浅论固定资产后续支出

固定资产后续支出是固定资产经初始计量并入账后又发生的与固定资产相关的支出，在核算过程中，首先应根据其具体内容作出资本性支出和收益性支出会计确认；其次应依据支出效用是否有利于固定资产寿命和经营的原则进行相应的核算。其核算内容包括在原有固定资产基础上进行的改建扩建、改良支出以及修理、装修支出，核算方法应根据具体情况分别列入资本性收入的有关科目和当期费用。     

研发支出会计处理创新

随着知识经济时代的到来,企业的研究开发支出日益成为一项经常性的支出,而且数额越来越大。然而,如何对这项支出进行会计处理,各国会计界尚没有统一的认识。综观各国的会计处理方法可以看出,不同的会计处理方法实际上可归纳为两种,即:全部费用化和部分费用化(即有条件资本化),然而两者各有不足之处。全部费用化会计处理方法的不足表现在:第一,不符合收入和费用的配比原则。研究开发支出在研究开发期间往往金额较大,若一概列为费用处理,直接计入当期损益,则研究开发期间的利润就相对较低。而在开发成功后产生经济效益的期间,与收益相配比的费用却为零,有违收入与费用的配比原则。第二,不符合划分收益性支出和资本性支出的原则。全部费用化会计处理方法无视无形资产的价值,而开发项目成功,将使企业在以后年度直接受益。在这种情况下,开发支出理应属于资本性支出,若将其计入当期损益,则有违划分收益性支出和资本性支出的原则。第三,影响了利润的真实性和可比性。当期费用易受研究开发支出的影响而大起大落,使利润的真实性和可比性大打折扣。第四,未能体现重要性原则。随着企业(特别是高科技产业)的发展,企业的研究开发支出金额也将越来越大,企业的信息使用者必将关注企业的科...     

固定资产后续资本化支出减值的会计处理解析

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。本文就固定资产的后续支出，谈谈其应资本化的金额及其发生减值的会计处理。     

计税工资制度下企业工资支出的纳税调整

一、企业工资支出税前扣除的基本思路 根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：权责发生制原则，配比原则，相关性原则。结合企业工资支出来看，应在纳税年度当期确认并扣除的工资支出应当符合以下条件：①企业工资支出应在发生时而不是实际支付时确认扣除。②企业发生的工资支出应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。③企业当期可扣除的工资支出必须与取得的应税收入相关。结合计税工资制度的相关规定，可以得出两点结论：从工资支出的性质来看，并非企业实际支付的工资支出都允许在税前扣除，只有影响年度会计利润的工资支出才允许在税前扣除；从工资支出的数额来看，超过税法规定计税工资标准的工资支出也不允许在税前扣除。     

浅议研发减值准备的核算

《企业会计准则第6号——无形资产》将研发支出划分为研究支出与开发支出两个子项目。研究支出要全部费用化，计入当期损益（管理费用），所以从性质上看研究支出属于损益类项目。类似地，不符合资本化条件的开发支出也属于损益类项目，而符合资本化条件的开发支出要计入无形资产，属于资产类项目。在进行会计核算时，企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集，下设“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。期末，根据权责发生制原则，“研发支出——费用化支出”要转入当期损益（管理费用），而对于“研发支出——资本化支出”，如果该无形资产尚未达到预定可使用状态，则直接列入资产负债表中的“开发支出”项目，等到无形资产研发成功达到预定可使用状态时，再把“研发支出——资本化支出”转入无形资产，同时把资产负债表中的“开发支出”项目转入“无形资产”项目。     

债务性融资费用税前扣除检查

企业发生的融资性债务费用在企业所得税前扣除是否正确,是企业所得税检查的重要内容之一.对企业在生产经营中发生的债务性融资费用税前扣除的检查从实际发生、资本性支出与收益性支出划分、纳税调整三方面进行探究.     

递延所得税费用计算表的设计

一、递延所得税费用计算表的编制原理 每一会计期间的所得税费用都是由“当期所得税费用”和“递延所得税费用”组成的。当期所得税费用就是当期实际缴纳所得税而发生的支出，因而计算递延所得税费用是计算所得税费用的关键。     

资本性支出与收益性支出界定标准研究

划分资本性支出与收益性支出是会汁核算遵循的重要原则，其界定标准是划分两类不同性质支出的基础和关键。笔认为，《企业会计制度》关于“资本性支出与收蔬性支出”的界定标准，亟待商榷。     

简析借款费用会计处理的三个问题

借款费用会计处理的核心问题是：借款费用是应该资本化还是费用化？与其相关的有另外两个问题：一是在借款金额和实际用款金额不一致的情况下，是按借款金额计算利息还是按实际用款计算利息。二是在借款的时间和实际用款时间不一致的情况下，是按借款时间计息还是按实际用款时间计息。一、借款费用应资本化还是费用化借款按期限，可分为短期借款（还款期在一年以内）和长期借款（还款期在一年以上）；借款费用按性质可分为筹集费用和使用费用（利息）。笔者认为：①短期借款的所有费用和长期借款筹集费用应该费用化；②长期借款的使用费用应该资本化；③借款作为一种筹资方式，是企业理财自主权范围内的事，是借贷双方“合意”的结果，实际借款或用款情况均相当复杂。因此，对借款费用可借鉴国际会计准则，采用以下两种方法中的一种对借款费用资本化或费用化作出原则性的规范：一是规定应资本化的几类情形，其他情形均费用化；二是规定应费用化的几类情形，其他情形均资本化。其理由是：①短期借款的所有费用和长期借款的筹集费用都是收益性支出，反映了企业理财的状况。根据划分收益性支出和资本性支出的原则和重要性原则，理应费用化。②长期借款的使用费用（利息）是一种资本性支出；而且，根据《中华...     

