谈对“以前年度损益调整”的调整

1994年《企业所得税会计处理的暂行规定》颁布实施后,企业会计报表的内容作了相应的调整。其中,“损益表”中的“利润总额”项目前设置了“加:以前年度损益调整”项目。根据《企业所得税会计处理暂行规定》,“以前年度损益调整”科目,核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。该科目的借方发生额,反映企业以前年度多计收益、少计费用,而调整本年度     

以前年度损益调整会计处理的探讨

由于目前在会计实务中对于涉及以前年度损益的需调整事项尚无统一的会计处理方法，为此提出“以前年度损益调整”的核算范围应包括：影响以前年度损益的重大会计差错，需调整报告年度损益的资产负债表日后事项以及会计政策变更的累积影响数，并建议在利润分配表中增设“以前年度损益调整”项目进行单独反映，从而保证了会计信息的客观性和晰性。     

以前年度损益调整的帐务处理分析

分析了近年来各种规定对以前年度损益调整的处理方法 ,指出了其存在的弊端 ,并对《股份有限公司会计制度》所规定的处理方法进行了评价 ,提出了以前年度损益调整帐务处理的改进意见。     

以前年度损益调整会计处理的利弊

文章论述了以前年度损益调整会计处理的利弊。认为增加了以前年度损益调整的透明度,能正确地考核评价企业的盈利水平和获利能力,便于税务和会计监督。     

以前年度损益调整会计处理的探讨

由于目前在会计实务中对于涉及以前年度损益的需调整事项尚无统一的会计处理方法,为此提出"以前年度损益调整"的核算范围应包括:影响以前年度损益的重大会计差错,需调整报告年度损益的资产负债表日后事项以及会计政策变更的累积影响数,并建议在利润分配表中增设"以前年度损益调整"项目进行单独反映,从而保证了会计信息的客观性和明晰性.     

对以前年度损益调整科目核算的改进

按照企业会计准则及《企业会计制度》的规定，“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项及在这期间发现的报告年度会计差错、以前年度非重大会计差错，以及本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，均应通过该科目核算。例：某企业１９９９年亏损８０万元，进行调整后的应纳税所得额为－６０万元，２０００年２月发现上年一笔应记入在建工程的利息费用２０万元计入了财务费用，企业所得税率为３３％，并按净利润的１０％计提盈余公积，５％计提公益金，该企业应按重大会计差错进行调整。按照现行会计制度及企业会计准则的要求应进行如下会计处理：①借：在建工程２０００００元；贷：以前年度损益调整２０００００元。②借：以前年度损益调整６６０００元；贷：应交税金———应交所得税６６０００元（２０００００&;#215;３３％）。③借：以前年度损益调整１３４０００元（２０００００－６６０００）；贷：利润分配———未分配利润１３４０００元。④借：利润分配———未分配利润２０１００元［１３４０００&;#215;（１０％＋５％）］；贷：盈余公积２０１００元。按照企业所得税法规定，企业会计利润进行调整...     

“以前年度损益调整”科目的性质

“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事项,包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出日之间发生的需要调整的报告年度损益事项,以及本年度发生的以前年度重大会计差错。在新会计制度中,该科目属于损益类科目。新会计制度规定：企业调整增加（或减少）以前年度利润或调整减少（或增加）以前年度亏损,借（或贷）记有关科目,贷（或借）记“以前年度损益调整”科目;企业由于调整增加（或减少）以前年度利润（或亏损）而相应增加（或减少）的所得税,借（或贷）记“以前年度损益调整”科目,贷（或借）记“应交税金———应交所得税”科目;调整后,同时将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配———未分配利润”科目,结转后,“以前年度损益调整”科目无余额;在利润表中,取消了“以前年度损益调整”项目。由此可见,“以前年度损益调整”影响的是期初未分配利润,不影响本期的损益,也不在利润表中反映。该科目不应再属于损益类科目。实际上它调整的是“利润分配———未分配利润”科目,从性质上应属于所有者权益科目。此外笔者认为,“以前年度损益调整”科目可以不设置,如果企业涉及到调整以前年度损益的增减及由此带来以前年度所得税的增减,可以直接记入...     

谈会计准则对以前年度损益调整的有关规定

“以前年度损益调整”是调整性质的会计科目，用来调整和更正以前年度涉及损益的会计差错。根据会计差错发生的时间及适用会计准则、税收法规的不同，核算中需要注意加以区别。     

浅议“以前年度损益调整”的科目归类及定位

以前年度损益调整”是会计核算的内容之一。正确反映这类业务的信息就必须弄清该科目的正确归类,以及在有关报表中恰当的列示位置。     

经营性损益理念小议

《企业会计准则———无形资产》等三项准则和修订后的《企业会计准则———债务重组》等五项准则发布之后，引起了证券市场的极大反响，大大压缩了企业利用债务重组、关联方交易等手段操纵利润的空间，并且引发了上市公司、投资者等相关利益主体对经营性损益理念的关注。经营性损益由企业的经常性、市场性的经营活动而产生，它包括生产经营活动获得的损益和投资活动获得的损益两部分，其特点在于经常性、市场性和成本／收益配比性；反之，则是非经营性损益，如补贴收入、营业外收支。所谓经营性损益理念，是指企业的各利益主体首先关注经营性业务的收益性和流动性，着重于企业的内在价值和长期盈利性，而不是以扭曲的股价和概念上的“热”度来判断企业的发展潜力。这种理念并非忽视投资活动和筹资活动，而是要求企业以经营活动的长期盈利和战略发展为基点进行决策。经营性损益理念要求经营者通过建立合理的公司治理结构，培养高素质的员工和开发极具市场潜力的技术产品，开辟广阔的业务领域和营销渠道，树立个性化的企业形象与企业文化来提升企业的价值。它同时要求投资者实现由概念性投资向收益性投资、由短期投资向长期投资、由价格投资向价值投资的转变。我国会计准则体系近几年的建立与变革过程也体...     

