企业会计制度讲座（六）

权益法核算的几个问题１成本法改为权益法核算时作为会计政策变更处理企业因对被投资单位追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，应当作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，视同权益法在原投资时就一直采用。原成本法核算时投资的账面价值，经按权益法核算追溯调整后形成的账面价值，加上追加投资成本，作为初始投资成本。值得注意的是，在成本法改为权益法采用追溯调整法时，应当计算初次投资时形成的股权投资差额，并追溯调整应摊销的股权投资差额；追加投资后由成本法改为权益法核算时，因追加投资又形成新的股权投资…     

权益法下股权账面价值与享有被投资单位净资产份额恒等式例解

采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的股权账面价值与享有被投资单位净资产份额之间，存在一个恒等式。本文以案例形式，分析被投资单位净资产发生变动特别是被投资单位发生追溯调整或更正前期重要会计差错时，投资企业应如何进行相应的会计处理，以维系恒等式的平衡关系。     

新《企业会计制度》与会计准则和《股份有限公司会计制度》的主要差异（十二）

7.权益法核算的几个问题 (1)成本法改为权益法作为会计政策变更处理企业因对被投资单位追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法核算的,应当作为会计政策变更,采用追溯调整法进行处理,视同权益法在原投资时就一直采用.原成本法核算时投资的账面价值,经按权益法核算追溯调整后形成的账面价值,加上追加投资成本,作为初始投资成本.     

谈被投资企业进行追溯调整投资企业的账务处理

一、引起被投资企业进行追溯调整的事项发生在投资前 在对被投资企业进行投资时,投资企业已将投资成本与应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额记入了长期股权投资的"投资成本"和"股权投资差额"明细科目.投资后,当被投资企业进行追溯调整,且引起追溯调整的事项发生于投资企业进行投资之前,被投资企业追溯调整的累积影响数使投资前的留存收益及所有者权益各项目发生了变化.投资企业也应按追溯调整法的适用原则,视同调整事项发生时就开始采用新的政策或在产生的当期已更正,对长期股权投资的"投资成本"及"股权投资差额"明细科目进行调整.现举例分析.     

成本法转权益法追溯调整解析

长期股权投资核算成本法转权益法的追溯调整是财务会计的一个难点,它给这部分知识的掌握和该项业务的账务处理带来障碍.笔者试根据<企业会计准则--投资>和现行财务会计教材等资料,对投资核算成本法转权益法的追溯调整进行解析,以期降低学习和账务处理的难度.     

长期股权投资成本法与权益法转换会计处理的优化

本文通过对长期股权投资成本法与权益法转换会计处理的分析,指出运用追溯调整法对转换前的投资进行追溯调整的不合理之处,并提出了合理的建议。     

长期股权投资核算方法转换的解读

长期股权投资后续计量的方法包括成本法和权益法。投资企业增加或减少投资导致成本法和权益法的相互转换。成本法转换为权益法的转换处理的基本思想是遵循追溯调整法,即假设从原取得的投资开始就采用权益法,把原取得投资采用成本法下的长期股权投资账面价值调整为权益法下的账面价值。权益法转换为成本法的转换处理既体现了未来适用法的理念,也体现了追溯调整法的理念。     

外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题解答

20 0 2年 5月 2 6日　财会 [2 0 0 2 ]5号通知印发　　一、外商投资企业在执行《企业会计制度》时 ,对长期股权投资原制度采用成本法核算 ,按《企业会计制度》规定应采用权益法核算的 ,在从成本法改为权益法核算时 ,是否要追溯调整 ?答 :对于原《外商投资企业会计制度》规定按成本法核算的长期股权投资 ,如满足《企业会计制度》关于应用权益法的条件 ,应改按权益法核算 ,并作为会计政策变更进行追溯调整。按追溯调整后的账面价值作为执行权益法时的初始投资成本 ,并在此基础上计算股权投资差额。二、对于外商投资企业在执行《企业会计制度》…     

长期股权投资追溯调整的一致性原则及其运用

长期股权投资计量的核心是如何公允地反映投资关系的实质,而是否对长期股权投资进行追溯调整,以及如何追溯调整,取决于计量环境的要求.文章通过对不同类型长期股权投资追溯调整方法的分析,归纳了其中所隐含的计量环境与计量基础的一致性原则,为企业进行会计实务操作提供参考.     

