客户—证监局地理距离与审计投入

在注册会计师行业监管趋严的背景下,文章以2006—2011年中国沪深上市公司为样本,利用审计工时数据,考察客户与当地证监局的地理距离对审计师努力程度的影响。研究发现,客户与当地证监局的地理距离越近,审计师的审计投入水平越高,表明审计师会由于客户与监管机构的地理邻近而感知到更高的审计风险,从而提高审计投入水平。同时,这一现象在规模较小的事务所中更加显著。进一步研究发现,客户与证监局之间地理邻近造成的审计投入增加显著提高了审计质量。     

公司避税被出具非标准审计意见吗？

以中国上市公司为研究对象，对客户公司避税程度与审计师出具非标准审计意见之间的关系进行研究。研究发现：第一，当客户公司避税程度低时，随着公司避税程度的增加，客户公司被审计师出具非标准审计意见的可能性下降；当客户公司避税程度高时，随着避税程度的增加，客户公司被审计师出具非标审计意见的可能性上升。第二，当审计师来自大型会计师事务所时，在避税程度最高的分位数样本中，客户公司被出具非标审计意见的可能性更大。第三，公司有较高的机构投资者持股情况下，在避税程度较低的分位数样本中时，审计客户被出具非标准审计意见的可能性更小。研究发现表明，公司避税与审计意见之间呈非线性关系，审计师能够识别客户公司的避税行为对企业价值的影响。     

客户和审计师不匹配关系对关键审计事项披露的影响

以2016～2021年我国沪深A股上市公司为样本，实证检验客户和审计师不匹配关系对关键审计事项披露的影响及作用机制。研究发现：客户和审计师向上不匹配关系提高了关键审计事项披露充分性，具体表现在关键审计事项数量更多、篇幅更长、结论性评价更多；客户和审计师向下不匹配关系则降低了关键审计事项披露的充分性。中介效应检验发现两条中介路径：路径一是客户和审计师向上（下）不匹配关系强化（弱化）了审计质量，从而提高（降低）了关键审计事项披露的充分性；路径二是客户和审计师向上（下）不匹配关系加强（削弱）了审计师行业专长，进而提高（降低）了关键审计事项披露的充分性。本研究丰富了客户和审计师聘用关系经济后果相关文献，有助于投资者从审计师聘用角度识别上市公司关键审计事项风险，对完善审计市场结构有一定的启示。     

证券分析师关注、产权性质与审计费用

证券分析师作为外部监督者作用于公司外部治理,从而对注册会计师的审计业务产生一定影响。基于2010—2013年沪深两市A股上市公司数据,根据修正的Simunic模型实证分析证券分析师关注与审计费用的关系,并根据产权性质将样本分为国有企业与非国有企业样本分别进行研究,结果表明：证券分析师关注与审计费用之间存在显著的负相关关系;与非国有企业相比,国有企业的证券分析师关注与审计费用之间的负相关关系更显著。     

证券分析师关注与审计监督：替代抑或互补效应——基于中国民营上市公司的经验证据

作为公司外部治理的重要力量之一，证券分析师会对审计监督产生一定的影响。以2001—2010年沪深两市A股民营上市公司为研究样本，分别采用审计意见和会计盈余稳健性作为衡量审计监督质量的替代指标，实证考察证券分析师关注与审计监督之间的关系。研究发现，证券分析师关注与民营上市公司的审计监督质量负相关，表明证券分析师关注与外部审计监督之间存在替代效应。     

分析师关注、产权性质与审计质量

以我国2010-2019年沪深A股上市公司为研究样本,实证检验分析师关注对审计质量的影响.研究发现,对于分析师跟踪数量较多的企业和分析师预测乐观偏差较大的企业,审计师提供较高质量审计服务,对于分析师预测分歧度较大的企业,审计师提供较低质量审计服务;进一步研究发现,产权性质具有调节效应,在分析师追踪数量较多和分析师预测乐观偏差较大的非国有企业审计质量更高,而在分析师预测分歧度较大的国有企业审计质量更低.研究结果表明,审计师在对审计质量进行决策时会根据客户风险大小提供不同质量的审计服务,同时不同产权性质对分析师关注与审计质量的影响不同,对推进国企改革具有重要的借鉴价值.     

