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《企业会计准则——投资》规定：长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。在母公司编制合并报表时，母公司对子公司的长期股权投资与应享有的子公司所有权益之差在合并价差中反映。随着母公司对股权投资差额的摊销，反映在合并报表上的合并价差会不断减少。 相似文献
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股权取得日合并价差由两部分内容组成 ,一是子公司净资产的公允价值与账面价值之间的差额 ,即子公司账面净资产的增（贬）值 ;二是母公司购买子公司的投资成本与所取得子公司净资产公允价值之间的差额 ,即商誉。本文就股权取得日合并价差的会计处理方法作以下比较分析。一、关于合并价差的会计处理方法１、购买法和股权集合法对合并价差的会计处理购买法是国际流行的会计惯例。根据购买法的要求 ,母公司投资成本 (即“对子公司股权投资”)由购买价格和与购买相关的其他费用组成。购买成本可能高于或低于子公司净资产（股东权益）的账面价值 ,从而产生了合并价差。企业在编制合并报表时 ,首先将母公司所取得的子公司净资产的账面价值调整为公允价值 ;其次 ,确认商誉并在预计的有效期内予以摊销。因此 ,在购买法下 ,合并差价的两部分内容都在合并报表中得以揭示 ,使合并会计报表具有可理解性 ,会计信息具有有用性。股权集合法下母、子公司双方的净资产（股东权益）按照各自的账面价值简单合并。母公司按所取得的子公司净资产（即子公司股东权益）的账面价值中的母公司份额记录“对子公司股权投资” ;与股权集合相关的其他费用 ,均确认为当期费用。因此 ,在股权集合法下... 相似文献
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一、实务中对于企业控股兼并产生的合并价差的处理。在控股合并方式下，被兼并企业仍然保留法人资格，并进行单独的会计核算。根据《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》，当控股兼并发生时，经批准被兼并的企业应该由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，并按照评估确认的资产价值调整有关资产的账面价值。对兼并方来说，当对被兼并方的长期股权投资数额与被兼并方的所有权益不一致时，其差额作为股权投资差额处理，并且在编制合并会计报表时，股权投资差额的摊余价值在合并会计报表中形成的合并价差，作为兼并方长期投资项目的调整项目。这样，实务中企业控股兼并产生的合并价差就是指兼并方对被兼并方的长期股权投资成本高于被兼并方净资产的公允价值的差额。 相似文献
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美国和我国长期股权投资核算的区别实际上是反映在复杂权益法(或完全权益法)和简单权益法(或不完全权益法)上。美国采用的复杂权益法与我国采用的简单权益法主要存在两点不同:一是对股权投资差额的摊销方法不同;二是对未实现的内部交易损益的处理不同。中美两国采用的不同方法体现了两国不同的会计环境和会计理念,本文试对其作以下比较分析。一、关于股权投资差额摊销的比较权益法下长期股权投资差额包括两部分:①子公司净资产的公允价值与其账面价值的差额中属于母公司股权份额的部分,用公式表示为:股权投资差额Ⅰ=(子公司净资产公允价值-子公司净资产账面价值)&;#215;母公司股权比率;②企业投资时所产生的商誉(或负商誉),即母公司购买子公司的购买成本与子公司的可辨认净资产公允价值中属于母公司股权份额部分之间的差额,用公式表示为:股权投资差额Ⅱ=(购买子公司成本-子公司净资产公允价值)&;#215;母公司股权比率。一般来说,股权投资差额的摊销是基于两方面的原因产生的:1.正确核算投资方损益的需要。股权投资差额是由于投资企业投资成本与被投资单位账面价值出现差额造成的,在公允市场中,投资成本是没有问题的,所以被投资单位的账面价值可能存在问题。如果投资成本大于应享有被... 相似文献
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张殿松 《哈尔滨商业大学学报(社会科学版)》2005,(4):57-59
在我国,合并价差是指母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的各项目数额不一致时的差额。对我国合并会计报表的合并价差的会计处理和国际做法进行比较分析,进而提出改进和完善我国合并会计报表的合并价差的会计处理的思路与建议。 相似文献
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股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时,初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。对股权投资差额的处理,《企业会计制度》规定,初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额按一定期限平均摊销,初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额计入资本公积。显然,因初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额形成的股权投资差额,经过 相似文献
