小议证券公司资产管理业务会计核算方法

财政部于2003年11月7日印发了《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》（财会[2003]32号）。该件未对证券公司承担风险和报酬的资产管理业务会计核算方法进行明确规范，导致各证券公司2004年年报中对资产管理业务的会计核算和披露方法各不相同。目前，资产管理业务基本上都由证券公司承担风险和报酬，因此笔拟就该类资产管理业务的会计核算方法作一探讨。     

现金流量表“补充资料”填列时应注意的问题

一、“计提的资产减值准备”项目的填列计提的资产减值准备包括８项：①应收账款坏账准备;②存货跌价准备;③短期投资跌价准备;④长期投资减值准备;⑤委托贷款减值准备;⑥固定资产减值准备;⑦无形资产减值准备;⑧在建工程减值准备。其中,“应收账款坏账准备”、“存货跌价准备”这两个项目的填列,可分别依据“坏账准备”、“存货跌价准备”账户的期末、期初余额的差额填列。其他项目可分别依据“投资收益—短期投资跌价准备”、“投资收益—长期投资减值准备”、“投资收益—委托贷款减值准备”、“营业外支出—固定资产减值准备”、“营业外支出—无形资产减值准备”、“营业外支出—在建工程减值准备”账户的本期借方发生额来填列。现以“应收账款坏账准备”项目为例进行说明。计提坏账准备时,记入当期的管理费用,列入利润表中。但其实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为收付实现制下的经营活动现金流量,当期计提的坏账准备应加回到净利润中。如果年内发生了坏账转销,比如是１０００元,一方面,与利润无关;另一方面,在后面计算“加：应收账款的减少”中也包括了这一减少的数额１０００元,如果以此数额进行计算,现金流量就会增加１０００元。而事实上,转销坏账本身不影响现...     

对我国投资银行发展途径的探讨——从资产管理公司到投资银行

投资银行是现代金融体系的重要组成部分，近年来业务向多元化的专业化方向发展。日常我国从事投资银行业务的机构以证券公司为主，其业务以证券承销、经纪和自营等传统业务为主。我国成立的四家资产管理公司运用债转股、证券化、并购重组等投资手段处置国有商业银行的不良信贷资产，随着其业务动作的成熟，将从管理经验和人员基础两方面为我国现代投资银行业的发展提供一条新的途径。     

新会计制度下报表内容利弊谈

一、会计报表编报期的表述不符合习惯今年１月１日开始执行的《企业会计制度》（以下简称“新会计制度”）将月份和半年度报告均称为中期报告。会计报表的编报期分为中期报告和年度报告。笔者认为，月报、中期报告和年报的表述与时期划分一致，才更直观且易于接受。按习惯中期指会计期间的正中间，将一年一分为二即上半年和下半年，上半年结束就是一年的正中间。资产负债表、利润表和应交增值税明细表都是月份报表，将１～１１月份的报表统称为中期报告不符合我们长期形成的习惯。二、各项资产减值准备通过资产负债表附表“资产减值准备明细表”单独反映有利有弊新会计制度要求企业对可能发生损失的资产计提减值准备，并明确提出企业必须计提八项准备。除固定资产减值准备在资产负债表中直接列示外，其余七项减值准备都作为相关项目的抵减因素被扣除后，在资产负债表中直接列示各相关项目的净额，即这七项减值准备及其相应项目的原始成本在资产负债表中均不反映，而集中在“资产减值准备明细表”一张表中反映。这样便于详细了解企业本年度各项资产减值准备的计提数、转回数及年末余额，同时可以减少资产负债表中资产的行次。但是这样处理有以下三点不利：１．资产负债表上资产按扣除减值准备后的净额反映...     

浅议受托代销商品在资产负债表中的列示

《企业会计制度》规定,受托企业应设置“受托代销商品”与“代销商品款”科目来核算企业接受其他单位委托代销的商品,在编制资产负债表时,将“受托代销商品”、“代销商品款”科目余额一并列入“存货”项目。这一规定看似合理,实际上存在着诸多不合理之处:1.有悖于“存货”的概念和经济实质。首先,存货持有的实质为资产所有权的持有,而非物质形态的持有。很明显,受托代销商品不符合存货的定义。其次,我国会计理论界和实务界对存货的认定和核算,是以企业是否对存货拥有法定所有权或拥有存货所有权上的主要风险或报酬为标准的。从受托代销商品的性质来看,企业对其并无法定所有权,也不拥有所有权上的主要风险或报酬,企业拥有的只是代销商品的支配权。由此可见,受托代销商品不能作为受托企业的存货在资产负债表的“存货”项目中表示,而《企业会计制度》的规定使其与企业的自有存货混为一体,这就让人费解。2.歪曲了“代销商品款”科目的性质。“代销商品款”科目用以核算企业接受代销商品的货款,当受托企业收到代销商品并入库后,就对商品负有管理和销售的责任。商品在保管中若有短缺、毁损,受托企业应予以赔偿;销售后应及时将销售款定期返还委托企业(采用收取手续费方式);若未能及...     

