试论国际质量控制准则的理论进步及对我国的启示

质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件,是注册会计师职业赢得社会信任的重要保障。质量控制准则是促使注册会计师遵守各类业务准则、保证执业质量、履行职业责任的重要规范。原国际审计准则第220号“审计工作质量控制”(由原国际审计实务委员会IAPC,即国际审计和鉴证准则理事会的前身于1991年发布)从会计师事务所和单项审计项目这两个层次,对审计质量控制的内容和要求作了规定。随着注册会计师业务的拓展和审计环境的变化,该准则已不能适应新形势的需求。为此,国际审计和鉴证准则理事会(IAASB)于2004年发布了国际质量控制准则第1号(ISQC1)“会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务的质量控制”,并修订发布了国际审计准则第220号(ISA220)“历史财务信息审计的质量控制”(原称“审计工作质量控制”)。     

关于审计项目管理的几个问题

一、什么是审计项目 所谓项目是指工程、学术等方面某一项具有特定内容的工作。就注册会计师审计而言，项目可以是某项具体的历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务等鉴证业务，也可以是某项具体的对财务信息执行商定程序、代编财务信息、     

对新审计准则中审计与鉴证两个概念的理解

2006年2月15日，财政部颁布了注册会计师执业准则体系，取代了自1995年以来所制定的独立审计准则。执业准则的一大变化就是重新划分注册会计师业务为鉴证业务和相关服务，并针对这两大类业务制定了不同的业务规范。在鉴证业务内，历史财务信息审计为合理保证服务，而其他鉴证业务为有限保证服务。但是，同时以审计而命名的业务很多，例如按内容和目的可将审计划分为财务报表审计、经营审计和合规性审计等。那么如何正确理解新准则中审计与鉴证这两个概念？     

关于审计项目管理的几个问题

一、什么是审计项目所谓项目是指工程、学术等方面某一项具有特定内容的工作。就注册会计师审计而言,项目可以是某项具体的历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务等鉴证业务,也可以是某项具体的对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等其他相关服务。前者大致可以称为审计项目,后者称为其他相关服务项目。     

独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通

第一章　总　　则　　第一条　为了规范会计报表审计中前后任注册会计师的沟通 ,明确工作要求 ,保证执业质量 ,根据《独立审计基本准则》 ,制定本准则。第二条　本准则所称前任注册会计师 ,是指对最近期间会计报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作 ,已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。本准则所称后任注册会计师 ,是指正在考虑接受委托或已经接受委托 ,接替前任注册会计师执行会计报表审计业务的会计师事务所。第三条　如果被审计单位委托会计师事务所对已审计会计报表进行重新审计 ,正在考虑接受委托或已经接受委托的…     

独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通

第一条为了规范会计报表审计中前后任注册会计师的沟通,明确工作要求,保证执业质量,根据《独立审计基本准则》,制定本准则。第二条本准则所称前任注册会计师,是指对最近期间会计报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作,已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。本准则所称后任注册会计师,是指正在考虑接受委托或已经接受委托,接替前任注册会计师执行会计报表审计业务的会计师事务所。第三条如果被审计单位委托会计师事务所对已审计会计报表进行重新审计,正在考虑接受委托或已经接受委托的会计师事务所应视为后任注册会计师,之…     

中注协发布《外商投资企业外方权益确认表审核指导意见》

不久前,中注协印发了《外商投资企业外方权益确认表审核指导意见》(以下简称《审核指导意见》)。《审核指导意见》以《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》为框架,结合外方权益确认表审核的特     

学习《第1101号审计准则》的几点体会

一、“财务报表审计”与“企业财务会计报告审计”《中国注册会计师准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》（自2007年1月1日起实施,以下简称《第1101号审计准则》）,规定了注册会计师通过执行审计工作,对财务报表是否按照会计准则和会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和现金流量予以鉴证,并由会计师事务所出具审计报告,就其财务报表所存在的问题与可信程度发表审计意见,这便是财务报表审计的目标。     

