现金流量表中财务费用项目的填列及验证

针对现金流量表实务操作中存在的差错,论述了该表补充资料中财务费用项目、利润表中财务费用项目及正表筹资活动现金流量中利息支出项目的内涵及其填列方法,并进行验证。     

现金流量表中的所得税

根据我国《企业会计准则——现金流量表》(以下简称《准则》),所得税付款或者退款属于经营活动现金流量,包括与投资或筹资活动相关联的损失或利得对所得税的影响。类似地,某些不涉及现金收支的投资或筹资活动对所得税的影响,也包含在经营活动现金流量中。因此,现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”受到了投资或筹资活动所得税影响的“污染”。为了规避这种“污染”,笔者建议修订准则,要求在现金流量表中摊配所得税。通过摊配,所得税效应将与交易和事项本身在同一部分报告,使经营、投资和筹资活动产生的现金流量净额得以精确呈报,每类活动的现金流量净额都反映为税后现金流量,从而增加了信息披露的透明度。一、现金流量表准则中的“三分法”《准则》将现金流量分为与经营、投资和筹资活动有关的现金流入和流出,并要求在现金流量表中分别列示这三类活动产生的现金流量净额,也即所谓的现金流量“三分法”。1.经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,它一般与生产和提供商品或者劳务有关。经营活动现金流量主要包括:①销售商品、提供劳务所收到的现金;②购买商品、接受劳务以及作为职工薪酬而支付的现金;③支付的各项税费净额(已扣...     

浅谈运用转账排除分析法编制现金流量表

在编制现金流量表时,以权责发生制为起点,比较账户的期末与期初差额,计算出各账户的期间净发生额;再通过编制转账分录,将转账业务影响从各账户的期间净发生额中扣除———此谓“转账排除”;经转账排除后的各账户净发生额,分析后分别划分为“影响经营活动现金流账户”“影响投资活动现金流账户”和“影响筹资活动现金流账户”三类内容,根据各类账户和各自对应的现金流的平衡关系得出各类现金流的净发生额———此谓“分析”,并形成工作底稿。据此编制现金流量表。     

利息收入会计处理之我见

企业利息收入分为两类：一类是对外投资活动中取得的利息收入；另一类是对外投资活动以外取得的利息收入，如存款利息、应收票据利息，核算时不记人收入账户，而是冲减财务费用。笔主要讨论第二：类利息收入的会计处理。当前的做法固然简便。也符合重要性原则，但是其缺点亦十分明显。     

现金流量表编制的备查账户法

一、编制步骤 （一）设置备查账户 设置以下三个备查账户：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。各备查账户均按现金流量表的项目设置专栏。经营活动现金流量备查账户格式如表1所示。     

项目投资净现值计算的WACC法

项目投资财务可行性分析最主要的评价指标是净现值（NPV），而NPV计算又是以预期该项目计算期内各年净现金流量（NCF）为基础的。项目投产后经营期各年NCF计算公式主要有直接法和间接法两种。很多国内财务管理学的教材列示了以下间接法公式：经营期某年净现金流量=该年利润＋该年折旧＋该年摊销＋该年利息＋该年回收额。其中该年利润被认为是净利润。该公式之所以要从该年利润中将利息加回，基于以下两种认识：第一，现金流量表间接法是以净收益为计算起点，通过调整来计算经营活动净现金流量的，利息支付属于筹资活动的现金流出，     