资产管理公司所属办事处商业化转型研究

随着政策性资产目标考核任务的全面完成,资产管理公司进入了由政策性业务向市场化业务转型的新发展阶段。目前已初步形成了金融控股公司的发展战略,业务平台的搭建和经营正在稳步推进。办事处的市场业务应定位于“以平台业务为主,以自营业务为辅,突出发展委托代理业务,稳妥推进金融租赁业务,择机开展投资、担保以及证券经纪、承销等业务”。为了适应公司商业化转型的需要,办事处将由单一的资产管理处置机构逐步转变为业务多元的综合性经营机构,成为公司区域营销中心、盈利增长单元,逐步向总部的分公司或子公司的分支机构方向发展。     

对委托贷款会计核算的探讨

委托贷款,又称“甲类信托贷款”或“特定资金贷款”,是委托者将其可以自主支配的资金委托金融信托机构按照指定的项目、对象和用途发放贷款,并监督资金使用,到期收回本息的委托业务。委托企业为了从借款企业分配到高于银行存款利率的利息,将贷款资金的使用权让渡给借款企业,同时获得返还本金和收取利息的请求权。所以,就其本质而言,委托贷款是委托企业的一项债权性投资业务。 我国新发布的《企业会计制度》（以下简称“新制度”）将委托贷款纳入规范体系,对其确认、计量、记录、报告作出了明确规定。本文对委托贷款的会计核算作以下探讨。 一、对委托贷款的核算规定 新制度对委托贷款的核算规定是：①设立“委托贷款”一级科目,下设“本金”“利息”、“减值准备”三个明细科目。②发生贷款业务时,按实际委托贷款金额人账,期末按规定利率计提应收利息,同时增加投资收益。若计提的利息到期不能收回,应停止计息,并冲回原已计的利息。③企业应定期对委托贷款本金进行全面检查,并按本金与可收回金额就低计量,当本金高于可收回金额,应计提相应减值准备。如已计提减值准备的价值又得以恢复,则应在已计提的减值准备范围内转回。④在资产负债表上,一年内到期的委托贷款按本金和应计利息...     

有关租赁业务表外融资功能的思考

融资租赁作为现代租赁中影响最大的一种租赁形式,奠定了目前公认的租赁业务分类方法的基础。然而这种分类方法,使得租赁业务衍生出“表外融资”的功能,并被很多企业作为粉饰会计报表和经营业绩的重要工具。一、表外融资概述1.表外融资的概念。按照融资与会计报表之间的关系,企业筹集资金的方式可分为两种:表内融资和表外融资。表内融资是指企业以发行股票和债券、银行借款、短期经营性融资(如应付项目)等形式来筹集资金,所筹集的资金一方面在资产负债表上列为资产,另一方面对这些资产的要求权和利益分享权以负债或股东权益的形式在资产负债表上反映。这样可能导致企业特别是那些公开发行股票的企业的流动性、偿债能力、获利能力等指标受到一些负面影响。相比较而言,表外融资具有它独特的优势。表外融资是指企业在资产负债表中未予以反映的融资行为,即该项融资在资产负债表中既不反映为资产的增加,也不反映为负债的增加。其实质是,在现有的会计惯例下,企业通过协议等方式控制、使用了某项资产,或者与某项资产继续保持着密切的联系而又不将相关的负债反映于资产负债表上。通过这种融资方式,企业不需要在资产负债表上反映融资所带来的资产和负债,而因融资产生的费用和盈亏则在利润表中反...     

