期股权投资核算方法的确定、关联方关系的判断、企业合并中合并方企业在被合并方企业所有者权益中应享有的份额等，涉及多个具体会计准则。     

合并会计报表的若干重要问题

随着企业改革的深化，企业集团、股份公司等现代企业制度形式会越来越普遍。一些有实力的企业，为了自已的生存与发展，通过购买或收购其他企业的股份或直接投资，达到控制生产经营的目的。一方面，控股公司内部的控制与被控制之间形成一种复杂的经济联合体，共同的利益驱动机制反映在会计核算上，就是要求按公认会计原则编报合并会计报表。另一方面，被控制的子公司为了防止母公司借集团内部交易来人为地操纵集团利益，造成集团的虚假繁荣，也要求编报合并会计报表。本文就合并会计报表的几个重要问题作一探讨。一、合并会计报表的合并范围…     

谈权益法下持股比例变动时的会计处理

《企业会计制度》规定,追加投资由成本法核算改为权益法核算时,要将追溯调整形成的“损益调整”和“股权投资准备”转为“投资成本”,使“投资成本”能够反映追加投资时被投资单位净资产中投资单位按累计持股比例应享有的数额。对原来按权益法核算的投资,在追加投资时,只要求在追加投资的股权投资差额与原股权投资差额摊余数额方向相反时,进行抵销处理,但并未要求“投资成本”反映追加投资后投资单位按累计持股比例应享有的被投资单位净资产的数额。由此可看出,两者处理要求不一致。对被投资单位增资扩股增加所有者权益的处理,《企业会计制度》规定,被投资单位增加的净资产,投资单位按持股比例调增投资账面价值和资本公积中的股权投资准备。这一规定未区分投资单位是否追加投资以及是否引起持股比例变动的不同情况。注册会计师全国统一考试辅导教材(以下简称“教材”)则要求按被投资单位增资扩股后的“净资产&;#215;持股比例-投资账面价值”来确认股权投资准备,增加投资账面价值和资本公积。但这一处理办法未考虑原投资账面价值中股权投资差额摊余价值的扣除,以及被投资单位扩股价低于或高于原股权投资每股净资产,因此可能会出现计算结果为负数的情况。上述处理办法都可能会使调整后的“投资...     

关于长期股权投资权益法对投资损失确认的一点看法

在权益法下,投资企业对被投资单位发生的净损失,应减少长期股权投资帐面价值,并且以投资账面价值减记至零为限.如被投资单位被投资企业控制,需编制合并企业会计报表时,而投资企业长期股权投资账面价值因被投资单位发生亏损已减至零的情况,对投资企业"未确认亏损"如何处理呢?笔者有两点粗浅的考虑一是在投资企业预计负债科目反映,对"未确认亏损"进行会计处理;二是在合并会计报表所有者权益项目下,增设"未确认亏损"科目,反映未确认亏损.