损益表的国际比较

损益表是反映企业一定会计期间经营成果及全面业绩的会计报表,编制损益表的目的在于将有关企业经营成果的信息提供给信息使用者。由于我国与其他国家尤其是西方各国在法律体制、企业组织体制、经营融资方式以及风俗习惯等方面的不同,我国与其他国家在损益表编制上存在着很大的差异。为此,本文选择会计事业比较发达的英美德三国的损益表作为与我国损益表相比较的对象,研究它们之间的共性与差异,以期从中借鉴先进经验,扬长避短,以完善我国的损益表编制。一、共性中外会计在损益表上均持“满计损益观”,主张损益表应包含所有的损失和收益,即既包括正常的营业损益,也包括非常项目的损失和利得,一切收入、费用以及特殊损益等项目都应在计算净损益时予以列计。我国与英美德各国之所以都采用“满计损益观”,是因为营业收益与营业外收益有时是难以区分的,同样的经济业务在一个企业被划分为营业收益,而在另一个企业则可能是营业外收益,若不采用总括观会造成企业之间的年度收益缺乏可比性。同时,有些项目从短期看属于非常项目,但从较长时期来看这些“非常项目”又是经常发生的,若不采用总括观,则会造成各年度之间的收益缺乏可比性。除了所持的损益观相同外,在编制损益表时我国与英美德三国也遵...     

政策性银行盈亏平衡分析浅探

盈亏平衡分析法又称本量利分析法,它是通过对产品的成本、业务量(产量或销量)、利润三者之间的相互制约关系进行综合分析来预测利润、控制成本、判断经营状况的一种数学分析方法。一、政策性银行经营过程中的盈亏平衡分析对政策性银行盈亏进行平衡分析时,首先应确定以何种业务量为基准建立业务量与变动成本、固定成本以及利润之间的关系。笔者以各类主要盈利业务品种的业务量为分析基准,因为每一类型的业务量都与影响利润的相关指标存在一定的函数关系,其单位增长必然由贡献毛益影响到成本进而影响到利润。同时,政策性银行总行制定的“固定利差、全额借款”的资金政策又为分析提供了前提和保证。影响政策性银行经营成果的因素有:营业收入、营业外收入、营业支出(包括营业费用)和营业外支出。营业外收支存在不确定性、数额不大且不构成主要盈利因素,因而可暂不作为盈亏平衡分析的影响因素。营业支出主要包括负债利息支出、营业税金及附加和营业费用等。利息支出取决于负债的规模、利率的高低和结构;营业税金及附加取决于贷款利息收入的大小和营业税金及附加取费率的高低;营业费用是指为组织和管理各项经营业务而发生的经营费用,如折旧费、房屋租赁费、办公费、人工费等。营业费用包括固定成...     

如何对会计报表中的利润操纵进行会计分析

在现实经济活动中,企业管理层往往会为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表,并通过各种办法来进行利润操纵。本文试对此作一些探讨。一、常见的利润操纵方法1.通过挂账处理进行利润操纵。按照《企业会计制度》的规定,企业所发生的应该处理的费用应在当期立即进行处理并计入损益。但有些企业故意不遵守规则,常通过挂账等方式降低当期费用,以达到虚增利润的目的。2.通过折旧方法的变更操纵利润。企业是否正确地对固定资产计提折旧对计算产品成本(或营业成本)、损益都将产生重大影响。事实上,固定资产除有形磨损外还有无形损耗,而且企业或行业不同,其损耗情况也会不同,因此企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方法。3.通过非经常性收入进行利润操纵。(1)其他业务利润。其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务,它对企业总体利润的形成有着重要影响。(2)投资收益。投资收益也常常成为企业掩盖亏损的重要手段。(3)关联交易引致的营业外收支净额。有些公司的关联交易采取了协议定价的原则,定价的高低在一定程度上取决于公司的需要,使得利润在关联公司之间转换。(4)调整以前年度损益。在利润表中,“以前年度损益调整”科目反映的是企业调整以前年度损益...     