稳健性与配比性:会计准则中的两难

稳健性原则与配比原则是会计核算中所遵循的两条重要原则。稳健性原则要求企业做到：①尽可能预计可能发生的费用损失，不计或少计任何可能获得的收益；②资产的计价只要有一定的依据则“宁低毋高”；③对于难以具体确定其有效期限的支出，即使明知其能给企业带来经济利益，也一次计入当期费用而不作递延项目处理；④某些长期资产的折旧或摊销期宁可缩短，也不作毫无根据的延长。配比原则则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比。包括两层含义：①内容配比。通常体现在主营业务收入及主营业务成本的配比、其他业务收入与其他业务支出的配比等大类性的对象配比上；②期间配比。即同一期间的收入与相应的成本费用的配比。从两项原则的目标及制定的出发点来看两者基本上是一致的，旨在提高会计确认、计量和报告的质量，客观真实地反映企业的收益情况。然而，两者并非总是协调一致，在２００１年新颁布的会计准则中也能看到两者背离的地方。本文将对两者的背离之处以及如何协调两者之间的冲突作一些探讨。一、两项原则之间的背离１、无形资产准则规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用...     

略谈广告费的会计处理

广告费是企业在生产经营过程中 ,为了推销产品 ,提高知名度 ,通过电视、报纸、电台等传播媒介 ,宣传企业自身品牌或企业产品而发生的一系列相关费用。广告费主要包括制作费用和传播费用两部分。当前我国会计人员对广告费的处理方法通常是将上述两项费用作为期间费用 ,直接计入销售费用或经营费用 ,同时在利润表中将广告费归入销售费用或经营费用揭示。近年来广告播出的方式日益多样化 ,其影响越来越广 ,企业也越来越重视广告宣传 ,广告费呈现出逐年递增的趋势 ,占企业销售费用的比重也越来越大。笔者认为 ,再将巨额的广告费作为期间费用来处理和作为销售费用来揭示显得十分不妥 ,其理由如下 :１．违背了划分收益性支出和资本性支出的原则。企业播出广告时 ,会采用密集、全方位的方式进行宣传 ,强化群体对自己产品的潜在认可意识而达到占有消费群体的目的 ,特别是广告频繁播出后 ,在消费者群体中树立起品牌效应 ,就会促使消费者长期购买本企业的产品 ,从而获得长期的、稳定的利润。广告的不断播出 ,还会吸引新的消费群体 ,使企业的经营业绩得到长期增长。这也就是说 ,当期的广告费支出与以后几个会计年度企业的效益是相关联的 ,而按现行会计制度 ,将广告...     

开发阶段支出资本化应考虑无形资产减值

一、开发阶段支出全部资本化有风险 《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。     

浅析收益性支出与资本性支出

收益性支出与资本性支出的划分在会计工作中有着十分重要的意义，它影响着会计信息的质量，关系到会计主体财务成果的核算，本通过对基本概念收入、支出和资本的阐述，引申出划分收益性支出和资本性支 出的意义及方法，进而对两种支出进行总结性定义，最后提出了会计人员在工作中的要求。     

对借款费用准则的思考

一、专门借款的界定难于判断专门借款，是为购建固定资产而专门借入的款项。我国《企业会计准则—借款费用》（以下简称“准则”）中，予以资本化的借款费用仅限于因安排专门借款而发生的借款费用，而将其他借款的费用一律予以费用化。在实际工作中，对于直接归属于相关资产购置的借款费用金额的确定需要会计人员进行判断，要确认特定借款和相关资产之间的直接关系，以及要确定哪些是可避免的借款可能会比较困难，这就给了企业操纵利润的机会。其实，无论是否为专门借款，只要其为购置固定资产发生了借款费用并符合特定的条件，都应赋予其资本化的“权利”。表面上看这样做扩大了借款费用资本化的范围，实质上却提高了企业间借款费用会计处理的可比性，避免了某些企业钻专门借款资本化的空子。鉴于实际工作中通常是在专门借款不足以支付当期购置固定资产的支出时，才使用非专门借款，笔者建议在计算借款费用资本化金额时，若资产支出未超过专门借款金额，按照准则的规定根据资产支出乘以资本化率（该资本化率为各项专门借款的加权平均利率）计算应予资本化的借款费用金额；若资产支出超过了专门借款金额，且资产支出超过专门借款的部分占用了企业当期其他借款的，则借鉴国际会计准则的做法，根据超过部分...     