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一、股权投资差额的会计与税务处理1.差额确认标准不同。按照会计制度及相关准则的规定,对于长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,应作为股权投资差额处理;对于长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,在调整长期股权投资成本的同时,作为资本公积处理,不计入损益。按照税法的规定,企业为取得另一企业的股权所发生的全部支出,应全部确认为长期股权投资的初始投资成本,不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额,也就不存在股权投资差额摊销计入当期损益的处理。2.差额处理方法不同。根据会计制度及相关准则的规定,无论是直接投资、间接投资,还是改变会计核算方法所产生的股权投资差额,合同规定了投资期限的,按投资期限摊销;合同没有规定投资期限的,按不超过10年的期限摊销,摊销金额计入当期损益。根据税法的规定,纳税人对外投资的成本中所包含的股权投资差额,不能通过摊销计入当期损益,但可在转让、处置有关资产时,从取得的财产转让收入中扣除投资成本计算转让所得或损失。在股权投资差额的借方余额按会计制度及相关准则摊销期间,应... 相似文献
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《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目；母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。以上规定，与《合并会计报表暂行规定》的内容不同的是，对母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额不再作为合并价差处理，而是计入投资收益。笔将通过举例探讨合并财务报表中内部债券投资的抵销处理。 相似文献
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交叉持股就是两个及两个以上的公司,基于特定的目的相互持有对方所发行的股票,从而形成企业法人之间相互持股的现象。对交叉持股的母子公司来讲,必有一方为主导方(主导企业),即它可以控制交叉持股所涉及的另一方(从属企业)。从会计实务来看,主导企业一般采用权益法,而从属企业一般采用成本法。以下将对此展开探讨。在交叉持股的情况下,母公司(主导企业)与子公司(从属企业)合并报表时,除按照常规方法抵减母公司对子公司的投资外,同时也应抵减子公司对母公司的投资,即将子公司对母公司的长期股权投资与母公司的所有者权益中按子公司持股比例计算的部分进行抵减,但这种做法可能会出现一个问题:如果子公司对母公司的长期股权投资余额并不等于母公司的所有者权益与子公司持股比例的乘积,即存在股权投资差额,那么在合并报表中如何处理呢?一般来说,根据子公司获得母公司股权的不同途径,对该股权投资差额有不同的处理方法:1.子公司成立后,向母公司直接投资。其形成的股权投资差额,在母公司的账务处理中已将其作为收到的股本溢价计入资本公积,故在编制合并报表时应将子公司对母公司的股权投资差额乘以母公司对子公司的持股比例,然后与母公司的资本公积抵销,剩余的投资差额归入合... 相似文献
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一、资不抵债子公司报表合并中存在的主要问题根据财政部1995年印发的《合并会计报表暂行规定》,能持续经营的所有者权益为负数的子公司仍要纳入合并会计报表范围。资不抵债并不一定意味着破产清算。一方面,对于母公司及其控制的关联企业而言,资不抵债的子公司可能是重要的原材料供应商、经销商或配套厂家,一般母公司都会在资金、技术上全力支持,促使这类子公司持续经营;另一方面,这类子公司又不同于一般子公司,其净资产出现了负数,而且可能继续亏损下去。因此,如何正确确认和计量子公司的净资产负数金额及当期持续发生的亏损额中由母公司分担的部分,就是对持续经营的资不抵债子公司进行报表合并的主要问题。财政部1999年印发的《关于资不抵债公司合并会计报表问题请示的复函》(以下简称《复函》)规定,投资企业未确认的被投资单位的亏损分担额,在编制合并会计报表时,可以在合并资产负债表的“未分配利润”项目下增设“未确认的投资损失”项目;同时,在合并利润表的“少数股东收益”项目下增设“加:未确认的投资损失”项目。这两个项目反映母公司未确认的子公司投资亏损额。按照该《复函》,“未确认的投资损失”一方面作为合并净资产的减项,以反映母公司尚未确认的对子公司净... 相似文献
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下推会计探析 总被引：1，自引：0，他引：1