对部分会计科目更名的建议

一、成本、费用和支出的关系支出是指资产的减少,不仅包括成本性支出和费用性支出,还包括偿债性支出等其他支出;费用是一种引起所有者权益减少的耗费,是期间化的耗费,是和收入相配比的耗费。费用性支出可以形成费用,然而费用还包括未形成支出的耗费,如预提的利息费用等。成本是一种对象化的耗费,是为了某种获得而付出的一种代价,但其不需要期间化,也不需要与收入配比。成本性支出形成成本,而成本中也包括未形成支出的耗费。总之,成本、费用和支出之间虽然有一定的联系,但都有自身特定的含义,不能混淆。二、《企业会计制度》中部分会计科目名称有待商榷现行《企业会计制度》中的“制造费用”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“所得税”等会计科目的名称不够科学,容易造成成本、费用和支出之间的含义混淆或自身的含义不清。《企业会计制度》规定,“制造费用”科目属于成本类会计科目,除了“制造费用”科目之外的上述其他几个会计科目均属于损益类会计科目。“制造费用”科目字面上表示的是一种费用,但它所表示的是一种要计入生产成本的间接成本。损益类科目是核算企业损益时所运用的会计科目,该类会计科目可以进一步划分为收入性质会计...     

研发支出会计处理创新

随着知识经济时代的到来,企业的研究开发支出日益成为一项经常性的支出,而且数额越来越大。然而,如何对这项支出进行会计处理,各国会计界尚没有统一的认识。综观各国的会计处理方法可以看出,不同的会计处理方法实际上可归纳为两种,即:全部费用化和部分费用化(即有条件资本化),然而两者各有不足之处。全部费用化会计处理方法的不足表现在:第一,不符合收入和费用的配比原则。研究开发支出在研究开发期间往往金额较大,若一概列为费用处理,直接计入当期损益,则研究开发期间的利润就相对较低。而在开发成功后产生经济效益的期间,与收益相配比的费用却为零,有违收入与费用的配比原则。第二,不符合划分收益性支出和资本性支出的原则。全部费用化会计处理方法无视无形资产的价值,而开发项目成功,将使企业在以后年度直接受益。在这种情况下,开发支出理应属于资本性支出,若将其计入当期损益,则有违划分收益性支出和资本性支出的原则。第三,影响了利润的真实性和可比性。当期费用易受研究开发支出的影响而大起大落,使利润的真实性和可比性大打折扣。第四,未能体现重要性原则。随着企业(特别是高科技产业)的发展,企业的研究开发支出金额也将越来越大,企业的信息使用者必将关注企业的科...     

服务整体概念

产品整体概念是营销学的一个重要概念。国内外许多营销学家认为这个概念对产品和服务的设计,生产和营销工作同样适用。然而,这个观点却并不正确。产品消费者不必参加生产过程,不必与工业企业直接接触。服务消费都却必须亲自参加服务过程,与服务性企业直接接触。从顾客的角度来看,服务质量不仅与服务结果有关,而且与服务过程有关。要做好服务质量管理工作和营销工作,作者认为旅游企业管理人员应采用服务整体概念,确定本企业应为旅客提供哪些服务,以及如何为旅客服务,为本企业树立良好的市场形象,以便从整体上提高旅客感觉中的服务质量。     

东南亚旅游业开拓市扬的策略分析

东南亚旅游业对亚洲金融危机作出了迅速的反应,所采取的应对措施不但涉及到旅游业各部门,也得到其他相关行业的配合。章力图从旅游市场的各个层面分析各国应对策略之利弊,并从行业应对突发事件的经验与教训。     

