取消利润分配表的原因、影响及对策

财政部2006年2月发布的新会计准则取消了利润分配表和合并利润分配表。传统的利润分配表，不论是作为独立的财务报表，还是作为利润表的附表，都起着沟通利润表与资产负债表的桥梁作用，即利润分配表一端连接利润表的净利润项目，另一端则连接资产负债表的未分配利润项目。利润分配表作为一张独立的财务报表，在我国已存在了几十年，为什么新会计准则要取消利润分配表？本文拟就此问题作以下探讨。     

我国公司利润分配基础辨析

公司的主要特征之一在于其营利性,即公司通过经营活动获取利润,并将其利润分配给公司股东。当前规范我国公司利润分配的是《公司法》和以《企业财务通则》、《企业会计准则》为代表的财务会计规范体系。但现阶段这两种规范体系所确定的利润分配基础存在差异。《公司法》以税后利润为分配基础,财务会计规范体系则以净利润为分配基础。实践中,多数做法是将税后利润和净利润相混淆。笔者试图通过本文对有关立法解释的探究和对利润分配规则的历史沿革分析,研究两种利润分配基础的差异,以寻求更加科学合理的利润分配基础。     

利润分配预案应作为资产负债表日后非调整事项

我国会计制度对资产负债表日后调整事项以举例的方式，列举了属于调整事项的主要事例。其中，将资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中与财务会计报表所属期间有关的利润分配（小包括分配方案中的股票股利），作为资产负债表日后调整事项。其主要理由包括：第一，企业12月31日结账并计算出利润需要一定时间，待董事会提出利润分配方案已到下一年度。在财务报告批准报出口之前，董事会制定的利润分配方案是对12月31日存在的利润所作的分配，而审议批准董事会制定的利润分配方案是股东大会的一项重要任务（见2003年CPA教材《会计》）。第二，如果将利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配作为非调整事项，那么报告期间利润分配方案中有关利润分配这一部分内容将足一片空白，这不便于股东了解公司当年的利润分配情况，放在下一年度的会计报表中反映也无太大意义（见《企业会计准则2002》）。笔认为，这些理由并不充分，而且将利润分配方案中的全部分配预案作为资产负债表日后调髂事项也不合适。     

我国国有企业利润分配制度的回顾与展望

国企利润分配制度改革一直都是国企改革的工作重点,从历史视角梳理了建国以来我国国有企业利润分配制度的演进过程,对现行国企利润分配制度存在的利润上缴水平偏低、大量红利回流国企、国企红利分配的民生导向尚未确立等问题进行了剖析,在此基础上对国企利润分配制度的改革模式进行展望,应该扩大红利收缴范围且提高上缴比例,建立以民生为导向的红利分配模式,并且强化国企利润分配制度的刚性机制。     

“利润分配—未分配利润”应升为一级账户

按现行会计制度规定,企业实现的利润出于管理上的需要,须保持原有数额,在对净利润进行分配时,一般不直接冲减“本年利润”账户,而是设一个调整账户即“利润分配”账户来反映已分配的利润数额。在具体核算时,需对“利润分配”设置一系列明细账户,来反映利润的分配和结存情况,如提取法定盈余公积金、提取法定公益金、应付普通股股利、应付优先股股利、未分配利润等。企业实现的净利润,记录在“本年利润”账户的贷方,分配的利润数额记入“利润分配”账户的借方。年终之前,通过两个账户的对比来确定未分配利润的数额。年终时,企业应将全年实现的净利润(暂不考虑亏损)自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方,同时将“利润分配”账户所属的其他明细账户余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户的借方,借贷方相抵后的贷方余额为未分配利润,而“利润分配”的其他明细账户结转后应无余额。从上面的分析我们可以看出,“利润分配”账户下有一个特殊的明细账户,即“利润分配——未分配利润”,它的结构与用途与其他明细账户不同。其他明细账户借方记录利润分配的数额,贷方记录转出数,转出以后无余额,而“利润分配——未分配利润”账户借方记录年终从“利润分配”的其...     

国企利润分配制度的历史嬗变与模式探索

从国有企业利润分配制度的历史渊源出发,对建国以来我国国企利润分配制度进行梳理。同时,在理论溯源中对国有企业税后利润上缴国家的必要性进行分析,并在此基础上对当今国企红利分配存在的问题进行剖析,从中探索出国企利润分配制度的改革模式。     

基于股东报酬率的国有企业分红问题研究

随着国有企业改革和国有经济的壮大,国有企业资本收益收缴的技术条件和经济条件都已成熟,国有企业利润分配标志着国有企业法人治理结构的进一步完善。本文在回顾国有企业利润分配变革的基础上,重点阐述了国有企业利润分配的条件、依据,进而对国有企业分红比例进行讨论与评价。     

权利平衡视角下利润分配优先权之保护

优先股是一种典型的特殊股权,优先股有利润分配优先权和剩余财产分配优先权,其中利润分配优先权是优先股股权中最重要的权能,为了平衡普通股股东与优先股股东权利之平衡,公司法应当制定保护公司利润分配优先权的制度,如表决权恢复制度、强制分红制度等.只有保护了利润分配优先权,优先权才能实现其存在价值,发挥其积极作用.     