以前年度会计调整事项的分析与处理

会计人员在日常的会计核算中，经常要及时对以前年度的某些会计事项进行调整，比如审计调整、差错更正等等。对这类业务，我们可以根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》和《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，对实际情况加以分析，选择最适当的会计政策进行会计处理。     

小议公允价值变动损益的账务处理

根据企业会计准则及其应用指南的规定，“公允价值变动损益”科目核算的是企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投嵛．性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。对此，笔者认为有以下三个方面值得商榷：     

小议内部未实现损益的会计处理

在合并会计报表实务中，母公司对内部发生的存货、固定资产、无形资产交易的抵销处理，只抵销母公司股权的份额，而对子公司销售收入中相对于少数股东的份额则不进行抵销处理，将其视为已实现销售收入，即未实现损益全部由母公司享有，笔认为这样处理欠妥。     

小议“‘汇兑损益’科目使用说明”的瑕疵

《工业企业会计制度》未设置“汇兑损益”科目,工业企业外币业务发生的汇兑损益在“财务费用”科目下设子目核算。但《商品流通企业会计制度》设置了“汇兑损益”科目,并在其《会计科目使用说明》的《第557号科目汇兑损益》标题下,对“汇兑损益”科目的使用方法作了说明（以下简称“‘汇兑损益’科目使用说明”）,其中第二点第一段文字如下：“月份、季度或年度终了,企业应将有关外币帐户原币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币,作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的有关外币帐户人民币余额大于原帐面人民币余额的差额,作为汇…     

被投资单位实现的净损益应作为资产负债表日后调整事项处理

《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》中规定．在采用权益法核算长期股权投资，依据被投资单位当年实现的净利润调整长期股权投资账面价值时．应借记“长期股权投资——xx公司（损益调整）”科目．贷记“投资收益”科目；依据被投资单位当年实现的净亏损调整长期股权投资账面价值时．应借记“投资收益”科目．贷记“长期股权投资——XX公司（损益调整）”科目。上述会计处理方法从记账原理上看似乎很有道理．却与实际不符，因为被投资单位报告年度的净损益在下一年的1～2月份才能核算出来。到2月底或3月初才向投资企业报送．而投资企业不可能等到被投资单位核算出净损益后才根据其净损益调整长期股权投资的账面价值，然后再进行年终调账、结账和编制年度会计报表工作，所以从核算时间上来看，理行会计制度对损益调整的上述会计处理方法不符合客观实际。为了能及时地进行年终调账、结账和编制年度会计报表．笔认为，投资企业应将依据被控资单位实现的净损益来调整长期股权投资账面价值的业务作为日后调整事项处理。其理由有两点：一是该事项在资产负债表日或日前已经存在．资产负馈表日后才得以证实；二是该事项可能对资产负债表日编制的会计报表产生重大影响。其具体会计处理方法可设什如下：     

短期投资损益确认之我见

为了规范企业投资的会计核算和相关信息的披露 ,财政部于１９９８年６月发布了《企业会计准则———投资》（以下简称《投资准则》） ,规定在短期投资持有期间所获得的现金股利或利息 ,在实际收到时 ,应冲减投资的账面价值 ,但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。笔者认为 ,这种处理方法存在明显问题。一是不符合权责发生制原则。会计核算应当以权责发生制为基础 ,据此 ,企业持有期间获得的现金股利或利息 ,是已经实现了的收益 ,该项收益应作为投资收益处理 ,而不应冲减短期投资原始成本。并且 ,投资成本与持有期间的收益由于性质上的不同 ,也应分别处理。投资成本是指企业初始投资或追加投资时的实际支出 ,表现为企业一定的现金流出 ,而企业持有期间获得的现金股利或利息 ,是企业一定期间内因投资而带来的收益 ,表现为一定的现金流入。二是不符合收入确认原则。《企业会计准则———收入》规定 :利息、现金股利收入 ,应在下列条件均能满足时予以确认 :①与交易相关的经济利益能够流入企业 ;②收入的金额能够可靠地计量。企业持有期间所获得的现金股利或利息收入是已实现的投资收益 ,因此它应确认为该期间的投资收益 ,而不应冲减投资成本。况且...     

工程地质环境质量损益经济评价研究

本文阐述了地质资源开发工程地质环境质量损益经济评价的基本含义与地质资源开发利用中的主要环境地质问题或负效应。建立了地质资源开发工程地质环境质量损益经济评价的指标体系和评价模型。并以某地区规划采矿工程地质环境质量损益度评价为例，对地质资源开发工程地质环境质量损益经济评价作了简要说明。     

细分市场损益分析步骤

旅馆通常为各个细分市场服务。各类旅客在旅馆各个营业部门的消费数额不同,旅馆为各类旅客服务需花费的成本、费用数额也不同。要正确地作出一系列重大经营决策,管理人员必须了解本旅馆在各个细分市场的损益情况。目前,旅馆财会人员是根据各个营业部门的经营情况编制损益表的。然而,管理人员只能从这类损益表了解各个营业部门的损益数额,而无法了解各个细分市场对本旅馆作出的相对贡献。近年来,许多旅馆管理人员使用收盖管理技巧,根据各个细分市场支付的平均房价,作出一系列经营决策,以便最大限度地提高客房营业收入数额。然而,收益管理工作的一个重大局限性是管理人员只需考虑客房营业收入数额,而不必考虑客房部费用数额和旅馆其他营业部门的损益数额。