对专门借款利息资本化率计算方法的改进

(一)企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息(含当期应摊销的债券折价或溢价)，在满足借款费用资本化条件的情况下应予以资本化，计入所购建固定资产的价值。根据《企业会计制度》(以下简称《制度》)的规定，企业每一会计期间利息资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数和资本化率的乘积。其中，资本化率的确定原则     

企业所得税会计处理管见

一、会计处理方法的比较与选择。1．应付税款法与纳税影响会计法。我国允许企业在应付税款法和纳税影响会计法中选择，笔认为，应该尽量采用纳税影响会计法，理由如下：①纳税影响会计法综合体现了权责发生制原则和配比原则，即当期的所得税支出与当期实现的收益相配比，属于当期的所得税支出应从当期损益中扣除，而不反映在以后各期；不属于当期的所得税支出，则不应从当期的损益中扣除。②纳税影响会计法能使税后利润得以正确反映。从某种意义上说，将税金的一部分递延到以后年度，相当于企业获得一笔无息贷款，对企业的生产经营是极为有利的。③将来国家只颁布税法，对各行业财务会计制度的许多具体规定则放权给企业，税法与企业财务会计制度的差异将逐步扩大，从而会出现更多的时间性差异。所以，从发展的眼光看，企业应逐步采用纳税影响会计法进行所得税的会计处理。(④在税率一致的条件下，两种方法在一定会计期内的纳税总额相等，只是各个年度上交的金额不同而已。所得税税率不是一成不变的．选择纳税影响会计法具有更大的灵活性。     

借款费用资本化计算方法管见

一、问题的提出 借款费用的计箅问题关键在于利息资本化金额的计算。根据《企业会计准则——借款费用》的规定，在利息应予资本化的每一会计期间内，利息的资本化金额按如下公式计算：每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数X资本化率。其中，累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额X每笔资产支出实际占用的天数&;#247;会计期间涵盖的天数）；资本化率=专门借款当期实际发生的利息之和&;#247;专门借款本金加权平均数&;#215;100％。     

谈开办费会计核算的若干问题

一、筹建期间的划定 实务中，对企业筹建期起讫日的认定，做法比较统一，即外商投资企业以签订合营合同、内资企业以取得营业执照或开业许可证为准。但是，对筹建期终止日的认定，按行业的不同而有所差异。如商业企业，一般以开具第一张销售发票为准；工业企业，一般以开始试生产（不含整套设备的带料试车）为准；房地产企业，一般以开始挖土或打下第一根桩之日为准。 笔者认为对不同性质、不同行业的企业，应从实际出发，对其筹建期作出不同的规定，并提供具体操作方法。 二、筹建期间的费用与开办费 广义的筹建期间费用包括：筹建期间发生的存货采购支出、与购建固定资产有关的支出、形成无形资产的支出和真正的筹建期间的费用等。 对存货采购支出、购建固定资产有关的支出、形成无形资产的支出，应分别计入存货、固定资产（或在建工程）、无形资产等项目，不应计人开办费项目。对筹建期间发生的费用，按现行会计制度规度应计人开办费的大体上可分为以下三类：为履行各种法定程序而需支出的费用，如注册登记费、公告费等；为下一步生产经营作准备而需支出的费用，如场租费支出、广告宣传支出、工资、培训费、差旅费以及前期筹资的财务费用等；与生产经营活动没有直接关系的其他开支，如业务招待费...     

关于无形资产准则的一点思考

随着知识经济时代的到来,创新成为企业求生存求发展的关键所在,企业要想在市场上占得一席之地,就必须不断地研制和开发出新的产品、新的技术,以适应这瞬息万变的信息时代。为此,财政部发布的《企业会计准则——无形资产》（以下简称“无形资产准则”）对研究与开发费用的会计处理作了具体规定,本文对此作以下思考。一、国际上对研究与开发费用会计处理比较目前世界各国对研究与开发费用较典型的会计处理方法主要有两种：一种是以美国为代表的费用化模式,另一种是以国际会计准则为代表的符合一定条件的资本化模式。1、费用化模式。按照美国财务会计准则委员会（FAXB）第2号准则公告的要求,研究与开发支出应当全部列作当期费用。但有一个特例,即根据FAXB第86号准则公告的精神,在计算机软件行业,如果技术上具备了一定的可行性的话,研究与开发支出也是可以资本化的。可见美国对研究与开发费用所采用的会计处理方法基本上是费用化的思想,即开发不管成功与否,将研究与开发费用在发生的当期计入期间费用,冲减当期损益。该方法认为研究与开发活动最终成功与否很难预测,研究与开发费用所带来的未来收益具有很大的不确定性,从避免企业风险考虑,将其费用化符合稳健性原则。这种方法受...     

企业自创无形资产计价方法的探讨

自创无形资产计价方法既要考虑到谨慎性原则，同时，还应兼顾到历史成本原则、划分收益与资本性支出原则以及配比原则，企业应将自创无形资产过程中发生的专项研究与开发费用，待无形资产获得成功后，进行资本化，只有这样，企业自创无形资产计价才能更加合理、公允。