两罪死刑废除 两类行为罪入——《刑法修正案(八)》涉税犯罪新规定解读

《刑法修正案(八)》对涉税犯罪规定作了重要修改。取消了虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的死刑,并将虚开不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票和非法持有伪造的发票等行为纳入到《刑法》中。本文在比较新旧规定的基础上,对新规定的出台背景、实践中应注意的问题以及新规定的对当前打击涉税违法犯罪工作影响做了分析。这同时也是对《刑法修正案(八)》涉税条款的解读。     

论增值税专用发票死刑之废除

2010年8月23日,第十一届全国人大常委会第十六次会议审议《刑法修正案（八）》草案。此次刑法修改的重点之一是适当减少死刑罪名,草案拟废除近年来较少适用或基本未适用的13个经济性非暴力犯罪的死刑,其中包括“虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的死刑”（以下简称“增值税死刑”）。本文就增值税死刑废除问题谈点看法。     

发票犯罪 新特点及治理路径

发票犯罪是指以增值税专用发票、可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他专用发票和普通发票为对象的一类犯罪行为。从近年来公布的打击发票犯罪的典型案例看,当前发票犯罪呈现出“五化”特点：     

论虚开增值税专用发票罪的本质

关于虚开增值税专用发票罪的本质,理论上主要有三种观点即行为犯说、目的犯说以及“抽象的危险犯”说,但这三种观点皆有不妥之处。但不可否认的是虽然虚开增值税专用发票本身不具有危险,可为了防止利用虚开的增值税专用发票进行骗取出口退税、抵扣税款行为的发生,有必要提前对虚开的行为进行处罚即预备行为正犯化。虚开的发票本身并没有导致国家税款损失的危险,只是后续利用本发票进行骗取出口退税、抵扣税款才可能导致国家税款流失,不能混淆不同犯罪所具有的危险,所以虚开增值税专用发票罪本质上是真正的抽象危险犯,既不是行为犯或目的犯,也不是“抽象的危险犯”说实际上所指的具体危险犯。至于本罪量刑过重的问题则很难通过刑法解释解决,解决这个问题的最好方法还是立法修改。     

善意取得虚开增值税发票的处理

增值税专用发票．只限于增值税一般纳税人领购使用．既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证．又是作为购货方抵扣进项税额的合法证明。对购货方“非善意”取得的增值税专用发票向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的,应当按偷税、骗取出口退税处理,依法追缴税款,并处以逃税、骗税数额五倍以下的罚款。但对购货方“善意”取得虚开增值税专用发票．其涉税问题应当如何处理？     

揭开37份虚假增值税发票的面纱——厦门市同安国税、公安联手侦破“名世发票案”

2003年3月，厦门市同安国税局、同安公安局联手侦破“同安名世家私公司购买虚假增值税发票案”，引起了社会各界的关注。同安名世家私工艺有限公司、厦门培荣塑胶有限公司、同安瑶头工艺品厂等三家企业，用伪造的37份假增值税专用发票，骗取抵扣进项税额24余万元，六名犯罪嫌疑人受到了法律     

法秩序统一视角下虚开案件行刑认定冲突与协调

虚开案件的违法行为以虚开行为和非法抵扣行为为核心,受税法和刑法的共同规制。实践中一些虚开案件在刑事司法中因抵扣行为未使国家税款受损不构成犯罪,而在行政执法中被认定为偷税,引发行刑认定冲突。税收违法行为的共通本质在于对法益的侵害,法益是虚开案件行刑认定的联结纽带。偷税罚和虚开增值税专用发票罪均以保护国家税款利益为共同法益,只是刑法在逃税罪之外,对利用虚开增值税专用发票造成国家税款损失的违法手段作特殊评价,而税法包含在偷税罚中。虚开增值税专用发票罪与偷税罚具有相同的构成要件要素,均可涵摄非法抵扣行为和国家税款损失结果。因此,两法域对非法抵扣行为造成的国家增值税款损失的认定应保持一致,综合增值税全链条作实质判断,禁止形式推定,从而区分“脱税罚”和“秩序罚”,以实现过罚相当。     

重蹈虚开覆辙必落恢恢法网——“收破料”的农民虚开发票亿元查处记

自从实行专用发票抵扣税款制度．有些单位和个人就把非法虚开专用发票作为“创收”的平台、骗取出口退税的途径。对此。国家采取了一系列严厉措施打击这类犯罪．犯罪人员都受到了应有的惩处．然而还是有人不接受教训．受利益的驱动。继续实施虚开专用发票犯罪的活动。造成国家税款大量流失．严重破坏了社会主义市场经济秩序。     

国家税务总局关于严厉打击虚开增值税专用发票等涉税违法行为的紧急通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家持　“双向治理”原则,既要对虚开发票税务局、地方税务局: 的涉税违法行为进行严厉打击,也要对 为坚决遏制虚开和故意接受虚开增 故意接受虚开发票、抵扣税款的涉税违值税专用发票以及其他用于抵扣税款的 法行为依法严惩。各地要     

钟税官信箱

购进机器设备取得境外发票可否抵扣进项税?钟税官:我公司从国外购买一批生产用机器设备,并取得了境外公司开具的销售发票,请问这种发票可否抵扣进项税额?某财务人员某财务人员:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定,准予从销项税额中抵扣的进项税额包括,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;从海关取得的海关进口增值税专用发票缴款书上注明的增值税     

