长期股权投资增减资对后续合并会计报表列报的影响

关于企业长股权投资核算到会计报表列报的全过程,主要涉及到三个相关会计准则:《企业会计准则——长期股权投资》、《企业会计准则——企业合并》、《企业会计准则——合并财务报表》。长期股权投资和企业合并主要涉及对应经济事项的会计核算,合并报表主要涉及合并会计报表列报事宜。但三个准则均未明确规范长期股权投资后续有     

现行长期股权投资处置规范难点探析

2014年2月,财政部修订并发布了新的《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》(CAS33,2014)和《企业会计准则第2号—— 长期股权投资》(CAS2,2014),其中对以往分散于原CAS2、原CAS33、《企业会计准则解释第4号》、《企业会计准则解释第5号》、《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》(财会便[2009]14号)等相关规范中的关于处置长期股权投资的方法进行了系统规范.但在会计教学实践过程中,笔者发现,对于某些长期股权投资处置的情形(包括个别报表和合并报表),新准则或规范不够明晰或比较费解,本文对长期股权投资处置规范的这些难点进行了探析,并提出了会计处理建议.     

交叉持股会计处理探讨

交叉持股业务会计处理较为复杂，企业会计准则中可直接引用的规定较少。本文根据对被投资企业的影响程度将交叉持股分为三种类型，在企业会计准则关于持有被投资企业股权会计处理相关规定的基础上，结合交叉持股的目的和经济实质，对交叉持股会计处理进行探讨。     

交叉持股中的合并会计报表方法研究

本文简述了交叉持股中合并会计报表的处理方法，通过对库藏股法和交互分配法的比较，分析了两种方法的理论基础、会计处理程序和对每股收益的影响，总结了两种方法的优缺点，进而对我国新修订颁布的《企业会计准则第33号---合并财务报表》的完善提出自己的看法与见解。     

成本法核算下企业合并财务报表编制浅探

根据新企业会计准则规定,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。但《企业会计准则讲解》中提到,合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。本文就如何直接在成本法核算的基础上编制合并财务报表进行讨论,即不按权益法调整对子公司的长期股权投资,而直接编制抵消分录,生成合并财务报表。     

几种复杂股权结构下的会计处理案例

随着我国市场经济的发展和企业体制改革的不断深入,我国企业间投资控股关系也日趋复杂。资本构成呈多样化,出现了纵向控股(母子孙结构)、交叉持股(关联附属结构)、交互持股等复杂的股权结构。《企业会计制度》、《企业会计准则——投资》(以下简称《投资准则》)、《合并会计报表暂行规定》中对上述复杂股权结构下的会计处理仅原则和方法上作了基本规定,在会计实务中却存在许多不同情况,本文就几种复杂股权结构下的会计处理谈谈个人的做法。一、典型的复杂股权结构模型1、纵向控股(母子孙结构):80%60%A公司———▲B公司———▲C公司2、交…     

交叉持股方式下合并会计报表编制的抵销分录

购并方式中以协议互换股权、以资产互换股权通过证券交易所以要约方式互相买入对方已公开发行的股票，将导致两个或两个以上的公司间交叉持股，也将形成非常复杂的股权结构。因现行《企业会计准则——投资》(以下简称投资准则)对交叉持股的会计核算未予明确，母公司编制合并会计报表时，在子公司投资占母公司有表决权资本总额20％以下采用成本法核算时产生了抵销母公司对子公司权益性资本的内部投资收益时如何确定其投资收益、     

合并财务报表编制成本法的原理及运用

长期以来,我国会计准则和会计实务中均采用权益法调整对子公司长期股权投资的方法编制合并财务报表。2014年财政部新修订的《企业会计准则》中首次允许采用成本法编制合并财务报表。本文结合2014年《企业会计准则》的最新变化,探讨长期股权投资成本法下直接编制合并财务报表的基本原理和具体编制方法。     

非同一控制下长期股权投资抵销分录的编制

《企业会计准则第33号——企业合并》规定了合并程序并对抵销项目作了明确规定,但对抵销方法却没有明确规定。在《企业会计准则第2号——长期股权投资》中,对非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本作了明确规定。购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》(以下简称     

同一控制下长期股权投资会计处理对会计信息的影响

一、会计准则对同一控制下股权投资的有关规定及存在的问题《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,同一控制下的企业合并,合并方以支付现金等作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付的     