EVA和MVA两种业绩评价方法之比较

经济增加值(EV A)是目前国内外讨论较多的一套企业业绩评估标准,而在美英等国,很多公司都已经开始运用EVA财务管理系统来评价企业业绩。EV A的核心理念是:资本获得的收益至少要补偿投资者承担的风险。因此,EV A等于税后净营业利润减去所使用的资本成本(包括债务和股权成本)后的余额,用公式表示为:EV A=N O PA T-K w&;#215;T C。其中:N O PAT为税后净营业利润;K w为所使用的资本成本系数,等于长期债务和权益资金的加权平均资本成本;TC为所使用的全部资本,等于长期债务和权益资金的总和。这里的N O PAT与一般的会计净利润不同,T C与资产负债表中的负债和所有者权益合计额也有较大出入。这是因为一般公认会计原则(G AA P)下的会计报表是基于一系列的会计假设和会计原则来反映企业的财务状况和经营成果的,其对企业业绩的反映本身就存在着部分失真。对会计报表中的净利润进行调整时,通常涉及的项目包括:利息费用、少数股东损益、商誉当期摊销额、递延税款变动额、各类准备金的当期变动额、资本化的研发费用当期摊销额等。相应地,在调整会计报表中的负债和所有者权益合计额时,通常涉及的项目包括:短期性负债、累计商誉摊销...     

饭店基本竞争战略

要在激烈的市场竞争中取得长期优势,饭店高层管理人员必须认真分析市场环境,确定适当的基本竞争战略。饭店可采用的基本竞争战略有成本导向战略、差异化战略和聚焦战略等三种类型。一、成本导向战略采用这种竞争战略的饭店要尽力提高规模经济效果,扩大销售量和市场占有率,充分利用经验曲线效果,采用各种降低成本的先进技术,加强成本控制,与竞争对于类似的产品和服务,以便压低售价,与竞争对手争夺市场。存在下列条件时,成本导向战略相当有效。(1)市场的需求弹性大。(2)所有竞争性饭店都提供基本标准化的产品和服务,因此各个饭店都进行激烈的价格竞争,要求本饭店尽可能降低总成本。(3)旅客对饭店的产品和服务     

浅议谨慎性原则在企业会计核算中的合理运用

谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则,特别是在我国经济体制改革后,市场中的不稳定的因素的增加,谨慎性原则越来越显示出其应用的必要性。《企业会计制度》和已发布的具体会计准则充分体现了这一原则。合理应用谨慎性原则能对企业经营中存在的风险加以合理估计,在风险发生之前将之化解,并对防范风险起到预警作用,有利于企业作出正确的经营决策,有利于保护所有者的利益,有利于提高企业的市场竞争力。但由于谨慎性原则在运用中具有明显的倾向性、主观臆断性等弱点。随着应用范围的扩大,人为调节费用、操纵利润的空间也增大。如何正确运用这一原则,会计人员加强会计理论学习,提高业务素质和职业判断能力是关键。     

谈递延税款贷项及其财务分析

一、递延税款贷项的产生众所周知 ,由于会计制度和税法在收入、费用方面的计算时间和口径不同 ,导致税前会计利润和应税所得之间产生差异 ,其中 ,由于计算时间不同产生的差异称为时间性差异 ,由于计算口径不同产生的差异称为永久性差异。针对这些差异 ,在会计核算中可以采用应付税款法和纳税影响会计法进行处理。采用应付税款法时 ,企业的所得税费用等于企业实际应缴纳的所得税 ,并不会产生递延税款的问题 ,而如果采用纳税影响会计法 ,则会产生递延税款 ,在财务会计中通过“递延税款”账户核算。通常最可能的情况是递延税款账户有贷方余额 ,如企业按税法规定选择加速折旧法计算折旧费用 ,而选择直线折旧法来确定对外公布的损益表上的折旧费用 ,这样会计利润会大于应税所得 ,从而企业可以暂缓税款的支付。当然随着时间的推移 ,递延税款贷项数额将逐渐减少直至为零（假设企业不购进新的固定资产）。从这个意义上说 ,递延税款贷项被视为一项最终会支付的“负债” ,故把它列在负债项下。然而如果企业继续投资购进应计提折旧的固定资产 ,那么 ,递延税款的支付会相应地推迟。特别是对于正在成长的公司来说 ,递延税款贷项不会有可预见的转回 ,其数额会持续上升。二...     