成本法转换为权益法时投资成本调整问题双解

【摘要】成本法转换为权益法，属于会计政策变更，要采用追溯调整法进行账务处理，由此涉及的投资成本调整问题一直是会计核算中的难点。本文通过实例解析，采用两种不同的解题思路解决这一问题。     

成本法转为权益法会计处理探讨

新准则规定，成本法转为权益法分为两种情况，一是不具有重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致投资企业能够对被投资单位实施重大影响或实施共同控制；二是因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制。在第一种情况下，由于涉及追溯调整，其处理相对复杂。     

丧失控制权投资收益的计算及相关追溯调整

因出售部分股权投资丧失控制权但仍有重大影响或形成合营企业,长期股权投资应由成本法核算改为权益法核算,而实务中争论较多的问题是涉及内部交易时如何进行追溯调整。文章指出个别报表及合并报表投资相关追溯调整应考虑内部交易的影响,同时合并报表追溯调整时应区分顺流交易和逆流交易。对逆流交易,应扣除归属于母公司未实现损益部分;对顺流交易,应扣除顺流交易全部未实现损益。此外,论述了合并报表投资收益计算的原理,提出区分正商誉和负商誉的观点,即合并报表中计算投资收益时应考虑正商誉的影响,不考虑负商誉的影响。     

长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理

公司因追加投资或减少投资,会引发长期股权投资核算由成本法转换为权益法.文章对这一会计政策的变更,利用案例采用追溯调整法进行分析,对长期股权投资核算由成本法转为权益法的会计处理及其相关报表调整进行探讨.     

长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理

公司因追加投资或减少投资,会引发长期股权投资核算由成本法转换为权益法。文章对这一会计政策的变更,利用案例采用追溯调整法进行分析,对长期股权投资核算由成本法转为权益法的会计处理及其相关报表调整进行探讨。     

长期股权投资追溯调整方法的应用研究

由于增资或者减资,可能会导致长期股权投资后续计量方法的改变,而计量方法的改变往往涉及到对长期股权投资成本的追溯调整。本文主要对长期股权投资成本的追溯调整方法谈一些粗浅的认识,以供参考。     

子公司权益法与成本法转换难点浅析

子公司权益法与成本法转换难的客观原因首先,部分投资无法查找初始投资成本。新旧会计准则对接时,要求对子公司的长期股权投资追溯调整,从权益法变为成本法,冲销投资以后被投资单位损益变动增减的长期股权投资和以前年度损益;冲     

对权益法若干问题的解释

关于权益法的会计政策，近几年修订较多。本文旨在对相关修订加以解释说明。主要明确了以下几个问题：①初始投资成本与所拥有的被投资企业所有者权益公允价值份额的差异按照资产负债观要求应作为资产或当期收入。②内部交易中按比例由投资方负担的部分实际上属于投资方自我交易，这部分交易在购买方对外处置相关资产前是不可能产生损益的，应予以冲减。③成本法与权益法之间的转换不属于政策变更，不需要进行追溯调整，而成本法转变为权益法时应基于权益法本身的需要进行追溯调整。     

新准则下的帐表调整

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定：会计政策变更按规定采用追溯调整法调整时，应将会计政策变更累积影响数调整期初留存收益，其他相关项目的期初余额和前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。该准则同时规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。28号准则的《解释（征求意见稿）》（以下简称《解释》还规定：“追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同”。[第一段]     

增持股份时正负商誉的综合考虑

《企业会计准则讲解》规定，企业因增持股份（但未达到“控制”）而由成本法改为权益法应对原采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行追溯调整，具体的会计处理原则是：首先应区分原持有部分与增持部分并分别处理，然后对原持有部分与增持部分的正负商誉进行综合考虑。但是，实务中原持有部分与增持部分的正负商誉应该如何进行综合考虑呢？《企业会计准则第2号——长期股权投资》及《企业会计准则讲解》均未对此问题做出详细具体的规定。本文针对此问题，通过举例说明增持股份时产生正负商誉的六种情形，区分不同的情形解析增持股份时正负商誉的综合考虑问题及其相应的会计处理。     

成本法与权益法转换的会计处理

<企业会计制度>和<企业会计准则--投资>的有些规定过于笼统,不利于会计实务的核算.如由于追加投资由成本法改为权益法时,有些企业按会计政策变更采用追溯调整法进行调整,而有些企业则直接按转换日的账面价值进行结转.笔者认为,在转换时应分析该种转换是否属于会计政策变更,然后再采取相应的会计处理方法.为此,我们首先应了解什么是会计政策、会计政策变更以及会计政策变更时应采取什么会计处理方法.