上市公司财务报告中的几个实务问题

一、股权投资差额与合并价差的关系 根据财政部颁布的《企业会计准则--投资》及其指南,股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时,投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额,用公式表示:股权投资差额=投资成本一投资对被投资企业所有者权益×投资持股比例.     

股权投资差额会计处理的回顾与展望

股权投资差额是指长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，或者是以非现金资产对外投资时其账面成本或净值与投资协商确认价值之间的差额。由于在计划经济和转轨经济年代，对国有企业对外投资的管制十分严格，这一行为并不多见，因此在国有企业会计制度和行业会计制度中并未涉及这一问题。回顾历史，对外投资以及与此相关的股权投资差额也是对外开放和对内改革的结果，所以对股权投资差额的会计处理在中外合资经营企业会计制度和股份公司会计制度中有过具体的规范。总的说来，会计制度规范对股权投资差额的处理，无非是损益观（包括一次记入损益和分期记入损益）、权益观（记入资本公积）、损益和权益结合观（收益时记入资本公积，损失时记入损失）三种。     

股权投资差额计量及纳税调整

会计制度及相关准则规定，企业对取得的长期股权投资，当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，应按权益法核算，并且规定对于长期股权投资的初始投资成本与其应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。而税法规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，都属于股权投资支出，即不确认股权投资差额。     

浅析新会计准则对企业利润的影响

<正>一、权益法核算的长期股权投资(一)股权投资差额核算方法的改变原准则规定,对于采用权益法核算的长期股权投资,初始投资成本与投资时应享有的被投资单位账面净资产的差额,确认为长期股权投资差额,并分期摊销;新准则规定,当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不调整     

企业股权投资的所得税与会计处理比较

一、对以非货币性资产投资的处理不同以放弃非货币性资产而取得的长期股权投资的成本,在不涉及补价情况下,应以换出资产的账面价值,加上应支付的相关税费来确定,投资方不确认相关损益。而税收上将非货币性资产投资业务分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失。公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。二、对股权投资差额的处理不同股权投资差额是指长期股权投资采用权益法核算时,投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。根据“企业会计准则——投资”的规定,股权投资差额按一定期限平均摊销,计入损益。而税收上不允许确认股权投资差额,企业每年实际摊销的股权投资差额借差,即确认的投资损失,在纳税申报时,调增应纳税所得额;反之,每年摊销的股权投资差额贷差,即确认的投资收益,在纳税申报时,调减应纳税所得额。三、对投资收益的确认金额不同短期投资的现金股利(不包括已记入应收项目的现金股利),应于实际收到时,冲减投资的账面价值,长期股权投资根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算。税收上对短期投资和长期投资未作区分,也...     

会计核算由成本法转权益法的追溯调整

我国《企业会计制度》规定：“企业因追回投资等原因对长期股权投资的核算从成本法转为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或重大影响时，按照股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额。并按本制度的规定摊销，计入损益。”同时又规定：“投资企业由于追加投资由成本法转为权益法时。按追溯调整后股权投资差额的余额(借方余额)，与追加投资时形成的新的股权投资差额(借方差额)分别摊销。”另外，由于会计制度和税法对长期股     

对股权投资差额和合并价差的探讨

财政部颁布的《企业会计准则———投资》（以下简称《投资准则》）和《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》） ,对企业投资的会计核算和企业集团合并报表的编制起到了规范作用。本文拟就《投资准则》中股权投资差额和《暂行规定》中合并价差的处理作以下探讨。一、股权投资差额的分析根据财政部颁布的《企业会计准则———投资》指南（以下简称《投资准则指南》） ,“股权投资差额 ,是指采用权益法核算长期股权投资时 ,投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。”股权投资差额在“长期股权投资”科目下的明细科目“股权投…     

对股权投资差额等同于购并商誉的商榷

《上海会计》２００１年第１期刘万椿同志《也谈分批购入子公司股份时商誉的确定》一文（以下简称《刘文》），对分批购入子公司股份时股权投资差额的计算分析给人很大启发，但《刘文》将“股权投资差额”等同于“购并商誉”（或负商誉）似有不妥。 按《企业会计准则──投资》的解释，股权投资差额指长期股权投资采用权益法核算时，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。从企业购并的理论来看，这一差额的产生，似乎是由于商誉的无形存在，但这仅是问题的一个方面。实际上股权投资差额的产生有以下三种类型。 １．投资企业从证…     

