合并会计报表中难点抵销项目的处理

（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目。首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增加。但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以下抵销分录。1、在全资子公司情况下，抵销分录为：     

非同一控制下合并财务报表编制问题探析

一、合并财务报表的编制理念(一)报表项目有其相对特殊的含义资产被定义为集团外部未来经济利益的流入,负债被定义为未来经济利益向集团外部的流出,所有者权益被定义为集团外部投资人对集团的要求权,长期股权投资被定义为对集团外部权益的要求权。(二)报表的编制有其特有且仅有的分录——调整分录与抵销分录合并报表编制主要解决的问题就是抵销内部交易,要想顺     

2008年CPA考试连续编报长期股权投资调整与抵销

在连续编制合并财务报表时,本期合并所有者权益变动表中,年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并所有者权益变动表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致,因此,上期编制合并所有者权益变动表的调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的,在本期编制合并所有者权益变动表的调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替;     

新准则下合并报表抵销分录的探索

一、相关规定的变更及其对抵销分录的影响 财政部财会[1995]11号件印发的《企业合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）要求企业编制合并会计报表（以下简称合并报表）时，应编制合并资产负债表、合并利润分配表等四种合并报表。《规定》在设定合并报表分录时，都以合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表三种报表合编一套抵销分录为前提展开的，笔统计了《规定》列举的三种报表的抵销分录，多数合并资产负债表、合并损益表的抵销分录涉及到合并利润分配表的项目，比如《规定》列举合并资产负责表的8道抵销分录。其中有四道涉及“年初未分配利润”等合并利润分配表的项目；而且，《规定》还要求所有涉及“未分配利润”项目的抵销分录，不论是用于抵销资产负债表未分配利润的，还是用于抵销利润分配表未分配利润的，都必须在合并报表工作底稿（以下简称底稿）的合并利润分配表部分的“未分配利润”项目登记（否则无法结出正确合并数），而合并资产负债表“所有权益中未分配利润的数额，根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示”。[第一段]     

审计调账与合并会计报表项目抵消分录的差异

一、两者核算基础的差异 审计调账与合并会计报表项目核算基础的差异，主要包括以下两个方面： 1．预期目标不同。审计调账指的是审计人员对被审计单位会计核算中存在的重要错报或漏报项目提出的合理调账意见，其预期目标是保证被审计单位财务会计报表的真实、公允反映，而合并会计报表的抵消分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵消的项目进行的分录调整。合并资产负债的抵消项目主要有母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母子公司之间内部往来项目、存货中未实现利润项目。     

非同一控制下企业合并投资业务公允价值调整

一、非同一控制下企业合并中投资业务抵销分录 （一）长期股权投资与子公司的所有者权益从集团角度看,企业合并并不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。经过权益法调整后,母公司个别资产负债表中的长期股权投资反映的是母公司在子公司所有者权益的份额。合并财务报表相当于把母公司个别报表上的长期股权投资具体化所代表的子公司详细的资产和负债项目。母公司与子公司个别资产负债表简单相加后,长期股权投资与子公司中所有者权益重复计算,需要相互抵销。借记“实收资本／股本”、“资本公积——年初”、“资本公积一本年”、“盈余公积一年初”、“盈余公积——本年”、“未分配利润——年末”、“商誉”,贷记“长期股权投资”、“少数股东权益”。（二）长期股权投资投资收益与子公司本年利润分配母公司个别报表上的长期股权投资投资收益经过权益法调整后,反映的是母公司对子公司净利润应分享的份额。编制合并利润表投资收益的抵销处理相当于是把母公司个别报表上的长期股权投资的投资收益具体化为子公司的营业收入、营业成本和期间费用。母公司与子公司个别利润表简单相加后,长期股权投资投资收益需要抵销。编制合并利润表时,本年利润的分配应该从集团的角度反映对母公司和子公司的少数股东的利润分配情况。     

开展资产负债损益审计还虚盈实亏企业本来面目

开展资产负债损益审计还虚盈实亏企业本来面目邓义道看报表──令人乐观审计组对市电池厂进行资产、负债和损益真实性专项审计，该厂报表反映：九三年末有资产总额１３８４．０９万元，负债总额１２４９．２１万元、所有者权益１３４．８８万元；当年销售收入１４７８．９...     

外币报表折算方法的国际比较

1、中国。我国至今还没有有关外币报表折算方法的会计准则。为了满足编制合并会计报表的需要，我国在《合并会计报表暂行规定》中对外币会计报表的折算方法作出了规定。(1)资产负债表。所有资产、负债类项目均按照合并会计报表折算日的市场汇率折算为母公司记账本位币；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币；“未分配利润”项目以折算后利润分配表中该项目的金额直接填     

《小企业会计制度》下利润表的调整

《小企业会计制度》取消了利润分配表，导致调整报表时涉及损益和利润分配的对应项目“未分配利润”不复存在，而使调整利润表的调表分录无法编出。本文试提几种解决方案，以供业内人士参考。     

浅谈负债审计的难点与对策

浅谈负债审计的难点与对策刘俊民，潘汉秀按会计恒等式：资产－负债＝所有者权益可知，负债的真实、准确性，是确定企业所有者权益的基础。负债作为企业预计期经济利益的减少，在资产负债和损益审计中，占有十分重要的地位。一、流动负债审计流动负债作为将在一年内或一个...     