现金流量表补充资料信息披露浅见

现金流量表的基本结构分为三部分 :表首、基本部分和补充资料。笔者认为 ,补充资料部分披露的信息有待进一步完善 ,对此 ,谈谈以下看法。一、规范补充资料中有关项目１、将“财务费用”项目改为“投资和筹资活动发生的财务费用”。“财务费用”项目是用来将净利润调整为经营活动的现金流量的一个加项 ,是用来核算企业为筹集资金而发生的费用。其中 ,既有经营活动发生的财务费用 ,也有投资和筹资活动发生的财务费用 ,但只有前者才构成经营活动的现金流出 ,后者分别属于投资活动和筹资活动的现金流出。所以 ,在调整净利润时 ,应将投资和筹资活动发生的财务费用调整出去 ,而补充资料中的“财务费用”项目就是指投资和筹资活动引起的财务费用。为减少编表的错误和报表使用者的误解 ,可将“财务费用”项目改为“投资和筹资活动发生的财务费用” ,这样 ,一方面清晰地表明了此项调整费用的性质 ,另一方面也同其他项目如“经营性应收项目的减少（减 :增加）”一样 ,表明了它的类别 ,有利于提高信息的质量。２、将“存货的减少（减 :增加）”项目改为“经营活动引起的存货减少（减 :增加）”。存货的变动额是净利润的一个调整项目。存货的变动可以由多种因素引起 ,经...     

如何利用现金流量表进行现金质量分析

我国《企业会计准则——现金流量表》将现金流量分为三类,即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。文章结合企业生命周期所经历的四个阶段,通过对经营、筹资和投资现金流量与企业的经营活动进行分析,研究现金流量各种状态所反映的企业现金流量的质量水平。     

现金流量表分析

现金流量表分析对企业管理非常重要。通过对现金流量表进行分析,即总体分析,经营活动现金流量分析,筹资活动现金流量分析,投资活动现金流量分析,管理当局能够获得当前及以前各期现金流入,流出及企业利润质量的信息,以便预测企业未来的财务状况,从而为其科学决策提供证据。     

现金流量表的分析与应用

现金流量表是财务报表的三个基本报告之一,是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表主要反映出企业资产负债中各项目对现金流量的影响,根据用途来划分筹资、经营,以及投资三个活动的分类。现金流量表的主要作用,一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力;二是有助于预测企业未来现金流量;三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素,为分析和判断企业的财务前景提供信息。随着我国会计制度的国际化和企业管理结构向纵深发展,现金流量分析在企业中扮演着越来越重要的角色。     

浅析间接法下现金流量表的编制

一、间接法下现金流量表的编制原理 净利润反映的是企业一定期间的经营成果，但是在现行的会计系统中，净利润并不仅仅包括经营活动的收入和支出，还包括因筹资活动而产生的“财务费用”、因投资活动而产生的“投资收益(损失)”以及一次性项目“营业外收入”和“营业外支出”。另外，在经营活动产生的现金流量表中还包含了一些净利润没有涉及的项目，如本期支付的待摊费用中尚未摊销完的部分等。因此，要将净利润换算为经营活动的现金流量，就必须对这些项目进行调整。     

浅议中美现金流量表之差异

中美两国的现金流量表在总体结构上是相同的，两都把现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。每一大类现金流量又分为现金流入与现金流出两大类，两相抵后得到现金流量净额。     

现金流量结构变动对企业盈利模式的影响

一、现金流量的结构分析现金流量结构包括企业在经营活动、投资活动和筹资活动中的现金流入结构、现金流出结构和现金流入流出结构(现金余额结构)。它能清楚地反映企业在不同的资金运营活动中创造净现金流量的能力以及企业的财务状况和资产的流动性。通过对现金流量的结构分析,可以确定企业所处的生命周期阶段,帮助企业预测财务风险,寻求正确的投融资决策和经营决策,保证企业生产经营的健康运行。现金流量的结构分析就是在现金流量表有关数据的基础上,进一步明确现金流入、现金流出的构成及现金余额是如何形成的。现金流量结构可以分为现金流入结构、现金流出结构及现金余额结构。①现金流入结构是指企业各项业务活动(如经营活动、投资活动、筹资活动)中现金流入占企业当期全部现金流入的百分比,以及各项业务活动现金流入的构成情况。②现金流出结构是指企业的各项业务活动中现金流出占企业当期全部现金流出的百分比,它反映企业的现金用在哪些方面以及各方面所占的比重。③现金余额结构是指企业的各项业务活动中现金收支净额占全部现金余额的百分比,它反映企业的现金余额是如何形成的。将不同时期的现金流量放在一起进行比较,可以了解企业现金流量结构的变化及其未来发展趋势。比如,在企业...     