合并会计报表实务操作中几个问题的思考

《合并会计报表暂行规定》对编制合并报表的基本原则和方法做了比较明确的规定。但在实际工作中，有些具体问题仍然需要推敲、分析。笔者结合自己的实务操作谈一点在这方面的思考。一、期中购买子公司股权时合并报表有关项目的填列《企业会计制度》规定，购买子公司股权时，投资成本与应享有的子公司所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，在一定期限内平均摊销，计为母公司损益。显然，摊销股权投资差额形成的损益不是来自集团公司内部，而是源自母公司与子公司的原股东之间的交易行为，这部分投资收益不能作为内部收益予以抵销。正…     

中国石化:新旧准则衔接的另类样本

中国石化在长期股权投资及其差额处理上与新准则的规定大相径庭,一是未摊销完的股权投资差额并未冲销而是继续挂账,二是将已经摊销的股权投资差额进行了冲回。中国石化为何选择和新会计准则规定不符的处理方式?如此处理的动机是什么?此巨额股权投资差额欲何时冲销?成为投资者心中的疑问     

适应外汇管理理念与方式变革的举措探析

党的十八大以来,外汇管理的理念和方式发生了革命性变革,有效促进了贸易和投资便利化。但是在变革中,外汇指定银行的一些行为不利于外汇管理的开展,需要地方外汇管理部门和外汇指定银行共同应对予以解决。     

谈企业人力资源管理职能的变革

企业在面对经济全球化，满足利益相关群体和高绩效工作系统的挑战时，人力资源管理部门要进行一次职能的变革：它不再限于事务性工作的行政管理职能，而是要肩负起为企业赢取竞争优势而保障一支高素质的人力资源队伍的使命。人力资源管理部门应该参与企业的战略规划，要充当保持和发展企业凝聚力的使，而且必须应用先进技术和业务外包改善工作绩效。     

试论税务机关代位权的实现

税收代位权制度是税法对民法债权保全制度的移用,税务机关实现代位权不仅要符合合同法以及相关司法解释的规定,更要结合税收债权的特点,充分考虑税收债权的优先权和税收征收行为的行政性特点,确定其实现的条件、期限、方式和途径。     

启动民间投资推进城镇化建设

城镇化建设是改变我国城乡二元经济结构、缩小城乡差别、解决农村剩余劳动力问题的必然要求。推进城镇化建设的资金投入，不可能主要依靠财政或其他外部来源，而只能以民间投资为主体。从信息经济学角度分析，启动民间投资推进城镇化建设的关键是要保证信息的成功传递，在宏观和中观层面应加大政策的宣传和引导力度，在微观层面应积极发展中介服务机构。     

抗战时期法币贬值对根据地社会经济的影响

法币贬值是20世纪40年代中国经济史上的重大事件,其影响不仅限于物价上扬和人们生活水平的降低,由此带来的连锁反应对当时社会财富的分配、阶级结构的调整等所产生的作用在一定意义上甚至比根据地货币政策更为直接彻底。因此,在考察根据地社会形态变迁的过程中,应把法币贬值这一重大经济事件纳入其中。同时,法币贬值使边币大量发行,根据地经济进入了独立自主、自力更生的新阶段。     

论征收草场使用费

为了更好地保护和利用草原,应该遵循自然资源有偿使用的原则,科学地评定草场等级,征收草场使用费,专门用于草原的环境保护和生态建设。     

论我国股票市场制度创新的模型选择

中国股票市场在成长过程中的强外生性及其中国股票市场制度变迁所面临的整体经济的转轨性，决定了中国股票市场的制度变迁必须采取政府供给主导型的强性制度变迁。在制度变迁的模型选择上，政府引导、市场跟进的制度变迁模式是最优模型之一。     

Stakeholders and the composition of the voting rights of the board of directors

We propose a new approach to dynamic representation of different groups of stakeholders on the board of directors. This approach is based on a simple economic model of the firm, with an objective function to maximize its market value. We look at the marginal claim of each stakeholder on the assets of the firm. It divides the voting rights based on the change in value of each stakeholder with a one dollar change in the value of the firm as a whole. We translate these conditions to relative voting powers on the board. While there are many claims in the academic and popular literature on sharing voting rights on the board, our paper is the first to propose a quantitative dynamic model of the power sharing in the corporation.