报表审计不可忽视的问题——关联交易

伴随着经济体制改革的深入,企业间的联合、兼并在全国部分试点城市普遍展开,企业的产权与组织形式呈现出多元化形式,经济活动中的关联者之间的交易也日益频繁起来。一些居于控制地位的企业,在关联交易中的违法、违规行为越来越多。因此,注册会计师在会计报表审计中对关联交易的审核应给予充分的关注。 一、关联者及关联交易的概念 国际会计准则24号《关于有关联者的说明》第4条指出:“有关联者:在财务或经营决策中,如果一方有能力控制另一方或是对另一方施加重大影响,则认为他们是有关联的。”“有关联者的业务往来(即关联交易),是指有关联者相互间转移资源或义务,不论是否收取价款。”     

显失公允关联交易对授信风险管理的冲击

财政部的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》将关联交易称为“关联方交易”,是指关联方之间发生资源或义务转移的事项。并对确定关联人的范围明确了两条基本原则：一是一方在企业的财务和经营决策中,有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响;二是在企业的财务和经营决策中,两方或多方同受一方控制。其中,     

关联企业信贷风险及防范措施

《国际会计准则》对关联方（Related Party）的定义为：如果一方有能力在财务和经营决策方面能够对另一方旌加控制或旌加重大影响，则认为它们是关联的。关联方交易（Related Party Transaction）是指关联方转移资源或负债，而不论是否收取价款。有关联关系的企业构成集团客户。[编者按]     

对《关联方》会计准则的质疑

我国从１９９７年开始要求注册会计师审核上市公司在会计报表附注中所披露的关联信息。由于这项具体准则在概念的内涵与界定方面还存有不完善的地方，尤其是在关于谁是关联信息披露主体方面显得十分模糊，给注册会计师的审计工作带来了一些困难。一、关联方的主体指代不明《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》（简称《关联方》准则）中规定，在企业财务或经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方，或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。在这里…     

完善上市公司关联交易的几点设想

在企业财务和经营决策中，如果一方能直接或间接控制，共同控制另一方或对另一方施加影响，就被视为关联方，在关联方之间发生的转移资源或义务的事项就是关联交易，关联交易双方当事人都是独立的法人组织，在法律上平等的，因而在表面上看，关联方交易应属市场交易，但事实上，由于关联方交易当事人之间存在控制与被控制、影响与被影响或被共同控制的关系，这使得交易有可能按某一方的意愿达成，而另一方则失去了平等谈判的机会，从这个意义上说，关联交易应属内部交易，正是由于双方在法律上平等而事实上不平等，一些人便在合法的外衣掩盖下，利用关联方交易，转移收入和利润，大肆粉饰报表，尤其是在存在一系列先天制度缺陷的中国股市，上市公司利用关联交易粉饰报表的现象非常突出。     

谈谈关联交易的审核

《中国注册会计师执业规范指南第１号———年度会计报表审计》规定审计会计年报时应审核关联交易。关联交易是指关联方之间发生的资源与义务的让渡。有些关联交易实质上是关联一方或双方为了影响本方或对方的财务状况或经营成果的有意作为。但关联交易并非一定是违法交易或不合法交易 ,关联交易也是商业活动中一种反复发生的事项。如果控制得当 ,关联交易可以促进产品销售和商品流通 ,有利于将研究成果转化为生产力 ,可以对关联各方的财务状况和经营成果产生积极影响。但如果关联方有意通过交易定价方式（含免费提供）转移企业利润 ,并借以…     