对经营现金流量净利率的再认识

《财会月刊》２０００年第１２期刊登了陶德同志的《投资者如何分析现金流量表》一文（以下简称《陶文》） ,其中经营现金流量净利率＝净利润&;#247;经营活动产生的现金净增加额。该公式的作用在于反映投资单位年度内每１元经营活动产生的现金净流量能带来多少净利润 ,用以衡量经营活动产生的现金净流量的获利能力。笔者认为 ,此公式存在以下缺陷 :１．概念不准确。公式中作为分母的“经营活动产生的现金净增加额” ,在《企业会计准则———现金流量表》中并不存在。可以推测 ,《陶文》是用这一名称代替了“经营活动产生的现金流量净额”。２．公式中两个比较因素的核算原则不一致 ,缺乏直接的可比性。“净利润”是按权责发生制核算的结果 ;“经营活动产生的现金流量净额”是按收付实现制确认的结果。虽然从“量”上分析两者属于同一个会计期间形成 ,但是从“质”上分析两者缺乏配比性。“净利润”形成于当期的收入减去费用 ;而导致“经营活动产生的现金流量净额”未必与本期的收入和费用有关 ,它还受应收账款、应付账款及存货等项目的期初与期末差额的影响。３．净利润与经营活动产生的现金流量净额内含不对称 ,缺乏可比性。现金流量表补充资料中净利润是企业会计期间内各种利润来源...     

浅议现金流量表准则的不足

《企业会计准则———现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）对于规范企业会计信息披露 ,提高会计信息质量 ,推动我国证券市场发展起到了积极的作用 ,但该准则在执行过程中还存在一些问题 ,对此笔者谈几点个人看法。一、部分项目列示口径不一致１．在“收回投资所收到的现金”栏中 ,出售股权性投资以实际收到的现金额为准 ,即包括投资本金和投资收益 ;而出售债权性投资所收回的现金额只包括投资本金 ,投资收益（利息收入）在“取得债券利息收入所收到的现金”中单独反映 ,加大了实际操作工作量。笔者认为 ,对出售股权性投资和债权性投资所收回的现金额 ,要么不分别列示投资本金和投资收益 ,要么均分别予以列示。２．“现金流量表准则”指南中规定 ,分期付款购买固定资产 ,其首期付款金额在投资活动中列示 ,后期付款却在筹资活动中列示。笔者认为该规定不便于实际操作 ,根据重要性原则 ,可以全部列示在投资活动中。二、个别项目归类的问题１．现金流量表准则中规定股利收入在投资活动的现金流入中列示 ,股利支出和利息支出在筹资活动的现金流出中反映。笔者认为 ,股利支出属于企业税后利润分配的内容 ,并且是由企业筹资活动引起的 ,因而应当列作筹资活动...     

现金流量表“财务费用”项目填列分析

现金流量表补充资料实际是按照间接法来表示企业现金流量的,其中的“财务费用”项目充分体现了现金流量表补充资料的编制原理,其填列应区分不同财务费用项目,区分是否经营活动产生的财务费用,区分是否与其它的补充资料项目重复,分别填列。一般情况下,补充资料中的“财务费用”不能等于利润表中“财务费用”项目。     

间接法编制现金流量表若干问题分析

采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量信息,是现金流量表的重要组成部分。对于现金流量表附注,由于目前对间接法编制现金流量表的原理和具体方法缺乏权威的、详尽的讲解,因此编制错误不少,特别是在复杂的经济业务环境下,问题尤为严重。笔者根据多年从事大型国有企业和上市公司的会计和审计工作经验,在本文中详细分析间接法编制现金流量表的若干问题。一、间接法编制现金流量表附注的原理及调整项目类别将净利润调节为经营活动现金流量,即通常所说的间接法编制现金流量表,以本期净利润为起点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支、应收应付净增减变动以及不属于经营活动的损益项目等,据以计算并列示经营活动的现金流量。间接法的原理是:利润表中反映的净利润是根据权责发生制原则确定的,其中有些收入、费用项目并没有发生实际的现金流入和流出,或者有些项目虽然发生了实际的现金流入和流出,但并没有涉及经营活动的现金流量,因此也需要对这些项目进行调整,将净利润调节为经营活动的现金流量。根据《企业会计准则第31号-现金流量表》列示的调整项目,将净利润调节为经营活动的现金流量时,需要调整的项目可以分为下列四类:(1)实际没有支付现金的损...     