CDMA产业联盟崛起壮大的关键举措与启示

CDMA产业联盟在巨大的竞争压力下,由初期的一家公司起步,通过一系列重大战略举措,逐渐发展壮大,整合了来自政府、运营商、各类设备制造商,国际市场的资源,形成了庞大的产业集团。CDMA产业联盟也成为了在困境中崛起壮大的典型代表。     

关于无形资产准则的一点思考

随着知识经济时代的到来,创新成为企业求生存求发展的关键所在,企业要想在市场上占得一席之地,就必须不断地研制和开发出新的产品、新的技术,以适应这瞬息万变的信息时代。为此,财政部发布的《企业会计准则——无形资产》（以下简称“无形资产准则”）对研究与开发费用的会计处理作了具体规定,本文对此作以下思考。一、国际上对研究与开发费用会计处理比较目前世界各国对研究与开发费用较典型的会计处理方法主要有两种：一种是以美国为代表的费用化模式,另一种是以国际会计准则为代表的符合一定条件的资本化模式。1、费用化模式。按照美国财务会计准则委员会（FAXB）第2号准则公告的要求,研究与开发支出应当全部列作当期费用。但有一个特例,即根据FAXB第86号准则公告的精神,在计算机软件行业,如果技术上具备了一定的可行性的话,研究与开发支出也是可以资本化的。可见美国对研究与开发费用所采用的会计处理方法基本上是费用化的思想,即开发不管成功与否,将研究与开发费用在发生的当期计入期间费用,冲减当期损益。该方法认为研究与开发活动最终成功与否很难预测,研究与开发费用所带来的未来收益具有很大的不确定性,从避免企业风险考虑,将其费用化符合稳健性原则。这种方法受...     

企业集团财务管理体制选择问题研究

就现阶段来看,不少企业存在着或多或少的问题,而最为突出的就是财务管理体制。不完善的管理体制可能会造成诸如产权纠纷、资金结构,以及财务信息等一系列十分恶劣的影响,因此,当企业在选择符合自身特点的财务管理体系与机制时,应该促进企业内部各个机构与部门工作效率的最大化。本文从目前企业集团管理体制的问题入手,着重分析了企业在选择体制上各方面的考虑。     

美国联邦个人所得税标准扣除演化史：经验与启示

美国联邦个人所得税标准扣除的含义与中国现行个人所得税基本费用减除含义相近。确定标准扣除是计算纳税人应纳税所得额的最关键步骤之一。了解美国联邦个人所得税标准扣除的演化过程及原因,对优化中国个人所得税综合所得的基本费用减除、专项附加扣除及税收抵免等税收优惠,具有重要意义。本文通过梳理发现,美国联邦个人所得税法中标准扣除的设立,最初源于简化遵从与征管的考虑。20世纪60年代,为了提高个人所得税累进性,将标准扣除与“低收入补助”挂钩,并且根据当时的贫困线重新划定了标准扣除的数额,旨在免除收入处于贫困线及以下家庭的纳税义务。2017年,标准扣除与个人生计豁免合并。近年来,由于征管遵从技术的进步,美国学界出现取消标准扣除的观点。从美国联邦个人所得税标准扣除演化史可以看出,中国个人所得税各项税前扣除的优化,既需要考虑税收公平、征管与遵从效率等多重目标,也涉及不同优惠方式之间的协调配合。     

企业预算管理研究

预算是管理会计的重要内容,就定义而言,预算是以数量化方式表述的对某一主体或项目的一个未来时期的计划或预测,是设定目标、促进对后续业绩评价的活动。预算是一种综合性的财务计划,包括经营预算、资本预算和财务预算。 经营预算是对企业收入、费用和利润作出的预计;资本预算是对企业的资本性资产投资方案所进行的计划和评价;财务预算则是在经营预算和资本预算基础上所作出的现金流量安排,以及一定时期内的损益表和一定时期末的资产负债表的预计。相当多的国内外企业在其发展壮大过程中实施了预算管理。笔者在此对企业预算管理中存在的问题作以下探讨。 一、预算管理及其作用 丑．预算促进了企业计划工作的开展与完善,减小了企业的经营风险与财务风险。预算的基础是计划,因此,预算能促使企业的各级经理提前制定计划,避免企业盲目发展,遭受不必要的经营风险和财务风险。事实上,制定和执行预算的过程,就是企业不断用量化的工具使自身的经营环境、自己拥有的经济资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程。 ２．预算促进了企业内部各部门间的合作与交流,减少了相互间的冲突与矛盾。预算使企业的高层管理者全盘考虑企业整个价值链之间的相互关系,明确各部门的责任,便于各部门之间的协调...     

