有关社会审计的几个窘境问题

一、注册会计师审计的社会期望差 从注册会计师角度来说，只要在审计过程中严格按照独立审计准则，保持应有的职业谨慎，执行了必要的审计程序，搜集了必要的审计证据，即使出具了存在“一般过失”的审计报告，也不应视为“审计失败”。     

审计失败浅探

所谓审计失败，审计界一般认为是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。由于对注册会计师的“社会期望差”的客观存在，社会其他各界关于这一定义还存在一定争议。从注册会计师的角度来说，如果在审计过程中严格地按照独立审计准则的要求行事，保持职业上应有的认真和谨慎，执行了必要的、适当的审计程序和方法，获取了充分适当的审计证据，即使出具了“存在一般过失”的审计报告，也不应视为审计失败。本文主要就审计失败的产生原因及其防范作一阐述。审计失败的成因是多方面的，一般来…     

社会审计责任探讨——从审计责任的范围及审计期望差谈起

随着社会经济的发展，审计工作在经济生活中的地位和作用越来越重要。如何办公室审计责任是理论界和实务界一直探讨的重要课题。同时，由于会计信息失真的问题较为普遍，人们希望通过注册会计师的努力来改善这种状况。因此，审计期望差成为影响审计责任的一个重要因素。本文根据现实情况，明确了审计责任的办公室，分析了造成审计期望差的成因，以寻求缩小审计期望差的对策和减少注册会计师的审计责任。     

浅议审计“期望差”

一、审计“期望差”的含义 审计“期望差”（ＥｘｐｅｃｔａｔｉｏｎＧａｐ）,是指社会公众对注册会计师（ＣＰＡ）的作用和观念与法律和现实之间的差异。 不合理期望和不合理观念是由于公众与注册会计师缺乏沟通产生的差异,又称信息差。其中不合理期望,是由于公众对注册会计师要求过高而产生的。如（１）公众认为注册会计师应揭示所有问题,即期望审计人员能毫无遗漏地发现被审计单位中存在的严重舞弊行为,而注册会计师则认为他们无法保证能够觉察任何舞弊行为,即使是最勤勉的审计人员（注册会计师）也极易被管理当局的舞弊或包括第三…     

会计师事务所审计程序不当问题研究

近年来，会计师事务所审计失败的事件频发，通过众多的案例分析发现审计程序设计不合理、执行不到位是审计失败的重要原因。规范会计师事务所审计程序、不断提高审计质量逐渐成为社会共同关注的内容。文章首先介绍审计程序不当在风险评估程序、控制测试、实质性程序这三个关键环节的具体情形；其次采用案例分析法，从上述三方面分析大华会计师事务所审计长园集团、斯盛能源过程中的不当之处的具体表现，并从外部审计环境、会计师事务所质量控制、被审计单位舞弊行为复杂三方面分析审计程序不当的原因；最后对于事务所审计程序中存在的问题提出了三方面建议，一是优化行业环境、加强立法监管，二是事务所加强质量控制体系建设，三是针对被审计单位舞弊行为复杂的情况，要完善审计计划，落实审计程序执行。通过上述措施，期望事务所不断优化审计程序，落实审计程序的执行，达到提升审计质量的目的。     

审计失败

最近，郑百、黎明股份、银广夏、麦科特等上市公司的会计信息造假案纷纷被媒体揭露，负责审计这些上市公司财务报表的会计师事务所受到了人们的严厉谴责。这一系列审计失败的案件使中国注册会计师行业陷入了信任危机，中国注册会计师行业进入了前所未有的困顿时期。本就审计失败成因进行分析，探索降低审计风险的途径，并提出了治理审计失败的一些对策。     

审计失败的成因及对策

审计失败是审计执业中最严重的问题，也是最容易造成会计师事务所或签字注册会计师承担审计责任的主要原因。本文旨在通过审计案例，探索审计失败的成因及解决对策。     

注册会计师审计失败原因探析

由于审计失败,自去年以来已有100多家会计师事务所、120余名注册会计师受到了政府有关部门的处罚。黎明股份、银广厦等一连串的审计失败案,也使审计职业界的公信力遭受到会计师事务所改制以来最沉重的打击。审计失败问题,不仅影响了注册会计师的诚信形象,甚至关乎独立审计事业的生存和发展,已经成为审计职业界密切关注的一个热点问题。因此,研究审计失败的原因,防范和避免审计失败的发生具有重要的现实意义。笔者认为,从会计师事务所和审计人员的角度来看,导致审计失败的主要原因有以下几个方面:一、注册会计师面临审计环境的复杂性,是导致…     

XZ公司审计失败反思

本文主要对XZ有限公司审计失败案例进行剖析，解析A、B、C、D四家会计师事务所执行的审计程序，将舞弊事项与审计程序进行比对，区分会计责任和审计责任，总结归纳审计失败原因，并从注册会计师、会计师事务所及其质量监管等方面提出防范审计失败的相关建议。     