如何对会计报表中的利润操纵进行会计分析

在现实经济活动中,企业管理层往往会为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表,并通过各种办法来进行利润操纵。本文试对此作一些探讨。一、常见的利润操纵方法1.通过挂账处理进行利润操纵。按照《企业会计制度》的规定,企业所发生的应该处理的费用应在当期立即进行处理并计入损益。但有些企业故意不遵守规则,常通过挂账等方式降低当期费用,以达到虚增利润的目的。2.通过折旧方法的变更操纵利润。企业是否正确地对固定资产计提折旧对计算产品成本(或营业成本)、损益都将产生重大影响。事实上,固定资产除有形磨损外还有无形损耗,而且企业或行业不同,其损耗情况也会不同,因此企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方法。3.通过非经常性收入进行利润操纵。(1)其他业务利润。其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务,它对企业总体利润的形成有着重要影响。(2)投资收益。投资收益也常常成为企业掩盖亏损的重要手段。(3)关联交易引致的营业外收支净额。有些公司的关联交易采取了协议定价的原则,定价的高低在一定程度上取决于公司的需要,使得利润在关联公司之间转换。(4)调整以前年度损益。在利润表中,“以前年度损益调整”科目反映的是企业调整以前年度损益...     

预算管理制度改革对事业单位会计规范的影响

近年来,我国进行了较大力度的预算管理制度改革,这对我国的预算会计制度产生了很大的影响,使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等也需要进一步改革,以适应部门预算、国库单一账户、政府采购等改革的要求。本文就此作以下探析。一、会计核算范围的变化部门预算要求反映部门所有的收入和支出,涵盖所有的预算资金,这就要求预算会计应以全部预算资金为对象。由于我国基本建设投资管理体制与财政管理体制不一致,造成基本建设投资计划与部门预算编报的下达在时间上严重脱节,影响了部门预算的编报和资金的支付。所以,需要从体制改革入手,研究基本建设投资管理与预算管理的统一性,即部门预算应当包括基本建设投资项目在内的所有收支,以真正反映综合预算的情况;将基本建设投资纳入事业单位会计核算体系,以满足部门预算和国库管理制度改革的需要。二、会计科目的调整预算管理制度改革对现行事业单位会计科目的设置提出了新的要求,其目的是使预算会计科目体系更加科学。1.资产类。根据财政部《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的规定,事业单位“银行存款”科目核算的内容并不包括财政性资金的内容,仅为事业单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。(1)在财政直...     

企业集团内部债权债务合并抵销处理之我见

随着我国市场经济的不断完善,企业集团如雨后春笋般迅猛发展,企业集团内部各企业间经济业务频繁发生。为了真实反映企业集团的财务状况,在编制合并资产负债表时必须对虚增的项目进行抵销对冲处理,主要包括:①应收账款与应付账款;②应收票据与应付票据;③预收账款与预付账款;④长期债权投资(债券投资)与应付债券;⑤应收股利与应付股利;⑥其他应收款与其他应付款。虚增项目的抵销对冲业务看似简单,运作起来却有相当难度,特别是对于大型企业集团而言,报表合并抵销项目的对冲工作量相当大。主要表现在以下三个方面:①在会计实务中,当某企业与关联企业既有债权又有债务时,为了便于科目管理,往往会将债权、债务都记录在债权科目中(或债务科目中),只是债权科目中的债务用负值体现(或债务科目中的债权用负值体现)。这样在编制各企业(单位)独立分表(相对于汇总表而言)时要将同一科目中的债权、债务分开填列,简称“项目分割”;②抵销项目对冲环节多,有的多达三四个环节;③所有关联企业的抵销项目要从各级会计核算单位明细账中统计出来,逐级上报对冲,简称“项目对冲”。要找到一种简单有效的合并资产负债表抵销项目对冲工作的方法,笔者认为有两个前提必须强调:①坚持实质重于形...     

稳健性与配比性:会计准则中的两难

稳健性原则与配比原则是会计核算中所遵循的两条重要原则。稳健性原则要求企业做到：①尽可能预计可能发生的费用损失，不计或少计任何可能获得的收益；②资产的计价只要有一定的依据则“宁低毋高”；③对于难以具体确定其有效期限的支出，即使明知其能给企业带来经济利益，也一次计入当期费用而不作递延项目处理；④某些长期资产的折旧或摊销期宁可缩短，也不作毫无根据的延长。配比原则则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比。包括两层含义：①内容配比。通常体现在主营业务收入及主营业务成本的配比、其他业务收入与其他业务支出的配比等大类性的对象配比上；②期间配比。即同一期间的收入与相应的成本费用的配比。从两项原则的目标及制定的出发点来看两者基本上是一致的，旨在提高会计确认、计量和报告的质量，客观真实地反映企业的收益情况。然而，两者并非总是协调一致，在２００１年新颁布的会计准则中也能看到两者背离的地方。本文将对两者的背离之处以及如何协调两者之间的冲突作一些探讨。一、两项原则之间的背离１、无形资产准则规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用...