客户特征、审计师行业专长与审计质量

文章以我国2003-2009年沪深两市的上市公司为研究样本,检验了审计师行业专长与审计质量的相关关系。根据行业、规模和业绩对审计客户公司进行配对,从而消除客户特征对审计师行业专长与审计质量之间关系的影响。研究结果表明,就总体样本而言,在控制了其他变量影响后,审计师行业专长与审计质量正相关;就配对样本而言,配对挑选在一定程度上消除了客户特征对审计师行业专长与审计质量之间关系的影响,使用配对样本的检验发现是否具有审计师行业专长对审计质量的高低并无显著影响。这一结果并不能说明审计师行业专长不重要,而是现有的研究模型和方法未能很好的消除客户特征对审计师行业专长效应的影响,需要我们进一步探索更有效的研究方法。     

地区腐败、供应链特征与审计师选择

使用2003—2014年我国A股上市公司的数据,研究地区腐败对公司审计师选择的影响以及供应链特征对两者关系的调节作用。研究发现,地区腐败越严重,该地区的企业越不可能聘用代表高审计质量的国际“四大”会计师事务所。与国有企业相比,非国有企业中,地区腐败对企业审计师选择有更强烈的负向影响。此外,供应商集中度和客户集中度会加剧地区腐败与审计师选择的负向关系。供应链特征的调节作用主要体现在国有企业中,在非国有企业中调节作用不显著。     

公司战略差异、内部控制与审计师决策

以2013—2017年我国A股上市公司为样本研究公司战略差异、内部控制与审计师决策的关系。研究发现：公司战略差异与非标准审计意见和审计定价显著正相关,公司战略差异度越大,非标准审计意见出具的可能性越大,审计定价越高;公司战略差异显著影响审计师客户辞聘决策,公司战略差异度越大,其被辞去的可能性越低;内部控制调节效应显著,良好的内部控制会抑制公司战略差异对审计师决策的不利影响;盈余管理发挥部分中介作用,即公司战略差异通过影响盈余管理进而影响审计师决策。     

共享审计师合作关系网络与会计信息可比性

以2010—2020年A股上市公司为研究样本,分析并检验样本公司与同行其他公司共享审计师合作关系网络对会计信息可比性的影响。研究发现,选择与同行共享审计师合作关系网络的公司会计信息可比性更高。当审计师合作关系网络具有行业专长、审计师处于网络核心位置、网络内同行审计师之间距离更近时,共享审计师合作关系网络对公司会计信息可比性的提升作用更强;此外,这一效应还受到事务所规模以及事务所转制等因素的影响。检验还发现,与同行公司共享审计师合作关系网络能够促进审计效率的提升,且不会造成客户信息的泄露。上述研究结论证实了与同行公司共享审计师合作关系网络会对会计信息可比性产生积极影响,拓展了审计团队领域以及事务所治理的相关研究文献,对保障和提升审计师的执业质量具有一定的启示意义。     

审计师行业专长与或有事项信息披露——基于客户重要性的调节效应研究

以企业年报中表内列报的预计负债金额与表外附注中披露的或有事项频数为考察对象，研究审计师行业专长对企业或有事项信息披露的影响以及客户重要性对上述影响的调节效应。在控制自选择等内生性影响后发现，审计师行业专长越高，被其审计的公司表内列报的预计负债金额越大、表外附注中披露的或有事项频数越高；同时，客户越重要，审计师行业专长对企业或有事项信息披露的促进作用越强。按客户重要性分组的检验结果表明，审计师行业专长对表外或有事项信息披露的促进作用仅存在于中型和大型客户中。     

审计结果质量与关键审计事项差异度

关键审计事项是审计师在审计结果质量已经确定的审计报告编制阶段,从审计过程中与客户治理层沟通事项中选择报告的,展示审计过程质量、提高审计报告沟通价值的最重要事项。实践中关键事项报告大多具有雷同性,这是审计师肆意妄为的弊端还是基于审计结果质量的理性选择？选取2016年A+H股和2017—2019年A股上市公司为样本进行研究,结果发现：审计实施阶段获得的审计结果质量越高,审计报告阶段报告的关键审计事项差异度越小,且事务所规模越小,这种关系越显著。进一步研究发现,审计师的这种策略选择可以降低财务重述和提高审计收费,确实是理性行为。研究结论对于审计师正确执行关键审计事项准则,政府恰当监管关键审计事项报告,投资者有效运用关键审计事项信息有重要意义。     

企业杠杆操纵行为会影响审计师定价吗——基于审计投入与两类代理冲突视角

以2007～2019年我国A股非金融类上市公司为研究样本,基于审计投入及两类代理冲突的视角,探讨审计师对具有杠杆操纵行为的上市公司提高审计定价的作用路径。研究结果表明,对于进行杠杆操纵的上市公司,审计师会增加审计投入,并考虑两类代理冲突激化可能产生的风险,进而收取审计成本补偿和风险溢价补偿,最终提高对这类上市公司的审计定价。并且,上市公司的控制权与现金流量权分离程度越高,其越有可能实施杠杆操纵等会计信息调整行为,从而导致审计师加大审计定价的提高程度。此外,审计师还可以通过获取更多的分析师研报信息,更加全面合理地识别和评估上市公司杠杆操纵行为带来的风险,从而降低审计定价的提高程度。     

内部控制评价、审计师监督与股价崩盘风险——“治理观”抑或“机会观”