审计鉴证业务与会计咨询服务业务是分还是混

审计鉴证主要是指注册会计师通过评价某一对象(如历史财务报表、非财务信息等)在所有重大方面是否符合既定的标准,以增加有关该对象的信息可信性。按照我国情况,审计鉴证业务主要包括财务审计服务和资产评估服务两项,这两项服务需要注册会计师和资产评估师的签字。咨询服务业务主要是指那些不需要签字的业务,包括:(一)代理业务,如:代理记账、代理纳税事项;代理会计司法鉴证;代办工商注册登记和民政注册登记等。(二)咨询业务,如:为企业答疑,查找法律法规文件;为企业建立健全内部控制制度;为企业进行内部审计、经济效益审计、经济活动分析和财…     

审计与审阅的比较

本文根据中国注册会计师审计准则体系将注册会计师的业务分为签证业务和非签证业务的规定,就审计与审阅的目标、业务约定书、工作程序、对资产负债表期后事项的处理和结果报告进行了比较。     

审计与审阅的比较

本文根据中国注册会计师审计准则体系将注册会计师的业务分为签证业务和非签证业务的规定。就审计与审阅的目标、业务约定书、工作程序、对资产负债表期后事项的处理和结果报告进行了比较。     

贯彻质量控制准则 降低审计风险

会计师事务所如果真正重视《中国注册会计师质量控制基本准则》的学习和贯彻,审计工作中的许多风险是可以避免的。因此,笔者感觉很有必要提请会计师事务所和执业的注册会计师重视这一准则。 　　一、贯彻质量控制准则的重要意义 　　1.质量控制基本准则是注册会计师职业规范体系的重要组成部分,是使会计师事务所审计工作符合独立审计准则要求的基本规范,是保证审计工作质量、规范审计行为的基本准则。中国注册会计师职业规范体系包括四个组成部分：一是注册会计师独立审计准则;二是注册会计师职业道德准则;三是注册会计师审计质量控制…     

审计准则与审计失败——基于中国证监会历年行政处罚公告的分析

以2000—2014年间我国证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚公告为样本,首次考察了各项具体审计准则与审计失败之间的关系。研究发现,在所有的审计失败案例中,“审计证据”和“函证”两个具体审计准则被触犯的频次最多,“关联方及其交易”、“业务质量控制”、“分析程序”、“关联方”、“会计报表审计”、“针对评估的重大错报风险实施的程序”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“审计报告”和“审计工作底稿”等审计准则被触犯的频次也相对较多。并且,在2006年新审计准则体系实施前后以及不同规模的会计师事务所中均是如此。     

中国企业会计准则、中国注册会计师执业准则体系图

中国企业会计准则体系具体准则《企业会计准则———基本准则》应用指南基本准则中国注册会计师执业准则体系《中国注册会计师鉴证业务基本准则》具体准则基本准则中国企业会计准则 中国注册会计师执业准则体系图@本刊编辑部~~     

上市公司强调事项段无保留意见审计报告分析

注册会计师对中国1456家上市公司的2006年度财务报表进行了审计，标准意见1307家，占所审计上市公司的89．77％；非标意见149家，占所审计上市公司的10．23％。在非标意见中，带强调事项段的无保留意见审计报告85家，保留意见审计报告35家，无法表示意见审计报告29家。通过出具这些不同意见类型的审计报告，注册会计师向投资者表达了对上市公司财务报表的鉴证意见，反映了注册会计师更为关注审计风险的职业谨慎态度。     

独立审计具体准则第7号——审计报告

第一条为了规范注册会计师出具的审计报告的基本内容、格式和类型,根据《独立审计基本准则》,制定本准则。第二条本准则所称审计报告,是指注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。第三条注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论,以作为对会计报表发表意见的基础。第四条注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见,并对出具的审计报告负责。第五条注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报表。第六条注册会计师应当将审计报告径送收件人,无需经…     