财务状况变动表的审计及其工作底稿的编制：会计报表审计及工作底稿系列之八

一、财务状况变动表审计的一般原则和方法财务状况变动表（以下简称变动表）是依据资产负责表、损益表和利润分配表（以下合称其他报表）及总账、明细账的有关数据编制的会计报表。因此，审计变动表时应注意：（1）审计变动表之前，必须先按照审计其他报表已作的调整事项，对变动表相关项目进行调整，以“调整后变动表”作为审计验证对象；（2）应以审计后的其他报表的有关项目金额直接验证变动表的“流动资金各项目的变动”、“本年净利润”、“利润分配”各项目的金额（见表一）；（3）验证变动表“流动资金来源”、“流动资金运用”的“…     

合并资产负债表的抵销分录

一、《规定》抵销分录模式的适用性和抵销分录的新思路 财政部印发的《合并会计报表暂行规定》（财会[1995]11号，以下简称《规定》）规定了一套合并财务报表（以下简称合并报表）的抵销分录模式。该套模式是基于以下前提设定：将列入合并的资产负债表、损益表和利润分配表放在一张合并工作底稿上、编制一套抵销分录进行抵销合并．所以编制的抵销分录。多数情况下既涉及合并资产负债表或合并损益表项目，同时也涉及合并利润分配表项目；（2）抵销分录中所有计入“未分配利润”项目的发生额。都必须在底稿的合并利润分配表部分的“未分配利润”项目登记，并凭以结出合并数，然后再将该合并数直接填写到底稿的合并资产负债表部分的“未分配利润”项目的合并数中。[第一段]     

实务中填制现金流量表的快速调整法

怎样既快又准地填制现金流量表是会计人员、审计人员面临的难题,笔者在实务操作中发现了一条填制现金流量表的思路,仅供大家参考。我们知道：资产＝负债＋所有者权益。现用Δ加在资产负债表项目前,表示该项目的年末数减年初数,这就有：Δ资产＝Δ负债＋Δ所有者权益。分解后有：Δ现金及等价物＋Δ应收项目＋Δ待摊费用＋Δ存货＋Δ固定资产原价－Δ累计折旧＋Δ在建工程＋Δ长期投资＋Δ无形资产及其他资产＝Δ长短期借款＋Δ预提费用＋Δ应付项目＋Δ所有者权益。情况之一：若企业本年度未进行利润分配,实收资本和资本公积无变动,则…     

资产负债损益审计与财务审计的关系

资产负债损益审计与财务审计的关系沈志昌为适应市场经济体制建立和财会制度改革，企业审计转向资产、负债、损益审计，因而对财务收支宙计的重点和内容加以调整，静态地考察企业某一时期的资产、负债及所有者权益的状况和经营成果，其性质仍然属于财务收支审计范畴。我国...     

合并资产负债表抵销分录思考

一、抵销分录模式的适用性和抵销分录的新思路 财政部印发的《合并会计报表暂行规定》（财会[1995]11号,以下简称《规定》）规定了一套合并财务报表（以下简称合并报表）的抵销分录模式。该套模式是基于以下前提设定：将列入合并的资产负债表、损益表和利润分配表放在一张合并工作底稿上、编制一套抵销分录进行抵销合并,所以编制的抵销分录,多数情况下既涉及合并资产负债表或合并损益表项目,同时也涉及合并利润分配表项目;     

母子公司内部权益性投资抵销分录三步法

第一步:母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。从企业集团整体来看,母公司对子公司的股权投资并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并会计报表时应将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目     

对企业领导人经济责任审计的几点思考

一、经济责任审计的内容和企业领导人责任的认定 具体内容应当有以下几点： 一是企业资产、负债、损益的真实性。根据审计实践，对大型企业及集团公司的法定代表人进行任期经济责任审计，除了对企业资产负债损益及收入费用利润审计外，还应审计集团公司合并会计报表，要审计其是否按合并会计报表的要求进行编制，该并表的是否并表，该抵销的资产内部往来及权益是否按规定抵销，有无违反规定不编制合并会计报表而编制汇总会计报表，造成集团公司资产、负债、损益及收入、费用、利润不实等问题，这方面的问题要特别注意。二是国有资产的安全，…     

外汇收支情况表的几个特殊项目

作为外商投资企业外汇年检的主要报表“外汇收支情况表”（报送前须经注册会计师审计并出具审核报告），共设置资产项目、负债和经常项目差额项目各10个（负债和经常项目差额项目以下统称负债项目），其中有6个资产项目和9个负债项目可以用查账法从会计账务的相关明细科目上直接查到，另5个项目情况特殊，无法从明细科目上直接查到。因此，深入研究这5个特殊项目的填报，对迅速、准确地编制外汇收支情况表有重要作用。     

母子公司内部权益性投资抵销分录三步法

第一步：母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。从企业集团整体来看，母公司对子公司的股权投资并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并会计报表时应将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。(1)当子公司为全资子公司时，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“合并价差”，贷记“长期股权投     

企业法定代表人任期经济责任审计期末财务状况时点存量的确定

在对企业法定代表人任期经济责任审计中真实地反映企业法定代表人任期末（时点财务状况）资产、负债、所有者权益的存量 ,是企业法定代表人任期经济责任审计中最基本的要求。要确定这个存量必须假定企业法定代表人上任时 ,该被审者所在企业的资产、负债、所有者权益已核定清楚。不必要、也不可能在任期经济责任审计时先对企业法定代表人上任前的资产、负债及所有者权益的存量作出审定 ,只对在审计中发现的属于企业法定代表人上任前的问题进行追溯并对任期末的存量作出调整。在确定企业法定代表人任职期末资产、负债、所有者权益存量过程中 ,…