合并财务报表抵销的原记录冲销法

在编制合并财务报表抵销分录时，一般是分析内部交易对合并财务报表造成的影响，按抵销其影响的思路编制抵销分录，本将这一方法称为“分析法”。但有时内部交易的情况很复杂，分析内部交易对合并财务报表的影响存在一定困难，并且在现有献中也不可能查阅到所有内部交易业务的抵销分录。     

采用账套模式解决合并抵销问题

编制合并财务报表必然离不开编制合并抵销分录。而现在的财务软件在处理合并抵销业务时，采用的是传统的工作底稿法。一般情况下，一笔抵销分录往往要影响到多张财务报表，这样就不得不就同一笔抵销业务编制多笔抵销分录去分别对应那些需要抵销的财务报表。显然，编制抵销分录的工作量很大，也产生了多笔单边分录。     

企业会计准则第33号——合并财务报表

第一章 总则 第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业。     

谈合并会计报表中非货币性资产减值的抵销方法

在做合并会计报表抵销分录时，非货币性资产减值的抵销问题是一个难点，必须分清情况，妥善加以处理。本仅就存货和固定资产减值的抵销作些探讨。     

合并财务报表中内部债券投资的抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目；母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。以上规定，与《合并会计报表暂行规定》的内容不同的是，对母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额不再作为合并价差处理，而是计入投资收益。笔将通过举例探讨合并财务报表中内部债券投资的抵销处理。     

合并现金流量表编制中内部事项的抵销

合并现金流量表正确编制的关键是做好内部业务的抵销。在实际操作时,我们经常会遇到以下三类内部事项的抵销：集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵销、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵销、出售和购买子公司业务在编制合并现金流量表时的抵销。第一类事项比较简单,可以直接进行内部项目的抵销;第二类事项和第三类事项比较复杂,需要分析内部事项对于个别报表的影响后在进行抵销。本文对于上述内部事项进行了分析,并就抵销方法进行了阐述。     

谈合并财务报表时经营租赁业务的抵销问题

由于生产用固定资产的租赁业务涉及租赁费的抵销和折旧费的还原，因此在关联方内部交易中此类业务尤为复杂，笔者拟就此类业务在编制合并财务报表时的合并方法问题谈谈看法。     

两种方法编制合并财务报表中内部交易形成存货的抵销分录

现行会计准则下，如何编制合并财务报表中内部交易形成存货的抵销分录一直是实务和考试中一个难点问题，笔者拟对此作一探讨。一、对比分步法1．先分别计算购买存货方应计提的存货跌价准备数（X），再计算集团整体应计提的存货跌价准备数（Y），不计提的视为0处理。     

对租赁业务合并抵销分录的探讨

在编制合并会计报表时，如果涉及集团内部的租赁业务，如何进行抵销?笔根据其他有关项目的抵销原则，结合租赁业务的具体特点，提出了租赁业务合并抵销分录的编制方法。     

无形资产未实现内部销售利润的抵销处理

在编制合并财务报表时，无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销处理分为两种情况：①转让无形资产所有权，即出售无形资产；②转让无形资产使用权，即出租无形资产。在编制抵销分录时，笔者认为，对于出售无形资产，母子公司处理得比较恰当，编制的抵销分录为：借：营业外收入；贷：无形资产。而对于出租无形资产，虽然母公司的处理比较妥当，但子公司的处理有些欠缺。[第一段]     

基于合并财务报表的偿债能力分析

合并财务报表，是以母子公司组成的企业集团为会计主体编制的反映企业集团财务状况、经营成果与现金流量的财务报表，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有权益变动表和附注。合并财务报表以母子公司个别会计报表为基础，在加计个别报表项目的基础上，抵销集团内母子公司以及子公司之间内部各种交易和事项对各个项日的影响。本拟从合并财务报表的基本特点出发，探讨合并财务报表对偿债能力分析的影响。     

合并财务报表中固定资产减值准备抵销及所得税处理

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，企业在编制合并财务报表时，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益，以及对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础之间产生的暂时性差异，如何在合并财务报表中处理，新会计准则中并未明确规定。本文结合实例，对企业集团内部母子公司之间，因销售商品形成的固定资产计提的减值准备的抵销及所得税处理问题进行探讨。     

浅析企业集团合并财务报表编制存在的问题及对策

近年来随着市场经济的快速发展,越来越多的企业通过扩张战略,形成了以股权投资为纽带的多元化大型集团企业。为真实、准确、完整地反映集团企业的整体财务状况、经营成果以及现金流量等信息,企业集团需要编制合并财务报表,为内外部报表使用者制定经营决策和投资决策提供可靠的依据。随着新会计准则的实施,编制合并财务报表也成为财务面临的工作难题之一。基于此,本文从合并财务报表对企业集团的重要性和现阶段企业集团编制合并财务报表存在的问题着手,提出相应的对策及建议,旨在为集团企业编制合并财务报表工作提供借鉴,提高集团企业合并财务报表的质量,促进企业集团的健康可持续发展。     

合并财务报表时股票股利发放的抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。而股票股利的发放只引起所有者权益结构的变化，对所有者权益的总额没有影响，投资企业不需做会计处理，《企业会计准则第2号——长期股权投资》未涉及相关问题，2007年注册会计师辅导教材《会计》也没有对该问题予以明确。     

委托代销商品的合并抵销处理

委托代销是指一方委托另一方代其销售商品。现行会计制度规定，代销商品在出售以前，作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对受托代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方将受托代销商品在资产负债表的“存货”项目中反映，与受托代销商品对应的代销商品款则作为负债来反映。因此，当受托方和委托方属于同一合并范围，且委托代销事项对整个企业集团具有重要性时，就产生了由委托代销事项引起的合并财务报表的抵销处理问题。     

编制合并财务报表时的两项调整

编制合并财务报表时,在对企业集团内部交易项目进行抵销处理之前,先要进行两项极为重要的调整：其一,对子公司的个别报表进行调整;其二,按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资。本文拟对这两项调整进行分析,以期对实务人员正确编制合并财务报表有所裨益。     

存货跌价准备在合并抵销时的会计处理

计提存货跌价准备的存货不仅包括从企业集团外部购进的部分，也包括从企业集团内部购进的部分。编制合并会计报表时应将因内部购进存货形成的存货跌价准备中不合理的部分予以抵销。本就此业务的会计处理进行以下探究。     

所有者权益项目合并抵销中存在的问题与改进

合并财务报表的编制一直是理论研究和实务工作中的一个热点、难点问题。笔者结合教学实践中的体会，对现行合并财务报表编制中合并抵销所有者权益及其他相关项目的具体做法所存在的问题进行了分析，并提出了改进建议。     

有关合并财务报表的几点思考

一、合并与不合并：孰是孰非 财务报表合并与不合并的问题主要集中于该不该合并及哪些单位该合并这两个方面。从法律角度来看，合并财务报表反映的不是一个独立法律主体的经济业务，不可能取得像个别财务报表那样的法律地位，因此，它对个别财务报表利益相关的作用是有限的。对于子公司的利益相关(母     

浅谈合并报表中权益性项目的抵销

企业会计准则规定,非同一控制下的合并报表抵销时要先对子公司的资产、负债按投资日的公允价值进行调整,在对其进行调整时可能涉及对损益的调整,这必然影响到子公司的净利润。因此,抵销分录中对子公司的盈余公积有两种处理方法：①盈余公积考虑损益调整的影响;②盈余公积不考虑损益调整的影响。企业会计准则及应用指南并没有明确规定应采用哪种方法,本文举例说明了两种方法的区别以及影响。