国有企业利润全民合理共享的社会福利效应分析

国有企业在我国经济发展中占主导地位,国有企业的利润分配问题是我国国企改革的重要内容之一,利润分配的比例及流向,不仅关系到国家经济转型、国民经济结构调整、国企经营效益,而且对于促进社会公平,解决民生问题都有重大影响。本文探析了当前国有企业红利分配状况,指出国有企业应通过全民合理共享的利润分配方式,达到提高社会总福利的目标,最后在此基础上提出了政策建议。     

亏损弥补和利润分配的顺序管见

亏损弥补和利润分配是财务与会计中的重要问题之一。但是，我国现行会计法规对于亏损弥补和利润分配的规范或不明确，或容易产生歧义，影响了会计信息的质量。     

试析外贸新会计制度利润分配核算

本文试图对外贸企业的新旧会计制度加以比较，从中介绍新会计制度利润分配核算的基本理论、基本方法和基本程序及其应注意的问题，并提出改进核算的建议、描绘利润分配核算的基本模式。     

小企业利润表的调整

《小企业会计制度》取消了利润分配表，从而使调整报表时涉及损益和利润分配的对应项目“未分配利润”不复存在，这也使得利润表的调表分录无法编制。本试提出几种解决方案，以供业内人士参考。     

浅析利润分配的会计处理

一、利润分配会计处理的复杂性 1．《企业会计制度》（以下简称《制度》）规定：①企业董事会（或类似机构，下同）决议提请股东大会（或类似机构，下同）批准的报告年度利润分配方案（以下简称“分配方案”，股票股利除外），在股东大会召开前，应当将其列入报告年度的利润分配表。②股东大会批准的分配方案，与蕾事会提请批准的分配方案不一致时，其差额应当调整批准年度会计报表有关项目的年初数。     

“利润分配”账户辨析

会计理论和实践上就“利润分配”账户对“本年利润”账户的关系属性的界定不尽严谨。规范现行“利润 分配”账户的经济内容和调整关系在于独立设置“未分配利润”总分类账户,并重新规划“本年利润”、“利润分配”和“未 分配利润”三个总分类账户之间的关系。     

有关资产负债表日后事项的两个特殊问题

一、提取盈余公积是否属于资产负债表日后调整事项《企业会计准则——资产负债表日后事项》对利润分配单独做出规定：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的股利（或分配给投资的利润。下同），应按如下方式予以处理：①现金股利在资产负债表所有权益中单独列示；②股票股利在会计报表附注中单独披露。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，比照上述规定处理。也就是说，利润分配事项作为分配年度当年的会计事项，不再调整上一年度的会计报表。而提取盈余公积事项，一般是与利润分配方案一同披露的，在这种情况下，提取盈余公积是否属于资产负债表日后事项？如果是，是作为调整事项还是非调整事项处理？     

利润分配观下经理人股票期权的会计处理

经理人股票期权是一种有效的长期激励机制,必将伴随着我国股权分置改革的不断深化将被上市公司广泛采用,本文主要探讨了在利润分配观下经理人股票期权的会计处理问题,认为利润分配观下的股票期权会计处理比费用观下股票期权的会计处理更能反映股票期权的经济实质,更有利于股票期权制度的推广运用。     

对我国利润分配和增值税核算的完善

一、关于“未分配利润”问题 “利润分配——未分配利润”是个结账性质的科目，除了会计政策变更采用追溯调整法、资产负债表日后调整报告年度损益和本年度调整以前年度重大会计差错时需受用到外，日常核算一般小使用该科目，企业只是在年终时需要将“本年利润”科目及“利润分配”其他明细科目的余额全部转入“利润分配——未分配利润”科目。“未分配利润”明细科目发生额是在结账、调账过程中形成的，该科目余额是个累积概念，从国无法分清各个年度产生了多少利润，这是它的两大特征。     

股票期权会计处理两大主流观点并无本质区别

长期以来，实务界与理论界对股权激励的会计确认主要存在两种观点：费用观和利润分配观。本文认为，从借贷方关系及股份支付的性质来看，股权激励实质上是企业为减少代理成本而在现有股东与或有潜在股东（经理人）之间进行的财务利益的重新分配，这种分配关系属于纳税筹划的范畴。基于此，笔者提出费用观与利润分配观并没有本质区别的观点。     

“利润分配——末分配利润”应升为一级账户

按现行会计制度规定．企业实现的利润出于管理上的需要，须保持原有数额，在对净利润进行分配时，一般不直接冲减“本年利润”账户，而是设一个调整账户即“利润分配”账户来反映已分配的利润数额。在具体核算时，需对“利润分配”设置一系列明细账户，来反映利润的分配和结存情况，     

利润分配表格式调整之我见

现行利润分配表的统一格式为:以“净利润”为起点,加计“年初未分配利润”和“其他转入”后,再对“可供分配的利润”进行分配。在传统的格式下,如果“年初未分配利润”为正数,则对利润分配表的理解不会产生歧义;但若为负数,且按税法规定既有应在税前进行弥补的以前年度亏损,又有应在税后进行弥补的以前年度亏损,那么如果按表式将以前年度亏损的弥补一律填列在“年初未分配利润”栏,就分不清是税前弥补还是税后弥补了。从表式的顺序看,一般可将其理解为税后弥补。为解决上述问题,笔者建议对利润分配表的格式进行调整。具体方案如下:以“利润总额”为起点,先进行税前补亏,计缴所得税后再进行税后补亏,然后进行提取基金和股利的分配。调整后的利润分配表格式如下:上表相对于传统格式的利润分配表而言,主要是增加了前面三行的内容。调整虽不大,但更符合现行账务处理顺序,一、利润总额(亏损以“-”号填列)减:弥补以前年度亏损(亏损数以“ ”填列)所得税二、本年可供分配的税后利润加:年初未分配利润(弥补亏损以“-”号填列)其他转入三、累计可供分配的利润减:提取法定盈余公积……12345678……本年实际上年项目行次实际…………也更符合明晰性原则。调整后的利润分配...