一、下推会计的由来及其涵义 企业并购在国内外曾掀起一股浪潮,至今仍呈进一步发展的态势。企业并购可以是购买性的,也可以是股权联合性的。在购买性合并中,对合并后子公司会计报表的计价基础的确定,会计界一直存在着争议,在合并报表编制中有关项目转销比较繁琐,也令会计人员感到困惑。 １．关于合并后子公司报表计价基础的争议。在控股合并后,子公司仍然是一个独立的法律主体和经济主体,与外界签订债务协议,接受政府机构的管理,因此需要其提供个别会计报表。但是对子公司的会计报表应以何种计价基础来列报其项目,存在着两种观点：一种观点认为,既然合并后的子公司作为独立的个体继续存在,那么在持续经营前提下,应遵循历史成本计价原则,即以其合并前的账面价值来报告资产、负债、收入和费用;另一种观点则认为,被并购子公司的净资产在母公司的投资账户是以公允价值表述的,应将公允价值超过并购子公司账面价值的价差,分摊到被并购子公司的净资产之中,即将这一价差下推到子公司的个别会计报表中。 ２关于合并商誉和可辨认净资产公允价值与账面价值差额转销的困惑。在购买法合并下,母公司所花的购买成本,与子公司可辨认净资产的账面价值往往不等,其间的差额由两部分组成：一是所获... 相似文献
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付桂琴 《内蒙古经济管理干部学院学报》1999,(3)
本文对目前几个具体的会计核算问题提出了异议并对此提出了自己的看法：在编制合并会计报表中,对长期股权投资与子公司所有者权益项目作抵销分录时“合并价差”的处理欠妥,应该作为“股权投资差额”处理;对“成本与可变现净值孰低法”在具体应用中容易导致人为地调节损益的情况表示担忧;在计算材料成本差异率时,包括还是不包括当月暂估入帐的材料问题,认为应充分体现重要性原则。 相似文献
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一、长期股权投资采用权益法核算的会计处理
《企业会计准则——投资》（以下简称《投资准则》）第8条规定，长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有权益份额的金额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销后计人损益。对于股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，计入资本公积（股权投资准备）。《投资准则》第20条规定，投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时．按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，作为股权投资差额，并按第8条的规定处理。这从理论上容易理解，但实际上却存在如下问题： 相似文献
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股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额。对股权投资差额的处理，《企业会计制度》规定，初始投资成本大于应享有被投资单位所有权益份额的差额按一定期限平均摊销，初始投资成本小于应享有被投资单位所有权益份额的差额计入资本公积。显然，因初始投资成本大于应享有被投资单位所有权益份额形成的股权投资差额，经过摊销计人损益会影响利润进而影响企业所得税。 相似文献
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股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额（指属于有表决权资本所享有的部分）之间的差额。通过确认股权投资差额，使投资的投资成本等于应享有被投资单位的所有权益份额。对股权投资差额的处理．《企业会计制度》规定， 相似文献
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股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额(指属于有表决权资本所享有的部分)之间的差额。通过确认股权投资差额，使投资的投资成本等于应享有被投资单位的所有权益份额。对股权投资差额的处理，《企业会计制度》规定，初始投资成本大于应享有被投资单位所有权益份额之间的差额按一定期限平均摊销计入损益；初始投资成本小于应享有被投资单位所有权益份额之间的差额计入资本公积(股权投资准备)。 相似文献
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《企业会计准则——投资》规定，投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算，即投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有权益的变动对投资的账面价值进行调整。股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额。关 相似文献
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《企业会计准则——投资》规定，权益法核算的初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额确认为股权投资差额，并在合理年限内对其摊销。其意图是：初始投资成本高于应享有 相似文献