关于并购中下推会计的运用

购买性质的企业合并，需将母公司购买企业的购买成本“下推”调整子公司的账面价值．这必然要重新确定会计报表基础。下推会计既含有利因素，也有不利因素，总体上利大于弊。但在我国尚不完全具备现实性，其一，被并购子公司所要运用的公允价值计量在我国尚不完全具有现实条件；其二，诸如股权结构、政府干预等条件也限制了其可操作性。因此，不应急于广泛使用下推会计，子公司会计报表也应采用实体理论。     

下推会计在合并会计报表中的应用

下推会计在美国合并会计报表编制中广泛应用。下推会计的实务操作中可引入重估价准备、商誉等科目，对于非全资子公司可以选择比例下推法和全部下推法。我国在公司合并中一般采用资产评估价作为入账基础，使得商誉的确认有据可依，因此推行下推会计有较好的应用前景。     

下推会计在我国的应用分析

下推会计是指在企业合并形成母子公司关系并采用购买法的情况下，母公司合并会计报表时按购买成本将子公司资产和负债的账面价值调整为公允价值的方法。     

“下推会计”之我见

被并购企业的单独财务报表运用下推会计处理方法,可以简化合并报表的编制,有助于信息使用者对合并报表的理解。下推会计的理论、方法尚在争论与探索之中,其在我国推行虽有可行性,但存在一定困难。     

合并会计报表合并方法的探讨

编制合并会计报表是为了反映企业集团所控制的经济资源和经营业绩，其信息的有用性建立在合并会计合并方法选择和范围确定合理的基础之上。本文简析了会计报表合并的购买法和权益法的特点及利弊；论述了目前我国会计规范及实务对会计报表合并方法的选择及其存在的问题，提出了应将简单的购买法与权益结合法并存格局作为改进我国合并会计报表会计规范的建议。     

报告期内出售、购买子公司合并会计报表之我见

报告期内出售、购买子公司时编制的合并会计报表在会计理论界又被称为期中合并，即母公司在某一会计期中取得子公司的控股权合并。具体而占，在我国会计期末为每年的12月31日。年度合并会计报表日也就是12月31日，如果母公司不足在12月31日购并子公司，那么此类问题就属于期中合并。因此，企业出售、购买子公司时编制的合并会计报表多为期中合并。下面，笔对期中合并的会计处理作简单分析。     

合并会计报表中内部取得固定资产的抵销

企业从集团内部其他企业取得固定资产的方式多种多样，在编制合并会计报表时应如何将其影响抵销呢？现行《合并会计报表暂行规定》中只规范了内部购人固定资产抵销时的会计处理，没有涉及到其他方式下取得固定资产的抵销。下面就此谈谈个人看法。     

下推会计在我国的应用分析

一、下推会计简介下推会计是指在企业合并形成母子公司关系并采用购买法的情况下,母公司合并会计报表时按购买成本将子公司资产和负债的账面价值调整为公允价值的方法。在控股合并后,子公司仍然作为独立的法人持续经营,按照国际会计准则和会计惯例,子公司的各项资产、负债和所有者权益在个别会计报表中应遵循历史成本原则,按合并     

我国合并会计报表合并范围探讨

本文针对我国《合并会计报表暂行规定》的不足之处，结合国际惯例，对合并会计报表的合并范围进行了探讨。认为：应以控制与被控制关系是否存在来判断某企业是否应纳入企业集团合并会计报表的合并范围，理论上以是否拥有半数以上表决权作为确定合并会计报表合并范围的依据。     

浅谈合并会计报表中所得税的会计处理

目前，我国及大多数发达国家普遍采用损益表债务法进行所得税会计处理，即将时间性差异对未来所得税费用的影响予以调整。在采用应付税款法下，按照当期计算的秘得税费用等于当期应交的所得税，因而在编制合并会计报表时，可以不考虑所得税问题的会计处理。但是在纳税影响会计法下，当母公司或子公司发生内部交易时，其所产生的内部收益对于整个集团而言并未实现，但内部交易中受益方已将其作为应纳税所得额的组成部分计提出了所得税，并反映在各自的会计报表之中。一般而言，这种整个集团公司未实现的内部收益导致了其会计利润少于应纳税所得额，应视为一种可抵减时间性差异，可在未来从所得中予以扣除。显然，当母，子公司或子公司之间内部交易频繁或金额较大（如集团内部未实现的总收益达到整个集团总利润的10％及以上）可能导致内部未实现收益金额较大时，在编制合并会计报表时应当考虑所得税问题了。为此，笔建议设置“合并递延税款”会计科目，从而与“所得税”和“递延税款”科目区别开来，更明晰清楚地反映企业的会计信息。     