境内关联交易损害了中外合资企业效率和效益吗？

在关联交易与企业绩效研究中,学术界一直忽视了国际合资企业与本地投资者之间的境内关联交易对合资企业绩效的影响。本文分析了境内关联交易对合资企业绩效的作用机制和结果。通过对我国2005-2014年间2598家合资企业数据研究发现：（1）境内关联交易促进了合资企业的效率。境内关联交易比重越大,合资企业生产率越高。无论是境内关联采购还是关联销售都促进了合资企业的生产率。机制检验发现境内关联交易通过降低交易成本和提高资产周转率促进了效率。（2）境内关联交易降低了合资企业的效益。境内关联交易比重越大,合资企业盈利水平越低。机制检验发现境内关联交易通过转移定价抬高境内关联采购价格和压低境内关联销售价格导致盈利下降。（3）相对于高税率,在低税率合资企业中境内关联交易转移利润更多,而且是通过境内关联采购而不是境内关联销售转移利润。（4）境内关联交易对合资企业效率的影响随着企业规模和股权结构不同而不同,但企业规模和股权结构并不影响境内关联交易对合资企业效益的负面作用。本文可为我国“走出去”企业在东道国通过关联交易提高绩效提供借鉴。     

从避免利润操纵谈规范关联交易的信息披露

一、关联交易是利润操纵的主要形式 (一)关联方、关联交易及利润操纵的概念 根据《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》,关联方是指在企业的财务和经营决策中,有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响的有关各方,主要有母子公司、同受母公司控制的子公司、合营企业、联营企业等;关联交易是指在关联方发生转移资源和义务的事项,而不论是否收取价款。     

关联交易中的关联方关系网络探析

一、何谓关联方及关联方交易 1997年5月22日,财政部颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易披露》中规定:关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款”。其中“关联方”是界定关联交易的关键,是从控制和重大影响的角度来界定关联方的。在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,则视其为关联方;如果两方或更多方同受一方控制,也将视其为关联方。在《深圳上市公司监管暂行办法》中,使用的是“关联人交易”一词,包括关联法人、关联自然人和潜在关联人。关联自然人     

综合化经营下关联交易风险防控

概念及形式根据中华人民共和国财政部1997年5月22日颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》条文的规定,关联交易就是指企业关联方之间的交易。在企业财务和经营决策中,若一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,则视其为关联方;如果两方或多方受到同一方控制,也将其视为关联方。     

关联方交易：利润操纵与信息披露

一、关联交易:上市公司利润操纵的主要手段利用关联交易操纵利润,主要是指通过关联交易将关联交易一方的利润转移至另一方,从而使其利润增加。在我国,由于上市公司与其改组前的母公司及母公司控制下的其他子公司普遍存在着错综复杂的关联方关系和关联交易,一些上市公司为避免因业绩不佳而退市,或为达到配股圈钱、增发股票的目的,往往利用关联交易之间不公允的交易条件、交易价格操纵利润。大量案例表明,我国证券市场中的会计作假行为有相当部分与关联交易有关,利用关联交易操纵利润已成为上市公司利润操纵的主要手段。其方式一是采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动、资产置换和股权置换;二是以"旱涝保收"的方式委托经营或受托经营,抬高上市公司经营业绩;三是通过关联方定价,虚构经济业务,实现利润转移,人为抬高上     

浅谈上市公司的关联交易

随着经济的高速发展，企业制度的不断革新，关联交易既是关联企业赖以实现利润最大化的基本手段，也是一些企业用以谋取非法利益的重要手段。在复杂多样的关联交易背后，也出现了非常严重的消极影响。本文通过对关联交易的界定着手，分析关联交易的影响，并对我国法律现状提出立法建议，希望对我国公司法关联交易制度的完善有所裨益。     

对关联交易的两组新分类

关联交易在我国经济中普遍存在，多数集中于上市公司与其母公司之间或与母公司下属子公司之间。近几年，随着经济的发展和监管力度的加强。我国上市公司的关联交易从关联购销，发展到股权转让和资产置换，从有形资产的交易，发展到无形资产的交易，形式繁多。据统计，1997年，深沪两市719家上市公司中有609家披露存在不同程度的关联交易，占上市公司总家数的84．6％，1998年这一比例为80％，2000年这一比例达到93．2％，呈现出大幅上升的趋势。     