对新准则外币报表折算中所有者权益会计处理的探讨

财政部在1995年2月颁布的《合并会计报表暂行规定》(下简称《暂行规定》)中对境外子公司以外币表示的会计报表各项目的数额折算成母公司记账本位币,并编制合并会计报表做了规定,距今已逾10年有余。为适应新形势的需要,2006年财政部颁布了《企业会计准则第19号——外币折算》,该准则规定了企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时折算办法。一、比较《新准则》和《暂行规定》中关于所有者权益项目的会计处理新颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》(简称《新准则》)对企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时,应当按照下列规…     

新准则对长期股权投资会计核算的改进

财政部新发布的《企业会计准则——基本准则》中,涉及长期股权投资业务的准则主要包括《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》(以下简称新准则)。新准则对长期股权投资会计核算作了改进。     

长期股权投资、关联方关系与合并范围

长期股权投资、关联方关系与合并会计报表合并范围三者之间看似无关,实则存在着许多交叉点,理解起来十分容易混乱。笔者以为,三者之间既存在着极为密切的联系,又存在着区别。一、三者之间的联系1.《企业会计准则———投资》与《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》以及合并会计报表的有关规定中,对控制、共同控制、重大影响的定义是一致的。这是三者之间存在联系的前提条件和根本原因。2.通过长期股权投资可以对被投资单位实施控制、共同控制和重大影响,从而建立关联方关系。虽然建立控制、共同控制、重大影响的途径有多种,但进…     

交叉持股方式下合并会计报表编制的抵销分录

购并方式中以协议互换股权、以资产互换股权通过证券交易所以要约方式互相买入对方已公开发行的股票,将导致两个或两个以上的公司间交叉持股,也将形成非常复杂的股权结构。因现行《企业会计准则———投资》(以下简称投资准则)对交叉持股的会计核算未予明确,母公司编制合并会计     

长期股权投资的初始计量问题探讨——新企业会计准则解读

《企业会计准则第2号——长期股权投资》对长期股权投资的内容重新进行界定,新准则与原投资准则中的长期股权投资的初始计量有较大变化。一是在初始计量中引入公允价值计量属性,二是要区分不同方式下形成的长期股权投资。分别适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第12号—二擅务重组）和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则进行多元化的计量。     

长期股权投资权益法核算问题及对策

《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“新准则”）第8条规定,投资企业对被投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法进行核算。《企业会计准则——应用指南》（下称“《指南》”）与《企业会计准则讲解》（下称“《讲解》”）对该方法又做了具体规范。本文结合我国上市公司现状,对长期股权投资权益法应用中存在的问题进行了探讨。     

新会计准则对同一控制下企业合并报表的影响

新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》将同一控制下的企业合并定义为“与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并”。目前,我国的企业合并大多是同一控制下的合并。按《企业会计制度》第158条的规定,“企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法予以合并”;而新会计准则规定同一控制下的合并,“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,对子公司的长期股权投资按照权益法调整后,由母公司编制”。显然,这对我国大量的…     

企业合并会计准则框架体系探讨

为了规范企业合并的会计处理,财政部于2006年2月颁布了《企业会计准则——企业合并》(以下简称企业合并准则)、《企业会计准则——长期股权投资》(以下简称长期股权投资准则)、     

新长期股权投资准则中初始投资成本问题的几点思考

新会计准则体系中的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称新投资;隹则）与旧准则相比变化较大,将长期股权投资的会计核算主要分为初始计量和后续计量两部分。而长期股权投资初始投资成本的确定在两部分中都有涉及,其具体会计处理还需要比照《企业会计准则第20号——合并准则》等具体准则,业务比较复杂。本文通过阐释新企业准则的的变更对企业初始投资成本的影响,归纳和总结了长期股权投资初始投资成本的会计处理。     

新准则下权益性投资的分类思路

正2014年年初,财政部先后修订并发布了新的《企业会计准则第2号——长期股权投资》(CAS 22014)、《企业会计准则第33号——合并财务报表》(CAS 332014)和《企业会计准则第40号——合营安排》(CAS 40),这几项新准则将于2014年7月1日生效,届时,2006年发布的原相关准则作废。新准则对控制、共同控制及长期股权投资等概念重新做了界定。本文试图对新准则中的相关规定进行梳理,为企业会计人