税收协定系列讲座之二:税收协定的有关概念性规定

不论是经济合作与发展组织(OECD)的协定范本还是联合国的协定范本,其整体框架都基本相同,大致由以下几部分组成:协定的适用范围、概念的定义、缔约双方对各种所得和财产的征税权划分、避免双重征税的方法、一些特别条款、生效和终止的规定等。本系列讲座将按照税收协定条款的顺序,尽可能用浅显易懂的语言,逐条进行解读,并简要介绍我国对外签署     

赴美投资企业税收协定适用中存在的问题及对策

美国是我国企业境外投资的主要目的地之一,中美税收协定对促进我国企业赴美投资具有积极影响。但目前赴美投资企业适用中美税收协定还存在一些问题,需要从基础信息搜集、宣传辅导与服务、协商程序、情报交换、工作机制等多方面予以完善,以充分发挥中美税收协定对我国企业赴美投资的促进作用。     

WTO协定与税收协定的法律适用问题

世界贸易组织（WTO），是处理国与国多边贸易规则的国际组织。世界贸易组织协定，也即WTO协定，是世界贸易组织就多边贸易向成员方提供的法律框架和法律手段。它具体是指1994年《关于建立世界贸易组织的协定》及其4个附件。附件包括若干“多边贸易总协定”以及“接受才能生效的复边贸易协定”。税收协定，即《关于对所得（和财产）避免双重征税（和防止偷漏税）协定》，它通过协调缔约国双方的税收管辖权，避免和消除所得税方面的重要征税问题。目前我们已同66个国家正式签订了避免双重征税协定，其中58个协定已正式生效执行。     

国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知（2006年3月14日 国税发[2006]35号）

我国对外谈签的税收协定第五条（常设机构）第一款规定：。常设机构。一语是指企业进行全部或部分营业的固定场所；第四款规定：应认为，常设机构不包括专门为本企业进行准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。根据联合国税收协定范本注释、经济合作发展组织税收协定范本注释以及世界上多数国家的做法．对“营业”一语和“准备性或辅助性”一语的含义以及其他涉及常设机构的问题．解释如下：     

刍议税收协定执行中的所得定性问题

对所得的定性在税收协定执行中居于十分重要的地位。一般而言,所得的性质不同,所得的税收管辖权与税收待遇也不尽相同。目前,由于不同性质所得之间的界限模糊、各国的税法存在差异等原因,准确对所得定性非常困难。本文认为,我国应采取明确国内税法对所得的定义、扩大特许权使用费的范围等策略来应对所得定性问题所带来的挑战。     

国家税务总局关于税收协定有关条款执行问题的通知

政策背景在2009年9月,国家税务总局发布了《关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》(国税函[2009]507号),为阐释我国政府对外签署的避免双重征税协定中的特许权使用费条款提供指引。     

关于居民企业"境外所得"几个税收问题的思考

本文在参照国际惯例的基础上,对在新企业所得税法中明确企业各项所得的来源地标准、境外经济组织的税收身份、境外所得的应纳税所得额和境外所得已纳税款的抵免等问题加以论述。     

我国外国航空运输业营业税征管现状与思考

本文以北京市地方税务局涉外税务分局所管辖的外国航空运输公司为例,从税收协定和税收政策方面分析我国税务机关在对外国航空运输业营业税征管中存在的问题,并针对问题提出建议。     

简析税收协定适用上的消极作用原则

包括我国在内的许多国家都承认税收协定具有优先适用的地位。但是对税收协定的优先性,一些人可能存在一种误解,认为税收协定的优先性是指它绝对排除了与之冲突的国内税法的规定。实际上,税收协定遵循的是消极作用原则,这一原则是由税收协定的宗旨——消除国际双重征税所决定的,也是得到各国普遍承认的。消极作用原则的含义包括:税收协定对缔约国的课税权起到限制作用;税收协定不能为缔约国创设或扩大征税权,不能加重纳税人的负担。根据消极作用原则,我国税务机关和法院在适用税收协定时,应注意税收协定的适用顺序。     

国际税收协定与反避税

税收协定除对所得消除双重征税外,还有防止偷逃税(“财政逃避”)的重要目的。税收协定和反避税之间的关系十分紧密,反避税是税收协定的一个重要内容,是各国谈签协定的主旨之一。本文从反避税角度对协定中可能出现的协定滥用和避税问题进行了列举,并提出适时修订协定、完善国内法规、有效打击跨国偷逃税活动的建议。     

"税收协定优于国内税法适用"不可绝对化

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》规定,在国内税法与税收协定发生冲突的情况下,优先适用税收协定。①但是这一规定过于绝对化,在大多数情况下,我们应该善意履行国际义务,遵守税收协定的规定,但是,如果国内税法的规定能够维护本国税收利益,打击国际逃避税,或者国内税法给跨国纳税人带来的利益优于税收协定给跨国纳税人带来的利益,则国内税法可以优先于税收协定适用。     

当前大企业税收管理亟待研究和解决的几个问题

我国大企业税收管理工作已经进入了实践阶段,但与之相关的一系列理论和实际问题仍有待研究和解决。本文从大企业的定义、标准、大企业税收管理机构职能的配置、大企业税收管理的业务创新等几个方面进行了论述,就当前有关大企业税收管理的重大问题提出了建议。     

加强大企业税收管理的探索与思考

大企业是国民经济的支柱和国家税收的重要保障。如何进一步强化对大企业的税收征管,实现对大企业税收管理的科学化、精细化、专业化,是税务部门的当务之急。本文从征管实际出发,从大企业税收管理的起步与发展入手,分析了目前大企业税收管理存在的难点与问题,阐述了加强我国大企业税收管理的主要原则,就进一步改进大企业税收管理提出了若干措施和建议。     

新企业所得税法中的几个征管问题

《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称"新企业所得税法")将于2008年1月1日起施行。为确保新企业所得税法顺利实施,需要制定一部切实可行的实施条例,需要做好新旧税法的衔接工作,还需要进一步理顺现行的税收征管体制。在实施条例出台之前,本文对新企业所得税法中涉及的若干税收征管问题,如境外所得税收抵免、反避税管理、总分机构汇总计算纳税、母子公司合并纳税以及税收征管体制改革等进行了探讨。     

国际税收管辖权协调问题研究

本文介绍国际税收管辖权的三种形式以及国际上的有关处理方式,重点说明我国对此的认识和实践,提出在体现国际税收管辖权划分的政府间避免双重征税协定中,要以立足国情、维护国家权益为出发点,协调处理好缔约双方税收管辖权的关系。