连锁经营不能等同于承租、承包、挂靠经营

连锁经营是“冠名权”的转让，一般有两种情形：一种是将转让单位的名称加在受让单位的名称之前，例如“XX企业（指转让单位）XX店（指受让单位）”，这种现象在当今的加盟连锁行业（如餐饮、旅店、服务专场等）较为普遍，转让企业向加盟的单位和个人收取的加盟费；另一种将转让单位的名称加在受让单位的生产或经营的产品上，例如“XX产品（指受让单位的产品）由XX单位（即转让单位）监制”。     

关联方股权转让与出售资产:基于托普软件案例的分析

公平竞争的市场经济中，等价交换原则是经济交易主体双方所普遍认同与遵循的规则。而在关联方交易中交易双方关系以控制、共同控制、重大影响为其关系的实质体现。在交易中，一方以“行政手段”控制或影响着交易另一方，决定着交易的定价，将外部市场交易内部化，节约了交易费用，也利于企业形成规模经济。但是由于有限理性的契约人具有机会主义行为，用诡计来追求自我利益。上市公司利用关联方交易，大肆人为操纵利润，粉饰报表，转移资产，进而侵占上市公司和其他相关利益者的利益，使其成为“阳光下的阴影”。     

关联企业转让定价及调整方法概述--美国和OECD转让定价规则比较研究之一(上)

关联企业 一个独立的经济利益体不会无缘无故地让利于另一个独立经济利益体这是经济学的一项重要假定.也就是说在不存在关联关系情况下,企业之间在市场上的交易,其价格的确定总是公平竞争的结果.因此一个企业以高于或低于同样条件下市场交易价格与另一个企业进行交易,这两个企业可能存在共同的经济利益关系,或者属于同一个经济利益体.     

我国上市公司关联交易会计规范演进历程的考察

目前，我国关于关联交易的会计规范主要有《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》（以下简称《关联交易披露准则》）；关于关联交易确认和计量的会计规范主要有《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称《非货币性交易准则》）、《企业会计准则——债务重组》（以下简称《债务重组准则》）和《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。从1997年颁布《关联交易披露准则》到现在，我国上市公司关联交易会计规范的演进历程可以分为四个阶段。一、1997年颁布《关联交易披露准则》在“琼民源”利用关联交…     

防范关联交易风险 保护银行债权安全

随着关联企业这种企业联合体的产生与推广，关联交易已经渗透到经济生活的各个领域，并产生了深刻的影响。在肯定关联交易积极作用的同时，我们也应该注意到不正当关联交易给银行债权带来的潜在风险。例如，关联企业之间通过不正当的关联交易来转移资产、逃避债务，从而使银行债权落空的情况在中国屡见不鲜。因此，如何防范关联交易风险、维护银行债权安全就成为一个亟待解决的问题。在本文中，笔者着力研究了不正当关联交易给银行债权带来的危害及其成因，提出了防范关联交易风险、保护银行债权的对策，并对完善我国公司法提出了一些立法建议。     

企业关联交易与银行应对方法

伴随知识经济时代的到来,企业规模化经营趋势日益明显。企业运用兼并、重组、控股等资本运营手段,使得我国的集团公司纷纷出现,企业间关系日渐复杂,关联方关系及其交易大量存在。特别是某些企业严重违背会计核算基本原则,利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润,粉饰财务报表,掩盖投资风险,影响了银行对企业前景的正确判断和做出科学的信贷决策,增加了贷后管理工作的难度,对此信贷人员应引起高度重视。关联方关系及关联交易关联方关系是指在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制或对另一方施加重大影响,则它们之间…     

浅谈企业会计准则与事业单位会计准则的合并

我国现行会计按其适用的经济组织类型分为企业会计和预算会计两大类，而预算类会计又包括事业单位会计和政府会计两类。现行准则体系也相应将企业单位会计准则和事业单位会计准则、政府组织会计准则分别制定。企业单位属于盈利组织，而事业单位和政府组织属于非盈利组织，他们经营（运营）的目的不同，因而在业务的发生和组织方面存在差异，在实务中，区分这两大体系是有必要的。但是就会计本身而言，现行企业会计准则和事业单位会计准则并存体系已不协调。就现行会计制度而言，事业单位与企业单位相比，有其显著的特点如下。