财政部 国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知

正为进一步堵塞税收漏洞,防范打击虚开增值税专用发票和骗取出口退税违法行为,现将有关增值税政策通知如下:一、增值税纳税人发生虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证、骗取国家出口退税款行为(以下简称增值税违法行为),被税务机关行政处罚或审判机关刑事处罚的,其销售的货物、提供的应税劳务和营业税改征增值税应税服务(以下统称货物劳务服     

加强对农产品收购专用发票管理之我见

农产品收购专用发票是特定增值税一般纳税人的抵扣凭证,与一般发票相比有其特殊性。一般的发票都由收款方向付款方开具,而农产品收购专用发票则是由付款方向收款方开具并自行计算进项抵扣的金额。在进项税抵扣上,购进免税农产品所使用的农产品收购专用发票与增值税专用发票具有同等的法律效力。由于收购农产品的业务大多采用现金交易,税务机关在核实收购凭证的真伪时困难重重,不法分子容易利用农产品收购专用发票骗取国家税款。目前这方面的漏洞主要有,格式和内容不统一,操作规范不统一,开具时间不规范等。针对农产品收购专用发票上存在的不足,笔者建议从以下几方面加强管理:1.加强对农产品收购专用发票的规范管理。一是以法规形式明确其基本联次、基本内容、式样和发放、使用、保管的方法,使全国税务人员有统一的认识,便于规范操作。二是目前农产品收购专用发票普遍使用万元版,有的甚至是十万元版,为了降低税收风险,建议对农产品收购专用发票的版面采取千元、万元两种版面,取消十万元版面。对使用对象要区别对待,只有零星收购业务的单位限其购买千元版,每月购买的数量作一定的限制;收购业务规模相对较大、纳税信用良好的企业,才能允许其购买万元版的发票。三是引入增值税管理制度...     

增值税专用发票使用规定（试行）

增值税专用发票使用规定（试行）为了加强对增值税专用发票（以下简称专用发票）的使用管理，确保增值税凭发票注明税款抵扣制度的顺利实施，国家税务总局制定了《增值税专用发票使用规定｝），现印发给你们，并就有关问题通知如下：一、专用发票不仅是纳税人经济活动中的...     

取得代开发票偷税，罚你没有商量

近日,某税务稽查局发现某一般纳税人在购进小规模纳税人的材料时,却取得了他人代开的两份增值税专用发票,抵扣进项税额15．12万元。稽查局根据法发[1996]130号《最高人民法院关于适用&;lt;全国人民代表大会常委会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定&;gt;的若干问题的解释》以及国税发[1997]134号《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的规定。     

从信息统计分析角度浅谈对增值税专用发票案件的案前指导

增值税发票不仅是增值税一般纳税人(以下简称纳税人)经济活动中的重要商事凭证,而且是兼记销货方销项税款和购货进项税额进行进项抵扣的合法证明,它对增值税的计算管理起着重要作用。它体现了新实施的增值税的特点：实行国家印发的增值税专用发票注明的税款抵扣制度。     

完善税收征管模式的再认识

目前我国工商企业实行增值税制,对一般纳税人实行的凭增值税专用发票抵扣税款制度。因此,增值税专用发票的地位在整个纳税环节显得尤为重要．可以说国税机关的征管工作主要集中在增值税专用发票的管理上。为了保证增值税发票合法使用,税务机关就出台了很多管理办法和行政措施,同时成立和组织了专门部门、人员对增值税发票进行管理和检查,     

关于防范税收风险若干增值税政策的通知财税[2013]112号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局：为进一步堵塞税收漏洞,防范打击虚开增值税专用发票和骗取出口退税违法行为,现将有关增值税政策通知如下：一、增值税纳税人发生虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证、骗取国家出口退税款行为（以下简称增值税违法行为）,被税务机关行政处罚或审判机关刑事处罚的,其销售的货物、提供的应税劳务和营业税改征增值税应税服务（以下统称货物劳务服务）执行以下政策：     

假出口真骗税

出口退税是我国为鼓励出口,提高出口产品在国际市场竞争力而实施的一项税收优惠政策。享受这项税收优惠的前提是真实的贸易出口。但个别企业为获得出口退税,采用伪造报关单、通过购买增值税专用发票,向黑市购汇冒充出口货款收汇等手段,骗取出口退税。近日,一起由外汇局、国税、海关等部门多方协作查处的虚假出口骗税案尘埃落定：该案涉及的犯罪嫌疑人8人被逮捕,已查实企业虚假出口贸易金额2594万美元,涉嫌骗取出口退税金额2603万元人民币。     

如何判定纳税人是否善意取得虚开的增值税专用发票

关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理的问题,国家税务总局曾先后3次专门发文(国税发[1997]134号、国税发[2000]182号、187号)明确.归纳起来,税务稽查部门在对纳税人取得虚开的增值税专用发票进行处理时,就有两种不同处理方式:第一种,若税务稽查部门认定纳税人属于善意取得虚开的增值税专用发票,对其就不以偷税或者骗取出口退税论处,但纳税人已经抵扣的增值税进项税额或者取得退还的出口退税,必须依法追缴.     

强化“四小票”审核严防虚开增值税票

随着增值税专用发票防伪税控系统的全面推广，利用增值税专用发票进行违法犯罪的行为得到了有效遏制。但由于增值税制所设定抵扣条件和范围的界定，利用“四种其他抵扣凭证”（简称“四小票”）可以抵扣税款，这使不法分子有了可乘之机。有些企业为了达到虚开增值税专用发票的目的。利用虚假的海关完税凭证抵扣税款，为他人开具增值税专用发票，掩盖其虚开增值税专用发票的真实目的，从而逃避法律的制裁。