现金流量表补充资料填报问题思考

我国《企业会计准则—现金流量表》(以下简称《准则》)——规定,企业应采用直接法编制现金流量表,同时要求提供在净利润基础上调节经营活动产生的现金流量的信息。通过深入研究现金流量表补充资料的各项项目后,不难发现以下两个问题:其一,项目设置不完整,需要补充;其二,项目排列顺序不合理,需要进行整理。具体分析如下:一、项目设置的完整性问题除了《准则》中规定的调整项目外,为了使现金流量表正表中经营活动产生的现金流量和补充资料中的经营现金流量相等,更准确地填列补充资料,笔者认为还应增加“以前年度损益调整”项目和“现金捐赠支出”项目。1.“以前年度损益调整”项目《企业会计制度》已经明确。指出,“以前年度损益调整”科目的余额应通过“利润分配———未分配利润”科目结转,即“以前年度损益调整”项目没有包括在“净利润”项目之中,因此应增加“以前年度损益调整”项目。2.“现金捐赠支出”项目。对于捐赠支付的现金,会计上是作为“营业外支出”项目处理的,这样处理会减少企业利润,而在补充资料中,已经通过“净利润”项目减少了经营活动产生的现金流量。按照《企业会计制度》的规定,“现金捐赠支出”项目不属于经营活动的现金流出,而属于“支付的其他与筹资...     

现金流量表中的所得税

根据我国《企业会计准则——现金流量表》（以下简称《准则》），所得税付款或退款属于经营活动现金流量，包括与投资或筹资活动相关联的损失或利得对所得税的影响。类似地，某些不涉及现会收支的投资或筹资活动对所得税的影响，也包含在经营活动现金流量中。因此，现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”受到了投资或筹资活动所得税影响的“污染”。为了规避这种“污染”，笔建议修订准则，要求在现金流量表中摊配所得税。通过摊配，所得税效应将与交易和事项本身在同一部分报告，使经营、投资和筹资活动产生的现金流量净额得以精确呈报，每类活动的现金流量净额都反映为税后现金流量，从而增加了信息披露的透明度。     

管理会计与财务会计现金流量表的比较

按照会计准则的要求,企业财务会计部门年终应编制现金流量表,以全面反映企业整个会汁年度内经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入、现金流出以及现金净流量情况。另外,企业在进行投资决策分析过程中,管理会计人员为分析投资项目在其计算期内因资本循环而可能发生的各项现金流入和现金流出情况,也需编制现金流量表。同样是现金流量表,但两者在以下方面却存在着很大的差异。 一、编制目的不同 财务会计编制的现金流量表,其目的主要在于沟通资产负债表和损益表,为企业外部报表使用者提供以收付实现制原则为基础的现金流量信息,使信息使用者了解企业获取现金的能力、支付能力、偿债能力以及对外部资金的需求情况,通过判断企业现金流量结构的合理性,评价企业经营规模的适度性,预测企业未来现金流量的变动趋势,从而对企业整体财务状况作出客观评价,为外部信息使用者参与管理,作出决策提供依据。 管理会计编制的现金流量表,其目的在于揭示投资项目未来期间的现实货币资金收支运动情况,可以序时、动态地反映项目投资的流向与回收之间的投人产出关系,为企业内部管理者完整、准确、全面地评价投资项目经济效益,进行投资决策提供可靠的依据。 二、反映对象不同 财务会计编制的现金流量表...