关于《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》

为了规范注册会计师的执业行为,促进注册会计师行业的健康发展,有效发挥注册会计师的鉴证和服务作用,中国注册会计师协会根据《中华人民共和国注册会计师法》的有关规定,起草、制定了第一批和第二批《中国注册会计师独立审计准则》及三个基本准则。经财政部、审计署批准,第一批独立审计准则(包括序言、独立审计基本准则、7个独立审计具体准则和1个独立审计实务公告)已于1996年1月1日起在全国范围内施行,第二批独立审计准则(包括8个独立审计具体准则和3个独立审计实务公告)及三个基本准则于1997年1月1日起开始施行。这是继1992年颁布《企业会计准则》之后,我国会计、审计领域的又一次开拓性改革,是我国注册会计师事业发展过程中的重要里程碑,它标志着一个具有中国特色的注册会计师职业规范体系正在逐步形成。中国注册会计师《独立审计准则》、《职业道德基本准则》、《质量控制基本准则》、《后续教育基本准则》的颁布和施行,将对注册会计师(包括注册审计师)和会计师事务所(包括审计事务所)的工作产生重大影响。每个注册会计师和每个会计师事务所都必须严格按照《独立审计准则》及其他准则的要求,执行审计业务和进行组织管理。今后财政主管部门和注册会计师协会对注册会计师及会计师事务所的后续教育、业务监管,都将围绕这些准则的贯彻落实来展开。为了帮助广大注册会计师和会计师事务所正确掌握与运用第二批独立审计准则及三个基本准则,本刊特约请中南财经大学张龙平博士,对每个准则的制定背景、应掌握的要点以及实际运用中遇到的重难点问题,作专门地说明和论述。     

审计报告修订内容变化、挑战及应对

2008年以来国际审计与鉴证准则委员会、美国公众公司会计监督委员会及欧盟等机构均开始修订审计报告系列准则,要求改革审计报告模式,力求提高审计报告的相关性和决策有用性,以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险.为与国际审计准则持续趋同,2016年12月财政部印发了《中国注册会计师审计准则第1504号—— 在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则(又称我国新审计报告准则).本文从国际审计报告修订内容变化、修订的挑战以及中国审计报告模式预期变化等方面展开分析,从企业治理层和管理层、会计师事务所和审计师、监督层以及审计报告使用者等几方面提出了应对之策.     

研发审计专长与关键审计事项披露特征

在审计报告中沟通关键审计事项,增强了注册会计师能力特征对审计工作产品的影响力。以2017—2019年间披露研发关键审计事项的A股上市公司为样本,实证检验发现：注册会计师的研发审计专长水平能够影响关键审计事项的信息披露特征,提高关键审计事项的信息披露质量。具体表现为：研发审计专长水平越高的注册会计师在描述将研发信息列为关键审计事项的原因时,披露的信息越具有充分性、相关性和差异性;在描述如何应对与研发活动相关的关键审计事项时,披露的审计程序执行数量越多,信息的充分性和差异性程度越高。研究结果表明,培养注册会计师研发审计专长有助于提升研发信息的审计质量,增强研发信息在配置创新资源过程中的积极作用。     

审计意见类型和审计质量分析——为何“非标”

一、审计意见类型:根据《中国注册会计师独立审计基本准则》,注册会计师应根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况,形成不同的审计意见,出具四种基本类型审计意见的审计报告,即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。其中无保留意见审计报告,又分为标准无保留意见和带说明段的无保留意见。本文将不带说明段的无保留意见称为标准无保留意见,将带说明段的无保留意见及保留、否定和拒绝意见统称为非标准审计意见。而对于出具非标准审计意见类型的审计报告称为非标准审计报告。二、非标准审计意见报告的出台审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施了必要的审计程序后出具的书面文件。该文件作为注册会计师审计工作的最终成果,被用来对被审计单位年度报告发表审计意见,具有法定证明效率。由于制度性原因,大多数情况下,我国注册会计师实质上是由被审计单位自己聘任来对自己的年度财务报告发表鉴证意见的,他们从一开始就在相当程度上失去了作为鉴证性中介机构至关重要的独立性。所以,目前我们所能够看到的大多数审计报告,都是双方讨价还价的结果——一方面,被审计单位即上市公司对报告能够接受,以达到其保配、保牌等目的...