同一控制下企业合并的所得税问题探讨

一、同一控制下吸收合并中合并企业的所得税问题 1．以转让非现金资产作为合并对价的所得税问题。以转让非现金资产作为合并对价进行的同一控制下的吸收合并，对于转让给被合并方控股股东的非现金资产，会计上不确认资产的处置损益。而税法规定，企业发生非货币性资产交换应视同销售货物、转让财产处理。因此，该交易形成永久性差异，只影响合并当期的所得税调整，其纳税调整金额按非现金资产的公允价值减账面价值的差额确定。     

非货币性资产交换核算浅析

一、非货币性资产交换的确认与计量 企业会计准则规定，企业发生非货币性资产交换时，同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质。非货币性资产交换具有商业实质是指换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；或者指换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交换各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。     

非货币性资产交换会计处理例解

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下简称“非货币性资产交换准则”）中对非货币性资产交换的定义及交换条件进行了明确规定，从中可以看出，非货币性资产交换会计核算的主要问题是换入资产入账价格的确定。该准则第3条规定，在非货币性资产交换同时符合该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果涉及到补价的，应当分别下列情况处理，即支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益；收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。未同时满。足该准则第3条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，不确认损益，如果涉及到补价的，应当分别下列情况处理，即支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。根据上述规定，可总结出非货币性资产交换业务会计处理的步骤。     

非货币性资产交换时相关税费的会计处理

一、非货币性资产交换相关税费的处理规定 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。     

不同方法下企业合并会计处理与适用性探析

正一、同一控制下企业合并采用权益结合法(一)吸收合并与新设合并由于吸收合并与新设合并方式,在企业合并后被并企业或原企业不复存在,企业合并仅涉及合并业务的会计处理,即相当于投资处理与合并财务报表处理一步完成。(1)确认与计量步骤:第一,取得被并企业的资产、承担负债。合并方取得的净资产,按合并日被并方有关资产、负债的账面价值计量;作为合并方为支付合并成本所付出的资产、承担的负债或发行的权益性证券,合并方也按账面价值记录;合并方取得的净资产与所支付的合并对价之间如有正差额,应调增资本公积,如有负差额,     

非同一控制下企业合并会计处理分析

非同一控制下的企业合并,是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的企业合并。非同一控制下企业合并会计处理,主要包括确定合并方和合并日、确定合并成本、确定合并中取得有关资产、负债的入账价值及合并差额的处理。     

新旧非货币性资产交换准则的变化浅析

非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产。和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产,前者适用《企业会计准则第20号——企业合并》,后者适用《企业会计准则第11号——股份支付》,新准则名称改为“非货币性资产交换”。本文根据新企业会计准则,提炼出了新旧会计准则在非货币性资产交换方面的变化之处。     

企业合并价款支付方式与税收筹划

目前，我国企业合并增多，在企业合并中进行税收筹划，实现企业整体利益的最大化，应予重视。涉及企业合并的税法主要有：《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》和《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》。合并企业支付给被合并企业股东的价款有两种方式：一种为股权支付，即以合并企业的股权换取被合并企业的股权（旧股换新股）；另一种为非股权支付，即以现金、有价证券及其他资产换取被合并企业的股权。由于合并企业支付给被合并企业的价款方式不同，其转让所得、资产计价、亏损弥补等涉及所得税的事项可选择不同的税务…     

浅析涉及补价情况下非货币性交易的税费处理

企业在生产经营过程中发生非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行交换。企业发生非货币性交易，并不意味着不涉及任何货币性资产。在实务中，也有可能在换出非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产；或在换入货币性资产的同时，收到一定金     

长期股权投资会计处理例解

一、长期股权投资初始投资成本的会计处理 新会计准则对长期股权投资初始投资成本的确定分为企业合并取得和非合并取得。企业合并又分为同一控制下和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并取得的股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式或发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产、承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出资产等的公允价值作为初始投资成本。     

企业合并准则执行思考

一、同一控制与非同一控制下企业合并会计处理差异 （一）控股合并下长期股权投资初始成本确认方式不同 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：“同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。     

商誉的确认和计量

商誉，是指商家因经营的良好信誉而可能取得的超额利益。按照新的会计准则的规定，商誉的确认都必须涉及企业合并，是企业合并时购买方所支付的合并成本超过其取得净资产份额的差额；如果合并成本小于其取得的净资产份额，其差额则称为负商誉；实践中，还有企业自创商誉这一概念，但我国《企业会计准则第6号—无形资产》和国际会计准则都规定，企业自创商誉不能确认为资产。     

公允价值在非货币性资产交换与债务重组中的应用

（一）商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，     

同一控制下企业合并会计核算

同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。主要包括确定合并方和合并日、确定合并成本、确定合并中取得有关资产、负债的入账价值及合并差额的处理。     

浅谈合并商誉的会计处理方法

企业合并已经成为当今企业界的一大潮流。企业合并中形成的合并商誉；如何进行会计处理已经成为会计界的一大难题。在企业合并中，购买方支付的合并价格与被合并方可辨认净资产公允价值之间的差额就是合并商誉。两之间差额大于零称为正商誉，简称为商誉。     

企业合并会计核算浅析

一、同一控制下企业合并的会计核算 同一控制下企业合并核算时采用权益结合法。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务的账面价值之间的差额应当调整资本公积;资本公积的余额不足冲减的,调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。     

浅析非货币资产交换中换入资产成本与交换损益的计量

非货币性资产交换的会计处理主要包括三个方面：换入资产入账价值的确定、换出资产的终止确认以及非货币性资产交换损益的确认计量。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则（以下简称准则）规定：具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。     

换股合并会计方法的比较分析

一、购买法与权益结合法的比较购买法是将企业合并视为一桩买卖(是一个企业主体通过并购方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易),这一交易与企业购买其他任何资产一样,买方应按购买成本记账。如果支付的购买成本高于所取得可辨认净资产的公允价值,则其差额确认为商誉。合并     

会计准则和税法对非货币性资产交换处理分析

一、非货币性资产交换的概念及其理解 非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，     

非货币性交易及其会计处理

一、非货币性交易非货币性交易是指交易双方以非货币资产进行的交换。货币性资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金以及应收账款、应收票据及准备持有至到期日的债券投资。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、预付账款、工程物资、在建工程以及不准备持有至到期日的债券投资等。《企业会计制度》第一百一十三条规定，“在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例等于或低于２５％确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价占…