内部控制评价是非财务信息的重要来源,然而内部控制评价能否有效发挥治理作用却存在分歧,最突出问题是管理层存在明显选择性评价,可能会加剧股价崩盘风险。以2007—2017年沪深A股上市公司为样本,实证检验上市公司内部控制评价、审计师监督与股价崩盘风险的关系,基于实质重于形式原则客观分析企业内部控制评价及其后果。主要研究结论包括：上市公司发布内部控制评价报告反而增加未来股价崩盘风险,发布无缺陷内部控制评价公司更明显;信息效率低、委托代理问题高、非效率投资程度大和非国有上市公司发布的内部控制评价报告对于股价崩盘风险影响更显著;上市公司内部控制评价报告会加剧分析师分歧度,进而增加股价崩盘风险;内部控制审计监督有助于缓解企业内部控制评价对于股价崩盘风险的影响。根据研究结论,监管部门要完善企业内部控制评价制度、强化审计师内部控制审计监督,利益相关者也应正确对待企业内部控制缺陷,营造管理层愿意披露也敢于披露内部控制缺陷的制度环境。     

审计关系错配、盈余质量与整合审计收费

以2012—2015年沪深主板A股执行整合审计的上市公司为研究样本，基于整合审计背景探讨审计关系错配与整合审计收费，研究发现大所对小规模客户给予整合审计收费折扣；小所对大规模客户给予整合审计收费折扣。进一步研究发现，基于财务报表审计与内部控制审计的知识溢出效应及联动机制，执行整合审计有助于审计师识别公司管理层的盈余管理行为。     

内部控制质量与审计师变更——来自我国上市公司的经验证据

以我国2010年变更审计师的上市公司作为样本,采用主成分分析方法构建衡量上市公司内部控制质量的指标,对内部控制质量与审计师变更的关系进行研究。研究发现:上市公司内部控制质量越低,变更审计师的可能性越大;而变更审计师的公司对高质量审计的需求概率则与内部控制质量变化表现为倒U型曲线关系,即对于变更审计师的公司,在变更方向上,高质量审计需求与内部控制质量的变化表现出先上升、后下降的趋势。这说明当内部控制足够有效时,内部控制与高质量审计之间具有替代关系。     

客户重要性与会计信息可比性 ——来自中国证券市场的经验证据

审计师的执业特征对被审计单位的会计信息质量有一定的影响。以审计师客户重要性为经,以会计信息可比性为纬,运用2005—2014年我国A股上市公司数据实证分析审计师客户重要性与会计信息可比性之间的相关性。实证结果表明：会计师事务所对某一客户的经济依赖越强,该客户的会计信息可比性越差;同样地,签字注册会计师的客户重要性与会计信息可比性呈现显著负向关系;并且,会计师事务所和签字注册会计师的客户重要性在对会计信息可比性的作用过程中存在互补关系。     

媒体负面报道对关键审计事项披露的影响研究——以新浪微博为例

以新浪微博和我国A股上市公司2017—2019年数据为基础,研究了媒体负面报道对审计师披露关键审计事项行为的影响及其机制。研究表明：公司的媒体负面报道数越多,审计师披露的关键审计事项越充分,且与非国企相比,该影响在国企中更显著;媒体负面报道能够通过加大审计师感知到的风险提高关键审计事项披露的充分性;微博负面报道的转发数、点赞数、评论数会提高关键审计事项披露的充分性;关键审计事项披露越充分,公司盈余管理程度越低。研究说明审计师能够识别出媒体负面报道隐含的风险信息,并据此调整关键审计事项的披露,同时,也说明媒体报道可以通过影响审计师对关键审计事项的披露来提高审计报告的信息含量,审计报告改革的初衷得到实现。     

证券交易所非处罚性监管会影响审计师定价决策吗？——基于问询函的经验证据

交易所质询作为资本市场一种重要的非处罚性监管手段,主要聚焦上市公司的风险敏感事件,具有丰富的信息含量。而在以风险导向为基础的审计模式下,审计师在进行定价决策时是否会将交易所问询监管视作一种风险信号？以2015—2017年间的沪深A股上市公司为样本,探究了交易所问询监管对审计收费的影响。研究发现,收到交易所问询函的上市公司其审计费用显著高于未收到问询函的公司。进一步研究发现,上市公司一段时间内被频繁质询,审计师会对其收取更高的审计费用;特别是收到与会计信息相关的问询函时,审计费用增加更为显著。     

“免费的午餐”有损于审计质量吗?

"吃人的嘴软"、"天下没有免费的午餐"①。但是,中国资本市场中的确存在着一些上市公司自愿为审计师提供餐饮费的现象。如此的"好客"行为是否会损害审计质量呢?搜集2001—2010年间上市公司为审计师提供餐饮费的数据,使用盈余稳健性作为审计质量的替代,实证研究了餐饮费对审计质量的影响。研究结果表明,承担审计师餐饮费的上市公司,其审计质量(盈余稳健性)显著更低。按照最终控制人性质的分组检验表明,为审计师提供餐饮费的民营上市公司,其审计质量显著更低。上市公司为审计师提供餐饮费的行为,导致了两者之间的利益"绑定"关系,从而严重地损害了审计质量。