会计信息在企业战略管理中的作用

现代企业管理,无不把信息的收集与处理作为其核心工作和主要内容,尤其是随着电子计算机的广泛使用,信息时代的到来已经向企业的经营决策以及高层管理者们提出了一系列不可回避而又事关企业全局的问题。因此,不少企业不惜花费巨大投资,组建信息部门培养信息人才,购置现代设备,这无疑是值得称赞的长远之举。然而,令人费解和堪忧的是,目前相当的企业在信息的收集处理与利用上,往往是舍近求远,重外轻内。只要冷静地观察一下您所在的企业或您所熟悉的企业,您便会惊讶地发现这样一个事实:企业中以会计信息为核心的内部信息资源仅是如此轻易地被管理者们有意无意地疏忽了!在“市场疲软,资金紧     

邮政包裹业务创新发展策略

随着电子商务的快速发展,现代物流应运而生,邮政包裹作为传统物流部门,其在竞争激励的新兴市场虽仍保有传统的优势,但也滋生出一系列问题和不利因素,如市场定位模糊,业务范畴不明晰,内部管理秩序混乱等。因此,面临新的形势尤其是中国邮政体制改革之后,邮政包裹也应作出新的调整,实现新的飞跃。本文对邮政包裹业务发展的现状和问题进行深入分析探讨,并在此基础上找到突破口,寻求创新,使其能保持优势地位并得到长远发展。     

刍谈企业成本与预算的关系

一、成本与预算的区别众所周知,成本即是我们做某件事所付出的代价。具体从企业的角度来讲,是指生产一种产品、完成一项工作或提供一种服务所消耗的材料、人工等费用。预算则是一种由货币形式表示的、用于控制企业未来经济活动的计划,它是企业经营决策中确定目标的货币表现。我们从成本和预算的定义不难看出,成本和预算是两个完全不同的概念。成本是对已发生费用的统计,是历史数据,是过去时;预算是对未发生费用的估计,是未来数据,是将来时。二、成本与预算的联系成本和预算（主要指成本预算）虽然是两个不同的概念,但它们之间却有着密不可分的联系。1．预算的编制以历史成本数据为依托。 企业全面预算是以实现一定的利润为目标,以货币形式对企业业务经营活动全过程进行的全面预算控制,包括以损益预算为核心的各种预算形式的企业预算系统。编制企业预算前首先需了解上期财务指标的完成情况,找出产生成本差异的原因,提出预算期的改进措施。同时进行市场调研,掌握市场动态,预测价格变化等因素对预算期财务活动的影响。另外,还要搜集企业其他部门编制的有关计划和历史资料,以及编制本期财务预算所需的其他资料。从上述分析中,可以看出企业全面预算的编制必须以历史资料为基础,方能对未...     

北京市连锁零售业人才需求分析及培养策略

近年来,我国连锁零售业迅猛发展,对各类技能型人才需求数量不断增加,人才需求的结构性矛盾日益突出。北京作为全国连锁零售业发展领先的城市,比较全面掌握当前连锁零售业的人才需求状况十分必要。基于此,以行业主管、连锁零售企业和高职毕业生为调研和访谈对象,开展了针对北京市连锁零售业的人才现状需求调研。调研结果表明,连锁零售业将会继续快速发展,企业会在全国范围内加速布局。不同层次的管理人员对核心职业能力有不同要求。课程培训体系基本可以满足当前工作岗位的要求,但也需要作出相应调整。院校在专业人才培养方面还需要加大力度,满足市场和企业需求。