寻租导致审计失败

审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。在导致审计失败的诸多原因中，尤为引人注目的是财务欺诈和审计合谋。从性质上看，财务欺诈和审计欺诈、审计合谋不同于一般的错误、过失等，它们是当事人(被审单位或注册会计师)有意地“创造”审计失败，涉及的是道德的沦丧和诚信的失效。     

注册会计师同时提供非审计服务并不影响审计质量

安然事件曝光后，人们普遍认为，当注册会计师为审计客户同时提供非审计服务，尤其是当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的审计独立性和审计质量将受到严重损害，并可能最终导致审计失败。笔者认为，注册会计师同时提供审计与非审计服务并不冲突，而且能够提高审计能力，因而有助于提高审计质量。理由如下．     

上市公司审计委托模式的重新思考

上市公司欺诈和注册会计师审计失败是目前证券市场关注的热点。注册会计师独立性受阻是审计失败的重要根源,而现行的审计委托模式是造成注册会计师独立性受损的根本原因。本文分析了现行审计委托模式的缺陷,并结合我国实际,提出由中国证监会设立审计委员会统一管理上市公司会计报表审计,替代上市公司委托审计,向上市公司收取审计费用并支付给会计师事务所。通过建立一种新的审计委托模式以提高注册会计师审计独立性。     

注册会计师审计成本初探

随着市场竞争的加剧，会计师事务所审计业务的边际收益不断下降。会计师事务所为了保持竞争地位，维持期望的边际收益，在审计收费增加困难的情况下，就必须把目光转向降低审计成本方面。目前关于审计成本的研究还处于初期，而且缺乏系统性。本文从注册会计师审计成本研究的必要性出发，对注册会计师审计成本的内容及分类、影响因素作了初步的论述。     

审计失败的行为学判断

进入21世纪以来，国内外发生了一系列上市公司审计失败案例，无不给投资者带来巨大损失，严重危及资本市场的发展，同时也给负责审计的会计师事务所和注册会计师带来巨大损害，一时间注册会计师成了做假账的代名词，成了公司舞弊的帮凶，直接威胁到注册会计师行业的生存与发展。造成审计失败的原因有很多，但从注册会计师主观行为来看，近年来各种审计合谋、参与做假、不履行有关审计程序等行为出现频度之高，所涉利益范围之广，以及对市场信用体系破坏之严重已不容我们回避。为了深入探讨造成注册会计师审计失败的根源，笔者拟以相关行为学理论从人本的角度来解释审计失败的原因，并希望从中得到一些启示。     

注册会计师审计失败原因探析

近年来，审计失败案件屡屡发生，注册会计师正在经受着从未有过的信誉危机。分析审计失败的原因，注册会计师本身专业素质不高是一个重要因素，而审计委托代理制度的缺陷、公司治理机制不健全、审计市场供求关系扭曲是深层次的原因。防范审计失败风险就要提高注册会计师专业素养、完善委托代理机制、实行审计轮换制，从上市公司治理结构、法律制度约束等方面入手，以期遏制审计失败发生的几率，提高审计质量与审计信誉。     

签字注册会计师定期轮换浅议

国内外证券市场大量财务造假案件证明，审计失败并不仅仅是技术失败，相当重要的一个因素是相关主审会计师丧失了独立性，也降低了审计质量。为了提高审计独立性，从而保护投资者，提高上市公司披露质量的准确性和可靠性，许多国家都制定了一系列制度，包括审计轮换制。中国证监会、财政部于2003年10月8号联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》（以下简称规定）。该规定的主要内容是签字注册会计师和审计项目负贵人为同一被审计客户连续提供审计轮换制服务的期限，一般情况下不得超过5年。     

风险基础审计——现代审计模式

随着“中国第一绩优股”银广夏神话的破灭。为其出具审计报告的中天勤会计师事务所遭受了灭顶之灾，而号称“全球领先企业”安然公司的破产，更是把安达信拖入了诉讼的泥沼。近期一连串的审计失败案，对注册会计师的公信力造成了很大的负面影响，如何降低或规避审计风险。保护自身的发展，使注册会计师不致于陷入审计失败的泥沼，已经成为社会关注的焦点，本文仅从审计模式的发展趋势入手，谈点个人看法。     

审计失败的成因及对策

审计失败是审计执业中最严重的问题,也是最容易造成会计师事务所或签字注册会计师承担审计责任的主要原因。本文旨在通过审计案例,探索审计失败的成因及解决对策。     

关联方审计失败的原因及对策分析——以“紫鑫药业”为例

近年来我国上市公司财务舞弊频发，亦引发一连串审计失败事件，而关联方审计成为众多舞弊审计失败的重灾区。以“紫鑫药业”为例，分析中淮会计师事务所舞弊审计失败的原因，并针对关联方审计今后的发展提出改进措施和建议。     

注册会计师的执业环境与审计风险的规避

近年来,审计失败的案件时有发生,这不仅影响了注册会计师的诚信形象,甚至关系到注册会计师行业的生存与发展。审计失败是由极端的审计风险导致的,我国注册会计师执业环境的不完善和部分注册会计师风险意识淡薄是导致审计失败的主要原因。一、影响注册会计师执业环境的主要因素(