企业合并抵销股权与资本的两种方法

企业合并，不论采用吸收合并形式还是新设合并形式，都必须合并企业的账务。现行会计制度对企业合并抵销股权与资本的会计处理还没有明确规范，在会计实践中一般有两种做法，即回购股权法和收回投资法，本重点介绍前。     

企业合并中商誉计量问题研究

随着全球企业购并的频繁发生，人们对企业合并的相关会计处理越来越关注。国际上对有关企业合并会计处理的规定也在不断修改和完善。在企业合并会计处理的相关问题中，商誉的确认和计量一直是各方争论的焦点。     

浅论我国合并价差会计处理的改进

在我国,合并价差是指母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的各项目数额不一致时的差额。对我国合并会计报表的合并价差的会计处理和国际做法进行比较分析,进而提出改进和完善我国合并会计报表的合并价差的会计处理的思路与建议。     

我国合并会计报表急需解决的几个问题

合并会计报表是当前财务会计理论界和实务中存在的问题最多、最为复杂和争论最多的领域，也是国际财务会计的三大难题之一。本文就我国合并会计报表实务中存在几个问题和解决方法等加以探讨，以期对我国合并财务报表的完善有所参考。     

浅析企业合并的会计处理

目前，企业合并的趋势是规模不断扩大，方式不断创新，对合并的会计处理提出了严峻挑战。为了规范企业合并的会计处理，财政部制定并颁发了《企业会计准则第20号——企业合并》。由于企业合并方式不同，其会计处理也不相同，吸收合并、新设合并只影响个别报表的确认计量，而控股合并同时影响个别报表与合并报表的确认计量。     

应注意合并会计报表的编制基础

《财会月刊》2003年第9期刊登了郭美芸、彭鹏翔两位同志《谈合并会计报表编制的若干问题》一(简称《郭》)。笔认为，《郭》在阐述合并会计报表编制的有关问题时，忽略了合并会计报表编制基础的问题，在概念理解上存在一些偏差，现阐述如下。     

企业合并的有关会计问题初探

一、企业合并的会计处理 合并通常会涉及复杂的会计问题.在实践中最重要的问题之一,就是把收购设计为购买还是联合.若在企业合并中,通过债务、优先股、普通股发行购得的资产以公允价入帐,而不管是否有更明确的计价依据,这种方法称为购买法(purchase method).如果假定新股发行企业与被并企业股东换股的企业合并在本质上说看做现存股东权益的合并,比把它看作资产收购更合理,这种方法称为股权联合法(the pooling of interest method),下面分别谈谈两种方法下的会计处理:     

合并会计报表差异的国际比较与启示

合并会计报表实务在各国发展是不平衡的，而且各国的差异也比较大。这种局面不利于提供可比的会计信息，从而不利于不同决策的决策，也阻碍了当前会计国际化的趋势，因此，对合并会计报表差异的国际比较研究显得尤为重要。     

合并会计报表所有者观与会计目标受托责任观的联系

所有观与主体观、母公司观同为合并会计报表的三种基本观念。受托责任观与决策有用观同为会计目标理论的两大流派。会计理论是一个逻辑严密的框架系统，作为会计理论研究起点的会计目标理论必然对处于逻辑推演下游的合并会计报表理论具有指导作用和根本影响，同时合并会计报表理论必然会体现出会计目标理论的要求。本试图揭示所有观与受托责任观之间的内在必然联系，寻求所有观的深层次理论渊源，为合并会计报表研究以及准则制定提供参考。     

我国企业合并会计处理方法选择思考

随着全球经济的迅速发展,企业合并的情况也屡屡发生,在企业合并的大浪潮中,企业合并会计问题受到了重视并达到了不断地发展。在长达半个多世纪的企业合并的大环境下,权益结合法和购买法一直是会计界的焦点问题,本文分析以上两种方法的特点,并结合中国企业合并的实际情况,对企业合并会计处理问题展开研究,促进会计资源在企业合并的作用。